【正文】 存貨的發(fā)出金額和結(jié)存金額。 缺點(diǎn)： ⑴采用這種方法要求企業(yè)對(duì)存貨按進(jìn)貨批次分別堆放，發(fā)出貨物要逐一認(rèn)定其批次，工作量重，操作難度大。這種方法下，存貨的成本流轉(zhuǎn)順序與實(shí)物的流轉(zhuǎn)順序完全一致。發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法較多，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模不同，存貨收發(fā)的頻繁程度及每次收發(fā)存貨的數(shù)量等都會(huì)有所不同，因而，企業(yè)可根據(jù)自身特點(diǎn)，選用不同的計(jì)價(jià)方法。因此就出現(xiàn)了成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)，其核心是可供耗用或銷(xiāo)售的存貨總成本，與庫(kù)存存貨成本加已耗用或銷(xiāo)售存貨的成本之和相等，即將可供耗用或銷(xiāo)售存貨的總成本在期末庫(kù)存存貨和發(fā)出存貨之間 按照一定的順序進(jìn)行分配。但發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)比收入存貨的計(jì)價(jià)要困難。 ⑵同類或類似存貨不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。商品流通企業(yè)加工的商品，以商品的進(jìn)貨原價(jià)、加工費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。 實(shí)際成本是指耗用的外購(gòu)存貨和加工成本之和。 (3)關(guān)稅。 (2)價(jià)外稅。目前我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅采用兩種方法，一是采用價(jià)內(nèi)稅，即價(jià)格中包含了流轉(zhuǎn)稅，如消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅等；二是采用價(jià)外稅，即稅金不包含在貨物的價(jià)格中，如增值稅。包括運(yùn)雜費(fèi) (在運(yùn)輸途中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等 )、途中合理?yè)p耗 (在運(yùn)輸途中發(fā)生的定額內(nèi)損耗。 (一 )外購(gòu)存貨 企業(yè)購(gòu)進(jìn)存貨的采購(gòu)成本應(yīng)包括以下幾個(gè)內(nèi)容： 1．買(mǎi)價(jià) 買(mǎi)價(jià)指發(fā)貨票上所列的貨款金額，不包括支付的增值稅。其結(jié)果不是夸大多計(jì)了凈收益或資產(chǎn)價(jià)值，就是虛報(bào)少計(jì)了凈收益或資產(chǎn)價(jià)值 ，歪曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。 缺點(diǎn)主要是明細(xì)分類核算的工作量較大，在存貨品 種規(guī)格較多的情況下，如采用期末一次結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨成本的方法時(shí)，期末工作量也較大。這種方法不需要通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)來(lái)確定結(jié)存數(shù)，但為了保證賬實(shí)一致，仍應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行定期或不定期的盤(pán)點(diǎn)清查，每年至少應(yīng)盤(pán)存一次。 ⑵基本做法 采用這種方法時(shí)，對(duì)收入的存貨應(yīng)逐筆登記在賬簿中，發(fā)出的存貨則不作記錄，期末通過(guò)盤(pán)點(diǎn)確定出庫(kù)存存貨的實(shí)際數(shù)量，并以此分別乘以單價(jià)，計(jì)算出期末存貨成本，然后根據(jù)期初存貨成本、本期購(gòu)進(jìn)成本和期末存貨成本，計(jì)算發(fā)出存貨的成本。指委托外單位代銷(xiāo)，尚未辦理代銷(xiāo)貨款結(jié)算的存貨。運(yùn)入在途是指已經(jīng)支付貨款正在運(yùn)入途中或已經(jīng)運(yùn)到但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的存貨；運(yùn)出在途是指按合同已經(jīng)發(fā)出但尚未轉(zhuǎn)讓所有權(quán)也未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的存貨。 (二 )按存貨的存放地點(diǎn)分類 庫(kù)存存貨。 為了最終出售目前尚處于生產(chǎn)過(guò)程中的存貨。為了便于加強(qiáng)對(duì)存貨的核算和管理，應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行科學(xué)的分類。這就要求會(huì)計(jì)人員必須根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷，可以將銷(xiāo)售協(xié)議、行業(yè)慣例及其他有用的證據(jù)納入考慮的范圍。 存貨范圍的認(rèn)定一般是以產(chǎn)權(quán)的歸屬為標(biāo)準(zhǔn)，即在盤(pán)存日，法定產(chǎn)權(quán)歸屬企業(yè)的一切物品，不論其存放地點(diǎn)如何，都是企業(yè)的存貨。 一般情況下，在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)，存貨將轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或其它資產(chǎn)。 (2)是流動(dòng)資產(chǎn)，即能在 1 年內(nèi) (或超過(guò) 1 年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi) )變現(xiàn)或轉(zhuǎn)為其它資產(chǎn)的資產(chǎn)。 