【正文】 入發(fā)生當期的損益。貼現(xiàn)息＝117 00012％26/360＝1014 應(yīng)收帳款一、應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)形成的債權(quán)。通常出票日和到期日，只能計算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。其計算公式如下： 應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)票面金額利率期限 上式中，利率一般以年利率表示；“期限”指簽發(fā)日至到期日的時間間隔（有效期）。應(yīng)收票據(jù)的核算（一）應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理1．不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額存人銀行，編制會計分錄如下借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)如果該票據(jù)到期，企業(yè)無力償還票款，持票企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。第一節(jié) 應(yīng) 收 票 據(jù)應(yīng)收票據(jù)概述商業(yè)匯票按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。①借：其他貨幣資金—銀行匯票存款 20 000貸： 銀行存款 20 000②借：物資采購 15 000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 2 550貸： 其他貨幣資金—銀行匯票存款 17 550③借：銀行存款 2 450貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款 2 450三、銀行本票存款取得本票： 借：其他貨幣資金――銀行本票存款 貸：銀行存款支付款項： 借：在途物資等 貸：其他貨幣資金――銀行本票存款用保證金存款用卡存款六、在途貨幣資金七、存出投資款例三：企業(yè)向證券公司劃出資金80 000元，用于股票投資。銀行存款的核對 其他貨幣資金一、外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。收款： 借：銀行存款 簽發(fā)： 借：管理費用等貸：應(yīng)收帳款等 貸：銀行存款委托收款結(jié)算方式（同城、異地）委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。采用這種結(jié)算方式須具備三個條件：①訂有經(jīng)濟合同；②必須是商品交易以及商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項；③必須具有商品確已發(fā)運的有效證件。申請收款人為單位的不得申請簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。專用存款賬戶是指企業(yè)因特定用途需要所設(shè)立的賬戶。銀行存款開戶的有關(guān)規(guī)定基本存款賬戶是指企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。３．內(nèi)部審計及會計稽核人員定期和不定期對庫存現(xiàn)金進行核查和突擊檢查。２．規(guī)定庫存現(xiàn)金限額與送存銀行期限庫存現(xiàn)金限額是單位用于零星開支允許留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。職權(quán)和責任要分開；建立發(fā)票和收據(jù)的領(lǐng)發(fā)存和銷號制度；按規(guī)定手續(xù)辦理收款業(yè)務(wù)；按規(guī)定程序辦理收款業(yè)務(wù)。通過本章的學習，學生應(yīng)理解貨幣資金的內(nèi)部控制制度、庫存現(xiàn)金與銀行存款管理的主要內(nèi)容，掌握其他貨幣資金的核算。通過本章的學習，學生應(yīng)掌握財務(wù)會計的特征、會計核算的基本前提及核算原則。財務(wù)會計的定義和特征財務(wù)會計的定義財務(wù)會計是現(xiàn)代企業(yè)會計的一個分支，它以企業(yè)會計準則為依據(jù)，對過去的交易或事項，運用確認、計量、記錄和報告等程序，主要以通用財務(wù)報告的形式向與企業(yè)有利害關(guān)系的外部信息使用者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等方面的財務(wù)信息。現(xiàn)金貨幣資金是指以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。（二）現(xiàn)金付款的內(nèi)部控制――是指在現(xiàn)金流出企業(yè)這個環(huán)節(jié)采取的管理措施。這一限額一般以不超過單位3天至5天日常零星開支的正常需要核定；邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)可以多于5天，但不得超于15天。 三、現(xiàn)金核算的帳務(wù)處理總分類核算 設(shè)“現(xiàn)金”科目明細分類核算 設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”現(xiàn)金清查的帳務(wù)處理現(xiàn)金清查，是指對庫存現(xiàn)金的盤點與核對，包括出納人員每日終了前進行的現(xiàn)金帳款核對和清查小組進行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點、核對。一般存款賬戶是指企業(yè)在基本存款賬戶以外開設(shè)的經(jīng)常性賬戶。銀行支付結(jié)算方式及其帳務(wù)處理銀行支付結(jié)算方式支票支票是單位或個人人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行，在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。