【正文】 ” 、 “ 大堆材料耗用單 ” 等材料憑證匯總計算。如搭建有為 工程施工所必需的生產(chǎn)、生活 用的臨時建筑物、構筑物及其他臨時設施，還應包括臨時設施攤銷費。 2．人工費指直接從事工程施工工人（包括施工現(xiàn)場制作構件工人，施工現(xiàn)場水平、垂直運輸?shù)容o助工人，但不包括機械施工人員）的工資、獎金、津貼和職工福利費。根據(jù)單位工程來組織工程成本核算，便于反映工程預算的執(zhí)行結果，分析工程成本超降的原因，及時反映施工活動的經(jīng)濟效益。凡是可以直接記入各項工程的生產(chǎn)費用，應直接計入各項工程成本；凡是不能直接計入各項工程而應由有關工程共同負擔的生產(chǎn)費用，要先按照發(fā)生地點先行歸集，然后按照一定的標準，定期分配計入有關工程成本。 一、自營工程成本核算的對象和項目 由于開發(fā)企業(yè)基礎設施、建筑安裝等工程具有多樣性和固定性的特點，每一工程幾乎都有它的獨特形式和結構，需要一套單獨的設計圖紙，在建設它時，要采用不同的施工方法和施工 組織。同時，將期間費用計入開發(fā)產(chǎn)品成本，不但要增加核算的工作量，也不利于正確考核企業(yè)開發(fā)單位的成本水平和成本管理責任。 從上可以看出：構成房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)產(chǎn)品的開發(fā)成本，相當于工業(yè)產(chǎn)品的制造成本和建筑安裝工程的施工成本。 3． 基礎設施費 指土地、房屋開發(fā)過程中發(fā)生的供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、 綠化、環(huán)衛(wèi) 設施以及道路等基礎設施費用。 、不能直接計入開發(fā)產(chǎn)品成本的公共配套設施所發(fā)生的各項費用支出。 要核算開發(fā)產(chǎn)品的成本，必須明確開發(fā)產(chǎn)品成本的種類和內(nèi)容。開發(fā)產(chǎn)品成本是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)過程中所發(fā)生的各項費用支出。 4．代建工程開發(fā)成本指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)接受委托單位的委托，代為開發(fā)除土地、房屋以外其他工程如市政工程等所發(fā)生的各項費用支出。 4． 建筑安裝工程費 指土地房屋開發(fā)項目在開發(fā)過程中按建筑安裝工程施工圖施工所發(fā)生的各項建筑安裝工程費和設備費。如要計算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)產(chǎn)品的完全成本，還要計算開發(fā)企業(yè)（公司本部）行政管理部門為組織和管理開發(fā)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用、財務費用，以及為銷售、出租、轉(zhuǎn)讓開發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生的銷售費用。因此，現(xiàn)行會計制度中規(guī)定將期間費用計入當期損益，不再計入開發(fā)產(chǎn)品成本，也就 是說， 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品只計算開發(fā)成本，不計算完全成本 。即使采用相同的標準設計，也由于必須在指定的地點建造，以致它們的地形、地質(zhì)、水文等自然條件和交通、材料資源等社會條件不同，在建造時，往往也需要對設計圖紙以及施工方法、施工組織等作適當改變。 按定單成本核算法核算工程成本，必 須確定工程成本計算的對象。