【正文】 勝任能力 其人力資源政策及其執(zhí)行 15 2．風(fēng)險(xiǎn)管理 風(fēng)險(xiǎn)管理主要措施包括的內(nèi)容 識別影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn) 建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，分析各類風(fēng)險(xiǎn) 16 3．控制活動(dòng) 控制活動(dòng)主要包括的內(nèi)容 所有經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)有適當(dāng)?shù)氖跈?quán) 不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離 有效控制憑證和記錄的真實(shí)性 資產(chǎn)和記錄的接近限制 獨(dú)立的業(yè)務(wù)審核 17 職責(zé)分工 職責(zé)分工 業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行相分工 業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄相分工 各種會計(jì)責(zé)任之間相分工 資產(chǎn)的保管與會計(jì)相分工 資產(chǎn)的保管與賬實(shí)核對相分工 負(fù)責(zé)賬實(shí)核對的人員應(yīng)由保管資產(chǎn)以外的人員來擔(dān)任 EDP部門內(nèi)部的職責(zé)分工 18 一般要求 建立嚴(yán)格的憑證制度，其內(nèi)容包括 建立嚴(yán)格的簿記制度 建立嚴(yán)格的定期核對、復(fù)核與盤點(diǎn)制度 空白收據(jù)和支票等憑證要由專人負(fù)責(zé)保管 19 4．信息與溝通主要包括以下內(nèi)容： 信息與溝通主要包括的內(nèi)容 及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地的記錄所有信息 保證管理信息系統(tǒng)間的有序運(yùn)行 保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠 20 5．監(jiān)督 監(jiān)督主要包括的內(nèi)容 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施的獨(dú)立的監(jiān)督 管理層對內(nèi)部控制的自我評估 21 三、內(nèi)部控制的作用及局限性 ? （ 一 ） 內(nèi)部控制的作用 內(nèi)部控制的作用 保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整和有效使用 保證會計(jì)及其他信息資料的正確和可靠 促進(jìn)工作效率的提高和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 促進(jìn)國家各項(xiàng)政策、法規(guī)的貫徹落實(shí) 為實(shí)行制度基礎(chǔ)審計(jì)提供了必要的條件 22 三、內(nèi)部控制的作用及局限性 ? （ 二 ） 內(nèi)部控制的局限性 內(nèi)部控制的局限性 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受成本效益因素的制約 內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)或?yàn)E用職權(quán)而失效 內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì) 內(nèi)部控制可能會因經(jīng)營環(huán)境或業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而發(fā)生削弱或失效 收入增加，利潤卻下降 有家大企業(yè)集團(tuán)，購下一家小公司，一兩年后，同樣是這家小公司。 ” 對此 ， 我們可從以下幾個(gè)方面來理解： 12 內(nèi)部控制的概念 組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo) 保護(hù)資產(chǎn)完整，保證對國家法律法規(guī)的遵循 提高組織運(yùn)營的效率及效果 采取的所有各種政策和程序 13 完善的內(nèi)部控制體系，是人、財(cái)、物三維之間的“無縫”整合。該條例明確 COSO委員會的內(nèi)部控制框架可以作為評估企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。 1我國內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范 —— 采購與付款 1我國內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范 —— 銷售與收款 1我國內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范 —— 工程項(xiàng)目 1 中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的看法 10 （一）國外的看法 COSO報(bào)告中的看法 1992年 COSO委員會 (反對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會的贊助組織委員會 )，發(fā)布《內(nèi)部控制 —— 整體框架》即著名的 COSO報(bào)告。 12． 2023年 6月 22日，財(cái)政部發(fā)布《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范 —— 基本規(guī)范》（試行）和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范 —— 貨幣資金》（試行）。 2023年中國證監(jiān)會發(fā)布《 公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》第 5號。 1997年，國家審計(jì)署 《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》。 (三 )業(yè)務(wù)交易部門與行政財(cái)務(wù)管理部門權(quán)力過于集中 (四 )代客交易部門和自營交易部門混淆不分 (五 )獎(jiǎng)金結(jié)構(gòu)忽視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù) 7 目錄 ? 第一部分 內(nèi)部控制案例分析 ? 第二部分 內(nèi)部控制 ? 第三部分 內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)控制 ? 第四部分 中建系統(tǒng)內(nèi)部控制分析及建議 8 第二部分 內(nèi)部控制概述 ? 一、內(nèi)部控制的概念 ? 內(nèi)部控制的概念 （ 一 ） 國外的看法 1．“內(nèi)部控制 —— 一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨(dú)立審計(jì)人員的重要性”。 王犯了一個(gè)錯(cuò)誤，損失 6萬英鎊 為朋友喬治犯的錯(cuò)誤，價(jià)值高達(dá) 800萬英鎊 為了爭取日經(jīng)市場上最大的客戶波尼弗伊，損失 170萬美元 6 二、內(nèi)部控制方面的分析 (一 )管理層不重視財(cái)務(wù) ， 串通不執(zhí)行制度 (二 )控制不力 1．