銀行本票的提示付款期限最長不超過2個月。 托收承付結(jié)算方式每筆托收金額起點為10 000元，新華書店系統(tǒng)每筆托收金額起點為1 000元。商業(yè)匯票結(jié)算方式（同城、異地）商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。例：企業(yè)匯出款項10 000元，開立采購專戶，根據(jù)匯款回單 借：其他貨幣資金――外埠存款 10 000 貸：銀行存款 10 000收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票帳單共9 360元，其中材料價款8000元，增值稅1360元。 借：其他貨幣資金――存出投資款 80 000 貸：銀行存款 80 000企業(yè)以每股40元購入A公司股票1000股，另付傭金等200元，款項從存出投資款戶頭支付。商業(yè)匯票按是否計息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 2。票據(jù)的期限則用月或日表示，在實際業(yè)務(wù)中，為了計算方便，常把一年定為360天。(二)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算接p60例題，60天后企業(yè)轉(zhuǎn)讓該票據(jù)以取得材料一批，價值400 000元，增值稅68 000元。商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指在出售商品時從商品價目單上規(guī)定的價格中扣減一定的數(shù)額，以扣減后的金額作為發(fā)票價格。二、應(yīng)收帳款的核算借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）注意：企業(yè)代墊的包裝費、運雜費等應(yīng)計入應(yīng)收賬款核算。（二）其他應(yīng)收款的帳務(wù)處理備用金的帳務(wù)處理定額備用金制甲公司某基本生產(chǎn)車間核定的備用金定額為10 000元，以現(xiàn)金撥付。批準權(quán)限：股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）辦公會或類似機構(gòu)壞賬準備計提方法：由企業(yè)自行確定確認壞賬準備計提比例應(yīng)考慮債務(wù)單位的因素（1）以前發(fā)生業(yè)務(wù)往來的經(jīng)驗（2）目前實際財務(wù)狀況（3）現(xiàn)金流量情況（4）產(chǎn)品銷售情況和市場前景（5）資信狀況可以作為計提壞賬準備的依據(jù)（1）應(yīng)收賬款：①貨款 ②代墊運雜費 ③付款單位到期無力支付的應(yīng)收票據(jù)（2）預(yù)付賬款：轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款部分不能全額計提壞賬準備的情況（1）當年發(fā)生的應(yīng)收款項（2）計劃對應(yīng)收款項進行重組（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項（4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項二、壞帳損失的核算核算壞帳損失的方法：備抵法備抵法是按期估計壞賬并作為壞賬損失計入當期管理費用，形成壞賬準備，當某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認為壞賬時，將其金額沖減壞賬準備并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的方法。要求：計算每年應(yīng)提的壞賬準備，并作有關(guān)會計分錄。采用這種方法，不需要調(diào)整壞賬準備余額。 存貨概述存貨的概念及確認條件存貨的概念，指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。 　在產(chǎn)品：指企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)物。企業(yè)受托代制品和代修品完工驗收入庫后可視為企業(yè)的產(chǎn)成品。 　　需要注意的是，包裝物僅指容器，不包括包裝材料，包裝材料在原材料核算；包裝物僅指出租、出售、出借所用，自用的應(yīng)作為固定資產(chǎn)或低值易耗品核算。 取得存貨的核算原材料的核算影響存貨入帳價值的因素：1 購貨價格：扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣2 購貨費用采購費用包括采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、挑選整理費等費用。 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款 付款時或開出匯票后， 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款或銀行存款加工完成收回加工物資 貸：委托加工物資取得包裝物的核算包裝物是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。我國常見的存貨計價方法有：個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法等。這種方法的優(yōu)點是企業(yè)不能隨意挑選存貨的計價以調(diào)整當期利潤；缺點是工作量比較繁瑣，特別是對于存貨進出量頻繁的企業(yè)更是如此。后進先出法: 采用這種方法的優(yōu)點是在物價持續(xù)上漲時，本期發(fā)出存貨按照最近收貨的單位成本計算，從而使當期成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利影響；缺點是計算起來比較繁瑣。圓鋼每噸的計劃成本為4100元。