為了簡化工程成本核算手續(xù)，對于：（ l）在同一施工地點、同一結構類型、開竣工時間 相接近的各個單位工程；（ 2）在同一工地上施工的幾個預算造價很小的工程，也可把它們的成本合并核算，然后按照各該單位工程預算造價的比例，算得各該單位工程的實際成本。 3．機械使用費指在施工過程中使用自有施工機械所發(fā)生的費用，包括機上操作人員工資，職工福利費，燃料動力費，機械折舊、修理費，替換工具及部件費 ，潤滑及擦拭材料費，安裝、拆卸及輔助設施費，養(yǎng)路費，牌照稅，使用外單位施工機械的租賃費，以及按照規(guī)定支付的施工機械進出場費。 上述材料費、人工費、機械使用費和其他直接費，由于直接耗用于工程的施工過程，叫做直接費，可以直接記入 “ 工程施工 ” 賬戶和各項工程成本。 “ 已領未用材料清單 ” 是對下月需要繼續(xù)使用的月末施工現(xiàn)場存料，在月末由各施工隊組按各項工程用料分別盤點后填制，應從當月領用材料總額中減去借以計算該月材料耗用額的材料憑證。 本月定額耗用量＝ ∑ （本月完成工程量 材料消耗定額） 再通過盤點求得實際耗用量，差異數(shù)量和差異分配率： 本月實際耗用量＝月初結存數(shù)量 +本月收入數(shù)量 月末盤點數(shù)量 差異數(shù)量＝本月實際耗用量一本月定額耗用量 差異分配率＝差異數(shù)量 247。對租賃的周轉(zhuǎn)材料，其租賃費可根據(jù)租賃費用賬單記入各項工程成本。任務單中工程完工后，施工員應根據(jù)工程任務單中規(guī)定的各項條件進行檢查，并會同質(zhì)量檢查員進行驗收，評定質(zhì)量等級。 對計時工人的工資和職工福利費，可根據(jù)按工程別匯總的工時匯總表中各 項工程耗用的作業(yè)工時總數(shù)和各該施工單位的平均工資率計算。 機械使用費的內(nèi)容，一般包括： 1．人工費指機上操作人員的工資和職工福利費。 5．替換工具、部件費指施工機械使用的傳動皮帶、輪胎、膠皮管、鋼絲繩、變壓器、開關、電線、電纜等替換 工具和部件的攤銷費和維修費。 、牌照稅指為施工機械如鏟車、壓路機等繳納的養(yǎng)路費和牌照稅。施工單位發(fā)生的各項機械使用費，都要自 “ 庫存材料 ” 、 “ 低值易耗品 ” 、 “ 材料成本差異 ” 、 “ 應付 工資 ” 、“ 應付福利費 ” 、 “ 銀行存款 ” 、 “ 累計折舊 ” 、 “ 待攤費用 ” 等賬戶的貸方轉(zhuǎn)入 “ 工程施工 —— 機械使用費 ” 賬戶的借方，作如下分錄入賬： 借：工程施工 —— 機械使用費用 9 000 貸：庫存材料 11 00 低值易耗品 150 材料成本差異 25 應付工資 4 000 應付福利費 560 銀行存款 2 165 累計折舊 8 000 待攤費用 3 000 機械使用費的明細分類核算，對大型機械可按各機械分別進行；對中型機械一般可按機械類別進行。 自營開發(fā)工程成本的核算（二） 根據(jù)機械使用費明細分類賬記錄的機械使用費合計數(shù)和機械使用月報中各項工程的工作臺時，就可通過下列算式將機械使用費進行分配。 某項工程應分配的機械使用費＝ ∑ （該工程使用機械的工作臺時 機械臺時費計劃數(shù)） 實際發(fā)生的機械使用費 247。 五、其他直接資的核算 工程成本中的 “ 其他直接貿(mào) ” ，是指在施工現(xiàn)場直接發(fā)生但不能記入 “ 材 料費 ” 、 “ 人工費 ” 和 “ 機械使用費 ” 項目的其他直接發(fā)生的費用，主要包括： 1．施工過程中耗用的水、電、風、汽費； 、雨季施工費包括為保證工程質(zhì)量，采取保溫、防雨措施所需增加的材料、人工和各項設施費用； 3．因場地狹小等原因而發(fā)生的材料 H次搬運費； 4．土方運輸費。 根據(jù)水、電、風、汽、運輸費用分配表，就可將各項工程分配的水、電、風、汽和材料二次搬運費等計入各項工程成本的 “ 其他直接費 ” 項目。為了簡化核算手續(xù)，都將它先記入 “ 施工間接費用 ” 賬戶，然后將它分配計入各項工程成本。 