對海外部運(yùn)作監(jiān)督非常松疏。 （ 3） 1994年 ， 里森對損失的金額已經(jīng)麻木了 ， “ 88888” 號帳戶損失 ， 由 2023萬 、 3000萬英鎊， 到 7月時(shí)已達(dá) 5000萬英鎊 。 （ 3） 1886年，發(fā)行“吉尼士”證券獲得成功。 巴林爵士在倫敦創(chuàng)建了巴林銀行，它是世界首家“商業(yè)銀行”。 1．負(fù)債太高。 5． 激勵(lì)失誤 ， 授權(quán)不當(dāng) 。 2．管理理念混亂。 （ 三 ） 2023年 8月 ， 公司公告停牌重組 。 鄭州會計(jì)師事務(wù)所出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告 。目錄 ? 第一部分 內(nèi)部控制案例分析 ? 第二部分 內(nèi)部控制 ? 第三部分 內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)控制 ? 第四部分 中建系統(tǒng)內(nèi)部控制分析及建議 1 第一部分 內(nèi)部控制案例分析 案例一： “ 鄭百文 ” 的警示 一、 輝煌的歷史 （一）前身： 鄭百文原來是一個(gè)單純的百貨文化用品批發(fā)站成立于 1986年。 （ 二 ） 2023年 4月其公告稱 “ 本公司 1999年底總資產(chǎn) 14億 ， 總負(fù)債 ， 每股收益 ， 每股凈資產(chǎn) 。 （ 四 ） 2023年 9月 27日 ， 證監(jiān)會決定對鄭百文予以警告并罰款 200萬元 ， 對該公司董事長李福乾 、 總經(jīng)理盧一德及喬鴻祥等 10名董事分別作出了罰款 10萬元的行政處罰， 對為該公司出具審計(jì)報(bào)告的注冊會計(jì)師龔淑敏 、 宋大力作出罰款 20萬并暫停證券從業(yè)資格等行政處罰 。 3．經(jīng)營方針失誤，管理模式不科學(xué)。 1．負(fù)債太高。 2．盲目擴(kuò)張。 ? 2．輝煌： ? 3．倒閉： 巴林銀行的倒閉是由內(nèi)部控制的失敗引起的，但表面上是由于 “瘋了的里森” 的失誤造成的 。 （ 4） 20世紀(jì)初 ， 巴林銀行榮幸地獲得了一個(gè)特殊客戶：英國皇室 。 （ 4） 在巴林破產(chǎn)的兩個(gè)月前 ， 巴林金融成果會議上 ， 還將里森當(dāng)成巴林的英雄 。 2．高額獎(jiǎng)金的誘惑使他們不愿嚴(yán)加控制。 2．吉姆斯 D 威廉森在 《現(xiàn)代主計(jì)長手冊》 第五版 3． 《 悉尼總聲明 》 4． COSO報(bào)告中的看法 5．薩班斯法案中的看法 6．美國證監(jiān)會的看法 國外反貪污法 聯(lián)邦存款與保險(xiǎn)公司法案 聯(lián)邦財(cái)務(wù)總法 AICPA 美國審計(jì)總署 英國的 Cadbury報(bào)告（從財(cái)務(wù)領(lǐng)域反映公司監(jiān)管） 1 IIA的內(nèi)部控制概念 1加拿大的 COCO報(bào)告（核心控制委員會制定） 1 2023年 7月，國際電腦稽核協(xié)會所屬的信息系統(tǒng)審計(jì)與控制基金會修訂完成了《信息控制目標(biāo)及其相關(guān)技術(shù)》 COBIT（ Control Objectives of Information and Related Technology）。 1997年 5月，中國人民銀行頒布 《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》。 2023年 7月實(shí)施的《 會計(jì)法 》。 1我國 《創(chuàng)業(yè)板招股說明書》。 1995年， AICPA又以《審計(jì)準(zhǔn)則公告第 78號》的形式發(fā)表， COSO報(bào)告提出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當(dāng)局以及其他成員為達(dá)到 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo) 而提供合理保證的過程”。 11 （一）國內(nèi)的看法 1996年，財(cái)政部發(fā)布 《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9號 —— 內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》 第二條稱“ 內(nèi)部控制，是指被審計(jì)單位為了保證 業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行 ，保護(hù) 資產(chǎn)的安全和完整 ，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正 錯(cuò)誤與舞弊 ，保證 會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整 而制定和實(shí)施的 政策與程序 。 二、內(nèi)部控制要素 美國證監(jiān)會認(rèn)可的 COSO內(nèi)部控制框架，內(nèi)部控制主要由 控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督 等五個(gè)要素構(gòu)成。雖然它借助于集團(tuán)企業(yè)的影響力和銷售市場，營業(yè)收入比以前增長了 35%，達(dá)到了收購時(shí)的預(yù)定目標(biāo)。 （三）重視和強(qiáng)化單位內(nèi)部控制建設(shè)是市場經(jīng)濟(jì)國家的通行做法。 主要規(guī)定了內(nèi)部會計(jì)控制的定義、目的、制定依據(jù)、適用范圍等相關(guān)內(nèi)容，明確了單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。 ? (一 )規(guī)范單位會計(jì)行為 ， 保證會計(jì)資料真實(shí) 、 完整 。 有效性： 內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會計(jì)控制的權(quán)力。 適時(shí)性： 內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。 預(yù)算控制 不相容職務(wù)相互分離控制 授權(quán)批準(zhǔn)控制 會計(jì)系統(tǒng)控制 財(cái)產(chǎn)保全控制 內(nèi)部報(bào)告控制 電子信息系統(tǒng)控制 30 “ 基本規(guī)范 ” (共六章三十一條 ) ? 注釋： ? 第五章 “ 內(nèi)部會計(jì)控制的檢查 ” 。 第三種意見 ， 主張 “ 以單位內(nèi)部會計(jì)控制為主 ， 同時(shí)兼顧與會計(jì)相關(guān)的控制 ” 。 重點(diǎn)檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全 ， 是否存在越權(quán)審批行為 。 重點(diǎn)檢查票據(jù)的購買 、 領(lǐng)用 、 保管手續(xù)是否健全， 票據(jù)保管是否存在漏洞 。 對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請 ， 審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn) 。 (四 )