【正文】 動(dòng)的依據(jù)，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。 ? 兩者關(guān)系： 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度都是規(guī)范會(huì)計(jì)工作的規(guī)定，會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)工作的規(guī)定比較明確具體，便于單位操作執(zhí)行，而準(zhǔn)則比較概括、原則、抽象，但在執(zhí)行上有一定的靈活性，其作用主要是指導(dǎo)性的、制度則具有強(qiáng)烈的命令性。 ? 第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 ? 一、資產(chǎn)類 ? 二、負(fù)債類 ? 三、凈資產(chǎn)類 ? 四、收入類 ? 五、支出或費(fèi)用類 ? 一、資產(chǎn)類 ? 1 1001 庫(kù)存現(xiàn)金 ? 2 1002 銀行存款 ? 3 1011 零余額賬戶用款額度 ? 4 1101 短期投資 ? 5 1201 財(cái)政應(yīng)返還額度 ? 120231 財(cái)政直接支付 ? 120232 財(cái)政授權(quán)支付 ? 6 1211 應(yīng)收票據(jù) ? 7 1212 應(yīng)收賬款 ? 8 1213 預(yù)付賬款 ? 9 1215 其他應(yīng)收款 ? 10 1301 存 貨 ? 11 1401 長(zhǎng)期投資 ? 12 1501 固定資產(chǎn) ? 13 1502 累計(jì)折舊 ? 14 1511 在建工程 ? 15 1601 無(wú)形資產(chǎn) ? 16 1602 累計(jì)攤銷 ? 17 1701 待處置資產(chǎn)損溢 一、資產(chǎn)類 ? 【 1001 庫(kù)存現(xiàn)金】 （原： 101現(xiàn)金 ） ? 主要變化： ? 現(xiàn)金溢余或短缺的賬務(wù)處理： ? （ 1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余； ? ◆屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位部分， ? 借：庫(kù)存現(xiàn)金 ? 貸：其他應(yīng)付款 ? ◆屬于無(wú)法查明原因的部分， ? 借：庫(kù)存現(xiàn)金 ? 貸： 其他收入 （原：應(yīng)繳預(yù)算款） ? （ 2）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺； ? ◆屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑? ? 借：其他應(yīng)收款 ? 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 ? ◆屬于無(wú)法查明原因的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后， ? 借： 其他支出 （原：事業(yè)支出） ? 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 ? 【 1011 零余額賬戶用款額度】 ? （原： 103零余額賬戶用款額度） ? 主要變化： ? 二、主要賬務(wù)處理： ? （四）因購(gòu)貨退回等發(fā)生國(guó)庫(kù)授權(quán)支付 額度退回 的 ， ? ? ◆屬于以前年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額， ? 借：零余額賬戶用款額度 ? 貸： 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) （項(xiàng)目支出部分） 、（即不沖減本年 ? 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 、 支出，增加結(jié)余） ? 存貨等 ? ? ◆屬于本年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額， ? 借：零余額賬戶用款額度 ? 貸：事業(yè)支出 （沖減本年支出） ? 存貨等 【 1101 短期投資】（新） （原： 117對(duì)外投資） ? 一、核算內(nèi)容：依法取得的，持有時(shí)間 不超過(guò) 1年（含 1年）的投資， 主要是國(guó)債投資。 （新） ? （一） 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí) ，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額， ? 借： 待處置資產(chǎn)損溢 ? 貸： 應(yīng)收賬款 ? （二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)， ? 借： 其他支出 （原：事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出） ? 貸： 待處置資產(chǎn)損溢 ? （三）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的 ? 金額， ? 借：銀行存款等 ? 貸： 其他收入 ? 【 1213 預(yù)付賬款】 （原： 108預(yù)付賬款） ? 主要變化： ? 二、明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 ? （一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的預(yù)付賬款金額， ? 借： 待處置資產(chǎn)損溢 ? 貸：預(yù)付賬款 ? （二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)， ? 借： 其他支出 ? 貸： 待處置資產(chǎn)損溢 ? （三）已核銷預(yù)付賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額， ? 借：銀行存款等 ? 貸： 其他收入 ? 【 1215 其他應(yīng)收款】 （原： 110其他應(yīng)收款） ? 主要變化： ? 四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 ? 二、明細(xì)核算或輔助登記 ? 應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 、無(wú)償調(diào)入的存貨 ? 其成本： ? （ 1）按照 有關(guān)憑據(jù) 注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； ? （ 2）沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的， 其成本比照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； ? （ 3）沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的， 該存貨按照 名義金額（即人民幣 1元，下同） 入賬。 ? 低值易耗品的成本于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷 。 ? 四、主要賬務(wù)處理： ? （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 1. 取得時(shí)：（按其實(shí)際成本作為投資成本） ? （ 1）以貨幣資金取得時(shí) ， 按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本， ? 借： 長(zhǎng)期投資 （原：對(duì)外投資） ? 貸：銀行存款等 ? 同時(shí)，按照投資成本金額， ? 借： 事業(yè)基金 （原：事業(yè)基金 — 一般基金） ? 貸： 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 長(zhǎng)期投資 ? （原：事業(yè)基金 — 投資基金） ? （ 2）以固定資產(chǎn)取得的 長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照 評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本， ? 借： 長(zhǎng)期投資 ? 貸： 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 長(zhǎng)期投資 ? 按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)， ? 借： 其他支出 ? 貸：銀行存款、 應(yīng)繳稅費(fèi) ? 同時(shí)， 按照投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金， ? 