4．修理費指施工單位施工管理使用屬于固定資產(chǎn)的房屋、設備、儀器等的經(jīng)常修理費和大修理費。 、攤銷和修理費，供職工保健用的解毒劑、營養(yǎng)品、防暑飲料、洗滌肥皂等物品的購置費和補助費以及工地上職工洗澡、飲水的燃料費等。 借：施工間接費用 20 538 貸：庫存材料 1900 低值易耗品 600 材料成本差異 50 應付工資 8 500 應付福利費 1190 銀行存款 2 900 現(xiàn)金 298 累計折舊 4 600 待攤費用 1500 如施工單位搭建有為進行施工所必需的生產(chǎn)和生活用的臨時宿舍、倉庫、辦公室等臨 時設施，應將其搭建支出先記入 “ 遞延資產(chǎn) ” 賬戶，然后分月攤銷記入 “ 施工間接費用 ” 賬戶。 某項工程本期應分配的施工間接費用＝本期實際發(fā)生的施工間接費用 該項工程本期實際發(fā)生的直接費（或人工費） 該項工程規(guī)定的施工間接費用定額 247。19560 元＝ 7560元 105% ＝ 7938元 151出租房建筑工程： 590006%20538 元 247。對于月份內(nèi)各項工程發(fā)生的實際成本，應在月終將它自 “ 工程施工 ” 賬戶的貸方轉(zhuǎn)入 “ 開發(fā)成本 ” 賬戶的借方 : 借：開發(fā)成本 XXX 貸：工程施工 XXX 根據(jù)上文所述，現(xiàn)將自營工程成本核算程序歸納如下： 1．根據(jù)開工報告，確定工程成本核算對象，開設工程施工成本明細分類 賬； 2．按工程成本核算對象和成本項目匯總分配材料、人工、折舊等費用； 3．分配機械使用費、其他直接貿(mào)和施工間接費； 4．計算各月施工工程實際成本； 5．根據(jù)完工報告，結算工程施工成本明細分類賬中的實際總成本，并與預算成本對比分析。承包合同是發(fā)包開發(fā)企業(yè)和承包施工企業(yè)為了完成承發(fā)包工程，根據(jù)批準的設計文件和中標標函內(nèi)容所簽訂，明確雙方相互權利、義務關系的協(xié)議。從目前各個地區(qū)所采用的工程價款結算辦法來看，歸納起來，主要有如下三種。國家為了管理工程造價而制訂的工程預算 定額和地區(qū)預算造 價，都是以分部分項工程為基礎的。 2．分段結算就是將一個 單位工程按形象進度劃分為幾個階段（部位），如基礎、結構、裝飾、竣工等；按照完成階段，分段驗收結算工程價款。 不論 采用何種結算辦法，施工期間結算的工程價款一般都不得超過承包工程合同價值的95％。 又由承包施工企業(yè)儲備工程施工所需主要建筑材料、結構件時，發(fā)包開發(fā)企業(yè)可根據(jù)承包施工企業(yè)的要求，在簽訂工程承包合同后按年度發(fā)包工程總值的一定比例向承包施工企業(yè)預付備料款，干后期以抵充工程價款的形式陸續(xù)扣回。不過隨著生產(chǎn)資料的開放，施工所需的建筑材料、結構件，一般均可從當?shù)厥袌鲭S時采購，今后也就沒有必要再預付備料款了。支付工程款時，記入 “ 應付賬款 —— 應付工程款 ” 賬戶的借方和 “ 銀行存款 ” 等賬戶的貸方。為了簡化核算手續(xù)，將它先記入 “ 開發(fā)間接費用 ” 貼戶，然后按照適當分配標準，將它分配記入各項開發(fā)產(chǎn)品成本。 4．修理費 指開發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位使用屬于固定資產(chǎn)的房屋、設備、儀器等發(fā)生的修理費。 指不能確定為某項開發(fā)項目安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的房屋計提的攤銷費。 從上述開發(fā)間接費用的明細項目中，可以看出它與土地征用及拆遷補償費、建筑安裝工程費等變動費用不同，它屬于相對固定的費用，其費用總額并不隨著開發(fā)產(chǎn)品量的增減而成比例的增減。