xxxx特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整-wenkub
2023-02-06 21:28:46 本頁(yè)面
【正文】 賬戶核算。（ 1+17%） =，同時(shí) 應(yīng)調(diào)增視同銷售成本 100元。實(shí)際上對(duì)企業(yè)所得稅沒(méi)有影響。 （ 3）進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)，一方面要進(jìn)行視同銷售收入的調(diào)整，同時(shí)要進(jìn)行視同銷售成本的調(diào)整。借：銷售費(fèi)用，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅），同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸：庫(kù)存商品。但在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員對(duì)視同銷售進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，往往有兩種方法： （ 1）不進(jìn)行銷售收入核算。企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的 所得稅納稅調(diào)整 作者： 傅文清 企業(yè)所得稅計(jì)算流程 賬面利潤(rùn) 會(huì)計(jì)利潤(rùn) 應(yīng)稅所得 應(yīng)納稅額 補(bǔ)交稅額 錯(cuò)賬調(diào)整 納稅調(diào)整 虧損彌補(bǔ) 應(yīng)稅計(jì)算 抵免、減免 預(yù)繳稅額 一、視同銷售業(yè)務(wù)的所得稅納稅調(diào)整 （一） 視同銷售的所得稅規(guī)定 （ 1）視同銷售范圍：企業(yè)將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、用于股息分配、用于對(duì)外捐贈(zèng)等，改變權(quán)屬的，應(yīng)作為視同銷售收入，計(jì)征所得稅。如將產(chǎn)品用于推廣贈(zèng)送客戶，直接計(jì)入銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用，不通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算。 （三）視同銷售的納稅調(diào)整 （ 1）視同銷售，按照國(guó)稅發(fā)〔 2023〕 101號(hào)）的規(guī)定，在填列企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，要進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。 （ 4）會(huì)計(jì)應(yīng)作為銷售處理的正常銷售業(yè)務(wù)，企業(yè)未作銷售處理，直接沖減庫(kù)存商品的，屬于錯(cuò)賬，應(yīng)作涉稅錯(cuò)賬調(diào)整，不能作為所得稅納稅調(diào)整。 案例 2：企業(yè)如果將自制的產(chǎn)品作為禮品贈(zèng)送，企業(yè)視同銷售收入要按公允價(jià)值來(lái)計(jì)算。合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得 元 （一）交易性金融資產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 （ 1）企業(yè)投資金融商品，在持有期間因公允價(jià)值變動(dòng)而產(chǎn)生的損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年損益。 二、交易性金融資產(chǎn)的所得稅納稅調(diào)整 （三）交易性金融資產(chǎn)有關(guān)所得稅法規(guī)定 （ 1） 稅法規(guī)定： 企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)稅所得，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置所得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。 A公司將該投資劃分為交易性金融資產(chǎn)。 （ 4） 2023年 3月 15日 ，出售股票時(shí)： 借：銀行存款 10 000 000 貸：交易性金融資產(chǎn) — 成本 5 000 000 — 公允價(jià)值變動(dòng) 4 000 000 貸： 投資收益 1 000 000 同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益轉(zhuǎn)出： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 4 000 000 貸：投資收益 4 000 000 借：本年利潤(rùn) 4 000 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 4 000 000 三、計(jì)提準(zhǔn)備金資產(chǎn)的所得稅納稅調(diào)整 （ 一）有關(guān)準(zhǔn)備金的所得稅規(guī)定 （ 1） 企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) ，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 不得扣除 。 （二）計(jì)提準(zhǔn)備金資產(chǎn)的納稅調(diào)整案例 案例 1：某公司 2023年發(fā)生虧損額 150萬(wàn)元，并據(jù)此申報(bào)年度應(yīng)彌補(bǔ)的虧損額，對(duì)下列業(yè)務(wù)未進(jìn)行納稅調(diào)整： （ 1） 2023年 12月購(gòu)入一批設(shè)備并投入使用，原值 1000萬(wàn)元，估計(jì)使用 10年。 2023年及 2023年應(yīng)納稅所得額多少？ 案例分析： （ 1）準(zhǔn)備金屬于虛擬損失，并未實(shí)際發(fā)生，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金不得扣除。 9=80萬(wàn)。所以 2023年度應(yīng)稅所得 =300+5020=330（萬(wàn)元）。 要求：確認(rèn)該公司 2023年度、 2023年的應(yīng)稅所得額 案例分析： （ 1）根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)列入當(dāng)年損益。另外，轉(zhuǎn)銷的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得，還應(yīng)按當(dāng)年攤銷額加計(jì)扣除 5萬(wàn)元。 （二）借款費(fèi)用（資本化項(xiàng)目借款）的所得稅規(guī)定 （ 1）基本規(guī)定：工商企業(yè)因資本化項(xiàng)目向金融機(jī)構(gòu)借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。 案例：某服務(wù)性企業(yè)， 2023年賬面利潤(rùn) 300萬(wàn)元。 （ 3） 3月 1日從本廠職工取得借款 100萬(wàn)元，用于補(bǔ)充流動(dòng)資金，借款期限 10個(gè)月，年利率 10%。 案例分析： 第一筆借款利息不需要進(jìn)行納稅調(diào)整 第二筆借款利息，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，其第一個(gè)月和最后 3個(gè)月的利息支出作財(cái)務(wù)費(fèi)用，其他 7個(gè)月的利息記入在建工程。 12 4=＋ =（萬(wàn)元） 第二筆借款利息，如果全部記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)先進(jìn)行涉稅錯(cuò)賬調(diào)整，然后再進(jìn)行納稅調(diào)整。 （ 2）企業(yè)安置殘疾人員的，在支付殘疾職工工資扣實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按實(shí)際支付給殘疾職工工資的 100%加計(jì)扣除。 （ 1） 2023年 1月 1日 該公司開(kāi)始自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，研發(fā)費(fèi)用合計(jì) 400萬(wàn)元，其中符合資本化條件的的支出為250萬(wàn)元，當(dāng)年 7月 1日該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)過(guò)預(yù)定用途。不符合資本化確認(rèn)條件，未形成無(wú)形資產(chǎn)的，計(jì)入當(dāng)期損益。 12 6 =（萬(wàn)元），可加計(jì)扣除 。 9= （萬(wàn)元）， （ 3）當(dāng)年納稅調(diào)整 = = （萬(wàn)元），即應(yīng)調(diào)減當(dāng)年應(yīng)稅所得 。 ◆如果不進(jìn)行錯(cuò)賬調(diào)整，而是在計(jì)稅時(shí)，將錯(cuò)賬與暫時(shí)性差異或永久性差異一同進(jìn)行納稅調(diào)整，其所計(jì)算的企業(yè)所得稅額必然是錯(cuò)誤的。 （ 4）用庫(kù)存商品償還 應(yīng)付賬 款 25萬(wàn)元， 該商 品對(duì)外 不 含稅售價(jià) 20萬(wàn)元，成本價(jià) 16萬(wàn)元， 公司賬務(wù)處理如下：借應(yīng)付賬款 25萬(wàn)元，貸庫(kù)存商品 16萬(wàn)元，應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值
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