【正文】 貸方 短期借款的減少額 短期借款的增加額 期末余額：尚未歸還的 短期借款額 3．“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶 舉債經(jīng)營(yíng)是公司財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要策略，由此發(fā)生的借款利息、手續(xù)費(fèi)等則是一項(xiàng)理財(cái)費(fèi)用，在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中反映這部分費(fèi)用，該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括 利息支出 （減利息收入）、 借款手續(xù)費(fèi) 等。 ? 企業(yè) 1998年 1月 1日向銀行借入資金 30 000元，期限 3年，年利率 12％，利率按照單利進(jìn)行計(jì)算，該筆借款的本金在每年年末平均償還，利息也在每年年末支付 。一般用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對(duì)外投資以及為了保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能力等方面。重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。則轉(zhuǎn)換時(shí)： 借：投資性房地產(chǎn) 15 000 000 累計(jì)折舊 4 000 000 貸：固定資產(chǎn) 15 000 000 ? 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 4 000 000 ? 例：丁公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，于 2023年 12月 31日將出租辦公樓收回自用，收回日該辦公樓的賬面價(jià)值為 2500萬(wàn)元，公允價(jià)值為 2550萬(wàn)元，則丁公司收回時(shí)的賬務(wù)處理是： 借：固定資產(chǎn) 25 500 000（公允價(jià)值） 貸：投資性房地產(chǎn) 25 000 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 500 000 例：丁公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，于 2023年 12月 31日將自用的辦公樓用于出租，出租日該辦公樓的賬面原值為 5000萬(wàn)元，已提折舊 2023萬(wàn)元，公允價(jià)值 3600萬(wàn)元。 ? A企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為： ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 28 800 000 ? — 其他權(quán)益變動(dòng) 5 400 000 ? 貸：投資收益 28 800 000 ? 資本公積 — 其他資本公積 5 400 000 ? 2023年 4月 1日，東方公司決定向其 1000名職工每名授予 100股，當(dāng)日股份公允價(jià)值為 6元 /股?？晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 公司收到股款＝ 150 000 （ 1－ 3％）＝ 174 600 ? 應(yīng)記入股本的數(shù)額為： 150 000 1＝ 150 000 ? 應(yīng)記入資本公積的金額為： ? 174 600－ 150 000＝ 24 600 ? 借：銀行存款 174 600 ? 貸：股本 150 000 ? 資本公積 — 股本溢價(jià) 24 600 ? 在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票面值的部分記入“股本”科目，超出股票面值的溢價(jià)收入記入“資本公積”科目。在會(huì)計(jì)處理時(shí)，將丁股東投入資金中的 100萬(wàn)元記入“實(shí)收資本”科目，其余 80萬(wàn)元記入“資本公積”科目。 ? 例如，某有限責(zé)任公司由甲、乙、丙三位股東各自出資 100萬(wàn)元設(shè)立。 ? 例：企業(yè)收到 B企業(yè)的專利權(quán)投資，協(xié)議價(jià)值為 ? 200 000元。 ? 會(huì)計(jì)分錄編制如下： ? 借：銀行存款 400000 ? 貸：股本 400000 ? （ 2）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資 ? 企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額。本賬戶按普通股和優(yōu)先股設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 獨(dú)資企業(yè)與合伙制企業(yè)的實(shí)收資本可以根據(jù)其實(shí)際的出資額或協(xié)議的出資額進(jìn)行確認(rèn)；而股份制企業(yè)以股東的出資額進(jìn)行確認(rèn)。 “股本”賬戶 該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算股份公司按照公司章程的規(guī)定由股東投入公司的資本。 ? “實(shí)收資本”賬戶 ? 該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，它與“股本”不同之處在于它是核算除股份公司以外的其他企業(yè)的所有者投入的資本，結(jié)構(gòu)與“股本”賬戶一樣。 ? 如果是新資產(chǎn)，應(yīng)該按照確認(rèn)的原始價(jià)值來(lái)記賬；如果是已經(jīng)使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照評(píng)估確認(rèn)的原值來(lái)記賬，并按照估計(jì)的折舊來(lái)記“累計(jì)折舊”。 ? 借：無(wú)形資產(chǎn) —— 專利權(quán) 200 000 ? 貸：實(shí)收資本 —— B 200 000 ? 賬戶設(shè)臵 ? 該賬戶貸方登記由于企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額、股本溢價(jià)以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等；借方登記因?yàn)檗D(zhuǎn)增股本等因素帶來(lái)的資本公積金額的降低，期末余額一般在貸方。設(shè)立時(shí)的實(shí)收資本為 300萬(wàn)元。 ? 例：某公司委托國(guó)通證券公司代理發(fā)行普通股 150 000股，每股面值 1元，但按照每股 。委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)從溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，企業(yè)應(yīng)按扣除手續(xù)費(fèi)、傭金后的數(shù)額記入“資本公積”科目。 ? 金融資產(chǎn)的重分類 ? A企業(yè)只有 B企業(yè) 30%的股份，能夠?qū)?B企業(yè)施加重大影響。股權(quán)授予日職工即可行權(quán)。則丁公司在出租日的賬務(wù)處理是： 借：投資性房地產(chǎn) 36 000 000（公允價(jià)值） 累計(jì)折舊 20 000 000 貸：固定資產(chǎn) 50 000 000 資本公積 —— 其他資本公積 6 000 000 ? （ 1）企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 在重分類日 借：可供出售金融資產(chǎn)【重分類日的按其公允價(jià)值】 資本公積 —— 其他資本公積【差額】（或貸方） 貸：持有至到期投資【按其賬面余額】 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 其貸方登記借入的長(zhǎng)期借款和相應(yīng)的借款費(fèi)用，借方登記歸還的借款，余額一般在貸方，表示公司尚未償還的長(zhǎng)期借款。 ? 借款時(shí) ， ? 借：銀行存款 30 000 ? 貸：長(zhǎng)期借款 30 000 ? 每年末償還金額 ? 30 000/3＋ 30 000 12％＝ 13 600 ? 30 000/3＋ 30 000（ 1－ 1/3） 12％＝ 12 400 ? 30 000/3＋ 30 000（ 1－ 2/3） 12％＝ 11 200 ? 借：長(zhǎng)期借款 10 000 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 600 ? 貸：銀行存款 13600 ? 借：長(zhǎng)期借款 10 000 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 400 ? 貸：銀行存款 12 400 ? 借：長(zhǎng)期借款 10 000 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200 ? 貸：銀行存款 11 200 2．“短期借款”賬戶 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算公司在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，為了彌補(bǔ)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足，經(jīng)常需要向銀行或其他金額機(jī)構(gòu)借入的期限在 1年以下（含 1年）的各項(xiàng)借款。其借方登記本期發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方反映期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額。 這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面反映短期借款的增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方，另一方面反映銀行存款的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方。 ? ? 借：銀行存款 60 000 ? 貸：短期借款 60 000 ? ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 450 ? 貸：應(yīng)付利息 450 ? ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 450 ? 應(yīng)付利息 900 ? 短期借款 60 000 ? 貸：銀行存款 61 350 ? 第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算 ? 一、固定資產(chǎn)購(gòu)買或自行建造的核算 ? 固定資產(chǎn)的實(shí)際成本包括能夠使固定資產(chǎn)達(dá)到可使用之前的一切合理、必要的支出，包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝費(fèi)以及有關(guān)稅金等。借方登記建造固定資產(chǎn)的各項(xiàng)成本，貸方登記已經(jīng)完工而結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)的成本。 ? 借：在建工程 29 000 ? 貸：銀行存款 26 500 ? 原材料 1 200 ? 應(yīng)付職工薪酬 1 300 ? 交付使用 , ? 借：固定資產(chǎn) — 機(jī)器設(shè)備 29 000 ? 貸：在建工程 29 000 二、材料及其采購(gòu)成本 材料特點(diǎn) 經(jīng)投產(chǎn)加工而改變其原有實(shí)物形態(tài)并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或被消耗而有助于生產(chǎn)進(jìn)行、產(chǎn)品形成，其價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，成為產(chǎn)品成本重要組成部分 。 明細(xì)：按材料類別、品種、 規(guī)格設(shè)置。 結(jié)構(gòu)：貸增，借減，余額 可有可無(wú)，如有在貸方。 ? 材料買價(jià)是構(gòu)成其采購(gòu)成本的組成部分。其會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：物資采購(gòu)－甲材料 4500 ? 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 765 ? 貸：銀行存款 5265 ? 例：上述甲材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，尚未驗(yàn)收入庫(kù)。 明細(xì)：按成本計(jì)算對(duì)象、 成本項(xiàng)目設(shè)置。 明細(xì)：按商品種類、品種 和規(guī)格設(shè)置。 支付時(shí) (發(fā)生額 ) 支付時(shí) (實(shí)際 發(fā)生數(shù) ) 預(yù)提時(shí) (每期負(fù) 擔(dān)費(fèi)用 ) 已提未付 (預(yù)提費(fèi)用 ) 預(yù)提費(fèi)用 — + 性質(zhì)：負(fù)債類 用途：核算預(yù)先提取應(yīng)由本期 負(fù)擔(dān)但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用 結(jié)構(gòu)：貸增，借減，余額 可有可無(wú)，如有又可借可貸。 結(jié)構(gòu)：貸增，借減，余額 可有可無(wú)，如有又可借可貸。 減少固定 資產(chǎn)而減 少的折舊 折舊 固定資產(chǎn)使用過(guò)程中逐漸損耗 而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中那部分價(jià)值 是資本性支出，不直接計(jì)入費(fèi)用。分配標(biāo)準(zhǔn) 某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用 =分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 完工產(chǎn)品的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 本月某完工 產(chǎn)品成本 = 月初在 產(chǎn)品成本 本月發(fā) 生費(fèi)用 + 月末在 產(chǎn)品成本 ? 2023年 12月，長(zhǎng)江股份有限公司發(fā)生生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)如下： ? 例： 倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料一批，材料領(lǐng)用情況如下： ? 生產(chǎn) A產(chǎn)品領(lǐng)用甲、乙材料，材料共計(jì) 4 290元，生產(chǎn) B產(chǎn)品領(lǐng)用甲、丙材料，材料共計(jì) 11 675元，車間和廠部行政管理部門分別領(lǐng)用甲材料，價(jià)款各是1 575元和 945元，經(jīng)計(jì)算，材料耗用情況是：甲材料共耗用 380件，計(jì) 11 970元，乙材料共耗用 200公斤，計(jì) 1 140元，丙材料共耗用 500公斤，計(jì) 5 375元。 ? 會(huì)計(jì)分錄編制如下： ? 借：生產(chǎn)成本－ A產(chǎn)品 6 000 ? － B產(chǎn)品 9 000 ? 制造費(fèi)用