企業(yè)所屬各內(nèi)部獨立核算單位發(fā)生的各項開發(fā)間接費用，都要自 “ 應付工資 ” 、 “ 應付福利費 ” 、 “ 累計折舊 ” 、 “ 遞延資產(chǎn) ” 、 “ 銀行存款 ” 、 “ 周轉(zhuǎn)房 —— 周轉(zhuǎn)房攤銷 ” 等賬戶的貸方轉(zhuǎn)入 “ 開發(fā)間接費用 ” 賬戶的借方，作如下分錄入賬： 借：開發(fā)間接費用 41 600 貸：應付工資 8 000 應付福利費 1120 累計折舊 10 000 遞延資產(chǎn) 3 500 銀行存款 8 480 周轉(zhuǎn)房 —— 周轉(zhuǎn)房攤銷 10 500 必須指出，如果開發(fā)企業(yè)不設置現(xiàn)場管理機構 而由企業(yè)（即公司本部）定期或不定期地派人到開發(fā)現(xiàn)場組織開發(fā)活動，其所發(fā)生的費用，除周轉(zhuǎn)房攤銷外，其他開發(fā)間接費可記入企業(yè)的管理費用。不論上地開發(fā)、房屋開發(fā)、配套設施和代建工程，均應分配開發(fā)間接費用。開發(fā)間接費用的分配標準，可按月份內(nèi)各項開發(fā)產(chǎn)品實際發(fā)生的直接成本（包括土地征用及拆遷補償費或批租地價、前期工程費、基礎設施費、建筑安裝工程費、配套設施費）進行，即： 某項開發(fā)產(chǎn)品成本分配的開發(fā)間接費＝月份內(nèi)該項開發(fā) 產(chǎn)品實際發(fā)生的直接成本 本月實際發(fā)生的開發(fā)間接費用 247?，F(xiàn)行會計制度中設置的 “ 開發(fā)成本 —— 土地開發(fā)成本 ” 科目，它的核算的內(nèi)容，與企業(yè)發(fā)生的土地開發(fā) 支出并不完全對口，原則上僅限于企業(yè)開發(fā)各種商品性土地所發(fā)生的支出。待使用土地時，再將使用土地所應負擔的開發(fā)成本，從 “ 開發(fā)產(chǎn)品 ” 賬戶轉(zhuǎn)入 “ 開發(fā)成本 —— 房屋開發(fā)成本 ” 漲戶，計入商品房、出租房等房屋的開發(fā)成本。因此，就各個具體的土地開發(fā)項目來說，它的開發(fā)支出內(nèi)容是不完全相同的。其中土地征用及拆遷補償費是指按照城市建設總體規(guī)劃進行土地開發(fā)所發(fā)生的土地征用費、耕地占用 稅、勞動力安置費，及有關地上、地下物拆遷補償費等。基礎設施費是指土地開發(fā)過程中發(fā)生的各種基礎設施費，包括道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊等設施費用。為了分清轉(zhuǎn)讓、出租用土地開發(fā)成本和不能確定負擔對象自用土地開發(fā)成本，對土地開發(fā)成本應按土地開發(fā)項目的類別，分別設置 “ 商品性土地開發(fā)成本 ” 和 “ 自用土地開發(fā)成本 ” 兩個二級賬戶，并按成本核算對象和成本項目設置明細分類賬。 現(xiàn)舉例說明土地開發(fā)成本的核算如下； 如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在某月份內(nèi)，共發(fā)生了下列 有關土地開發(fā)支出： 301 351 商品性土地 自用土地 支付征地拆遷費 78 000元 72 000元 支付承包設計單位前期工程款 20 000元 18 000元 應付承包施工單位基礎設施款 25 000元 18 000元 分配開發(fā)間接費 10 000元 合 計 133 000元 108 000元 則在用銀行存款支付征地拆遷費時，應作： 借；開發(fā)成本 —— 商品性土地開發(fā)成本 78 000 開發(fā)成本 —— 自用土地開發(fā)成本 72 000 貸；銀行存款 150 000 用銀行存款支付設計單位前期工程款時，應作： 借：開發(fā)成本 —— 商品