月初結(jié)存材料計劃成本）100％利率法（適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè)）根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際（或本月計劃）毛利率計算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法。 帳戶設(shè)置：“待處理財產(chǎn)損溢”存貨盤虧或毀損所造成的損失，應(yīng)當在發(fā)生當期計入損益。盤盈存貨，應(yīng)沖減當期管理費用。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的基本方法單項比較法232。（1）若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提。 通過本章學習，學生應(yīng)注重掌握長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資的核算。投資的分類按照投資性質(zhì)分類1 股權(quán)性投資2 債權(quán)性投資3 混合性投資按照投資目的分類1 短期投資2 長期投資按照投資對象的變現(xiàn)能力分類1 易于變現(xiàn)的投資2 不易于變現(xiàn)的投資 短期投資短期投資成本的確定短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年的投資。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，實際上是企業(yè)墊支的應(yīng)收款項，應(yīng)在“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶中單獨核算，不構(gòu)成短期投資成本。該債券按年付息，到期還本，年利率8％，票面金額共計100 000元。短期投資的期末計價計價方法232。計提短期投資跌價準備有以下三種方法： ①按投資總體計提。 ③按單項投資計提。 比較結(jié)果 成本低于市價 不處理成本高于市價 計提短期投資跌價準備，確認為投資損失設(shè)置短期投資跌價準備科目，作為短期投資科目的備抵科目。股權(quán)投資通常具有 投資大、投資期限長、風險大、投資收益高等特點。長期股權(quán)投資的成本法（一）、成本法的適用范圍企業(yè)的長期股權(quán)投資，應(yīng)當根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算；企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法核算；企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當采用權(quán)益法核算。（二）、成本法的核算方法： 成本法是指投資成本計價的方法，長期股權(quán)投資以取得時的初始成本計價；其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)當保持不變。權(quán)益法核算適用于形成控制、共同控制和重大影響關(guān)系的長期股權(quán)投資，但不包括：　　 投資企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響； 　　 被投資單位已宣告破產(chǎn)或按法律程序進行清理整頓； 　　 原采用權(quán)益法核算時被投資單位轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制或在嚴格的各種限制條件下經(jīng)營。 　　例如：A公司4月1日投資B公司48萬元，占B公司股權(quán)的20％。 注意特殊情況的處理：在確認被投資單位發(fā)生的凈虧損而使長期股權(quán)投資賬面價值減至零時，尚未攤銷的股權(quán)投資差額當期不再攤銷，直到被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)恢復(fù)投資的賬面價值至投資成本后再予攤銷。 　　借：長期股權(quán)投資——被投資單位（投資成本）　　　貸：資本公積――股權(quán)投資準備 本規(guī)定發(fā)布之前（2003年3月17日），企業(yè)對外投資已按原規(guī)定進行會計處理的，不再做追溯調(diào)整，對其余額應(yīng)繼續(xù)采用原有的會計政策，直至攤銷完畢為止；本規(guī)定發(fā)布之后，企業(yè)新發(fā)生的對外投資，按上述規(guī)定進行會計處理。初次投資為股權(quán)投資貸方差額，追加投資時產(chǎn)生股權(quán)投資貸方差額的，按規(guī)定計入“資本公積—股權(quán)投資準備”。如中外合資經(jīng)營企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤可以提取一定比例的職工獎勵及福利基金，提取后就轉(zhuǎn)入流動負債，不再是所有者權(quán)益的內(nèi)容，因此，投資單位不能對此進行損益調(diào)整。長期債權(quán)初始投資成本的確定長期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)按取得時的實際成本作為初始投資成本。 　對于相關(guān)費用，根據(jù)重要性原則確定核算方法。　　投資收益：金額較小的相關(guān)費用注意： 一次還本分次付息應(yīng)設(shè)“應(yīng)收利息”科目；一次還本付息應(yīng)設(shè)“長期債權(quán)投資—應(yīng)計利息”科目。共支付價款300 100元，其中包括經(jīng)紀人傭金等費用100元。而到期要取得1 000元的利息，則需溢價購入債券。（2）溢折價的攤銷對利息收入的影響①溢價情況下： 利息收入＝應(yīng)收利息－溢價攤銷②折價情況下： 利息收入＝應(yīng)收利息＋折價攤銷溢價購入：債券賬面價值逐期減少，攤銷額逐期增加折價購入：債券賬面價值逐期增加，攤銷額逐期增加。 貸：長期股權(quán)投資減值準備 ③、已確認的損失的價值又得以恢復(fù)的，在已確認損失的范圍內(nèi)