借： 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) （原：固定基金） ? 累計(jì)折舊 ? 貸：固定資產(chǎn) （賬面余額） ? （ 3）以已入賬 無(wú)形資產(chǎn) 取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本， ? 借： 長(zhǎng)期投資 ? 貸： 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 長(zhǎng)期投資 ? 按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)， ? 借：其他支出 ? 貸：銀行存款、 應(yīng)繳稅費(fèi)等 ? 同時(shí)，按照投出無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金， ? 借： 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 無(wú)形資產(chǎn) ? （原：事業(yè)基金 — 一般基金） ? 累計(jì)攤銷 ? 貸：無(wú)形資產(chǎn) （賬面余額） ? ◆以 未入賬無(wú)形資產(chǎn) 取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照 評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi) 作為投資成本， ? 借： 長(zhǎng)期投資 ? 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 長(zhǎng)期投資 ? 按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)， ? 借：其他支出 ? 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)等 ? ，收到利潤(rùn)等 投資收益 時(shí)，按照實(shí)際收到的金額， ? 借：銀行存款 ? 貸：其他收入 — 投資收益 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)， ? ◆按照待轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資的 賬面余額 ， ? 借： 待處置資產(chǎn)損溢 — 處置資產(chǎn)價(jià)值 ? 貸：長(zhǎng)期投資 ? ◆ 實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí) ，按照所轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金， ? 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 長(zhǎng)期投資 ? 貸：待處置資產(chǎn)損溢 — 處置資產(chǎn)價(jià)值 ? ，有確鑿證據(jù)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失 ，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以 核銷 。 單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過(guò) 1年（不含 1年）的大批同類物資， 作為 固定資產(chǎn)核算和管理。 ? 三、固定資產(chǎn)明細(xì)核算要求 ? 四、主要賬務(wù)處理 ： ? （一）固定資產(chǎn)增加： ? 在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。 ? （ 1）工程完工交付使用時(shí)，按自行建造過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出， ? 借：固定資產(chǎn) ? 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) ? 同時(shí)， ? 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 在建工程” ? 貸：在建工程 ? (已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。 ? ◆賬務(wù)處理： ? 接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)時(shí)： ? 借：固定資產(chǎn) [不需安裝 ] ? 或在建工程 [需安裝 ] ? 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn)、在建工程 ? 按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等， ? 借： 其他支出 ? 貸：銀行存款 ? （二）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)： ? 按照實(shí)際計(jì)提金額， ? 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) ? 貸：累計(jì)折舊 ? （三）固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理： ? 、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過(guò)“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。對(duì)于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 ? 三、不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍 ： ? （一）文物和陳列品； ? （二）動(dòng)植物； ? （三）圖書、檔案； ? （四）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn) 。 ? （三）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 不考慮預(yù)計(jì)凈殘值 。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。 ? 五、累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理： ? （一）按月 計(jì)提 固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額， ? 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) ? 貸：累計(jì)折舊 ? （二）固定資產(chǎn)處置時(shí)， ? 借：待處置資產(chǎn)損溢 （賬面價(jià)值） ? 累計(jì)折舊 （已提折舊） ? 貸：固定資產(chǎn) （賬面余額） ? 【 1511在建工程 】 （新） ? 一、核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本。 有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。 支付軟件開發(fā)費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際支付金額， ? 借：事業(yè)支出 ? 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款 ? 額度、銀行存款等 ? ? ◆軟件開發(fā)完成交付使用時(shí)，按照軟件開發(fā)費(fèi)總額， ? 借：無(wú)形資產(chǎn) ? 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 無(wú)形資產(chǎn) ? ? ◆按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用 ，（確之指出） ? 借：無(wú)形資產(chǎn) ? 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 無(wú)形資產(chǎn) ? 同時(shí)， ? 借：事業(yè)支出 ? 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、 ? 銀行存款等 ? ◆ 依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出， ? 借：事業(yè)支出 ? 貸：銀行存款 ? 、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn) ? 計(jì)價(jià)： （ 1）接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等確定；（ 2）沒(méi)有相關(guān)憑