包括庫(kù)存的、加工中的和在途的各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品和商品等。 在企業(yè)的資產(chǎn)中，幾乎所有的有形資產(chǎn)都可以作為一個(gè)企業(yè)或另一個(gè)企業(yè)的存貨看待。 (3)是為了在經(jīng)營(yíng)中銷(xiāo)售或是在生產(chǎn)中耗用的資產(chǎn)，不包括非生產(chǎn)耗用的資產(chǎn) (如在建工程耗用的材料 )。但長(zhǎng)期不能銷(xiāo)售、使用的存貨，則需作削價(jià)或報(bào)廢處理，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。 因此，在判斷一項(xiàng)存貨的歸屬時(shí)，不能以其所處的空間位置來(lái)確定，而應(yīng)以其法定 產(chǎn)權(quán)的歸屬來(lái)確定，即依據(jù)企業(yè)存貨購(gòu)銷(xiāo)的權(quán)利和義務(wù)來(lái)確定。 具體范圍 企業(yè)的存貨范圍通常包括以下幾個(gè)方面： ⑴庫(kù)存待售的存貨； ⑵庫(kù)存待消耗的存貨； ⑶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用以及處在加工過(guò)程中的存貨； ⑷購(gòu)入的正在運(yùn)輸途中和貨已運(yùn)到但尚未 辦理入庫(kù)手續(xù)的存貨； ⑸委托其他單位加工、代銷(xiāo)的存貨。存貨可以 按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類。如工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品、自制半成品、委托加工材料等。指已運(yùn)達(dá)企業(yè)，并已驗(yàn)收入庫(kù)的各種存貨。 加工中存貨。 三、存貨會(huì)計(jì)的主要問(wèn)題 存貨會(huì)計(jì)要解決的主要問(wèn)題是存貨數(shù)量和價(jià)值量的確認(rèn)。通常也稱為“以存計(jì)耗”或“以存計(jì)銷(xiāo)”。 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 3 ⑵永續(xù)盤(pán)存制的優(yōu)點(diǎn)有： ①有利于對(duì)存貨的日常管理與控制。 以上兩種方法相比較，由于永續(xù)盤(pán)存制有利于加強(qiáng)存貨的管理，因此在國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中被廣泛采用。 存貨計(jì)價(jià)包括收入存貨的計(jì)價(jià)、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)和期末存貨的計(jì)價(jià)。如從國(guó)外進(jìn)口存貨，買(mǎi)價(jià)指國(guó)外進(jìn)價(jià)，一律以到岸價(jià)格為基礎(chǔ)。超定額損耗部分，待查明原因分清責(zé)任后，再作相應(yīng)處理 )、整理準(zhǔn)備費(fèi) (在入庫(kù)前整理挑選過(guò)程中發(fā)生的工費(fèi)支出和必要的損耗 )。所以，企業(yè)購(gòu)進(jìn)存貨時(shí)支付的流轉(zhuǎn)稅，是否計(jì)入其采購(gòu)成本，應(yīng)區(qū)分不同的情況進(jìn)行處理。應(yīng)區(qū)別以下情況處理： ①經(jīng)確認(rèn)為一般納稅人的企業(yè)，購(gòu)進(jìn)存貨時(shí)所支付的增值稅，按稅法規(guī)定可 作為進(jìn)項(xiàng)稅單獨(dú)記賬的，不計(jì)入存貨的采購(gòu)成本。企業(yè)從國(guó)外購(gòu)進(jìn)存貨時(shí)支付的海關(guān)關(guān)稅，構(gòu)成進(jìn)口存貨的成本。 具體包括以下幾個(gè)內(nèi)容：直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用、直接其他費(fèi)用和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 (四 )投資轉(zhuǎn)入存貨 投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為實(shí)際成本。 (六 )盤(pán)盈存貨 在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中盤(pán)盈的存貨，按相同或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本。因?yàn)?，在某一?定的會(huì)計(jì)期，對(duì)于同一種存貨來(lái)說(shuō)，由于其進(jìn)貨渠道和進(jìn)貨批次的不同，故其期初結(jié)存單價(jià)和本期各次收入的單價(jià)是不同的，由此帶來(lái)了發(fā)出的存貨按什么單價(jià)確定其成本的問(wèn)題。在這種假設(shè)下，成本流轉(zhuǎn)順序與實(shí)物流轉(zhuǎn)順序就可以分離。但方法一經(jīng)選定，一般情況下不得隨意變更，如果必須變更應(yīng)說(shuō)明理由。 計(jì)算公式如下： 每次 (批 )存貨發(fā)出成本＝該次 (批 )存貨實(shí)際收入時(shí)的單位成本該次 (批 )存貨發(fā)出數(shù)量。 ⑵在這種方法下庫(kù)存存貨各批次的單位成本不同時(shí)，選擇不同批次的存貨，可以增加或減少發(fā)出存貨的成本，因而這種方法很容易成為經(jīng)營(yíng)者調(diào)節(jié) 利潤(rùn)的杠桿。 舉例 [例 4?2] 以例 4?l的資料為例 (但發(fā)出貨物不指定原收入批次 )。 適用 先進(jìn)先出法一般適用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受存貨形態(tài)影響較大或存貨容易腐敗變質(zhì)的企業(yè)。材料明細(xì)分類賬如表 4?2。 (四 )移動(dòng)平均法 概念 移動(dòng)平均法是在每次收入存貨后，立即為庫(kù)存存貨計(jì)算一個(gè)新的加權(quán)平均單位成本，作為在下次收入存貨之前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方 法。 4 月 6 日購(gòu)入后的加權(quán)平均單價(jià)＝ (3000 十 2200)／ (300十 200)＝ l0． 40 4 月 21日購(gòu)入后的加權(quán)平均單價(jià)＝ (1040 十 4600)／ (100十 400)＝ 11． 28(元 ) 優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn) 移動(dòng)平均法因其每收入一次存貨就要計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)，比加權(quán)平均法更能客觀地反映存貨的發(fā)出成本和結(jié)存成本，可以隨時(shí)提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，有利于加強(qiáng)存貨 的日常管理。這一計(jì)價(jià)方法的假設(shè)，與先進(jìn)先出法正好相反。 采用后進(jìn)先出法的企業(yè)應(yīng)揭示與采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法的差異，這種方法在存貨收發(fā)業(yè)務(wù) 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 7 頻繁時(shí)，其核算工作量較大。 (七 )毛利率法 含義 毛利率法是根據(jù)本期銷(xiāo)售凈額乘以上期實(shí)際 (或本期計(jì)劃 )毛利率匡算本期銷(xiāo)售毛利，據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨成本的一種方法。 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 8 適用 這種方法只用于每季度前兩個(gè)月，企業(yè)應(yīng)在每季末采用后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法，先計(jì)算季末結(jié)存商品成本，然后計(jì)算本季度商品銷(xiāo)售成本，再以本季度商品銷(xiāo)售成本減去前兩個(gè)月已結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本，計(jì)算出季末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售 成本，從而，對(duì)前兩個(gè)月用毛利率法計(jì)算出的銷(xiāo)售成本進(jìn)行調(diào)整。 三、期末存貨的計(jì)價(jià) 企業(yè)期末存貨的價(jià)值通常是以歷史成本確定的，此外還有一些其他計(jì)價(jià)方法，其中“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”是較為廣泛采用的一種方法。 這里 講的“成本”，是指存貨的實(shí)際成本，即歷史成本。 2．分類比較法 分類比較法指按存貨類別的成本與可 變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，每類存貨取其較低者確定期末價(jià)值。 (三 )成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的賬務(wù)處理 1．成本低于可變現(xiàn)凈值 如果期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，不需要作任何賬務(wù)處理。具體的賬務(wù)處理方法有直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法兩種。企業(yè)確認(rèn)存貨跌價(jià)損失時(shí)，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記有關(guān)存貨賬戶。即在確認(rèn)存貨跌價(jià)損失時(shí)，不直接沖減有關(guān)存貨賬戶，而是另設(shè)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行核算。 在資產(chǎn)負(fù)債表中，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”列為存貨項(xiàng)目的減項(xiàng)。假設(shè)該企業(yè) 1995 年年末甲類存貨的賬面成本為 120200 元，可變現(xiàn)凈值為 118000元，則應(yīng)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2020 元。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益： 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； 已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； 其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 二、材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理 材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行日常收發(fā)核算的特點(diǎn)是：從材料的收發(fā)憑證到其明細(xì)分類賬和總分類賬全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 期末余額在借方，反映庫(kù)存材料的實(shí)際成本。 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 11 借方：登記已經(jīng)付款或已經(jīng)開(kāi)出經(jīng)過(guò)承兌的商業(yè)匯票，但尚在運(yùn)輸途中或雖已運(yùn)達(dá)但尚未點(diǎn)驗(yàn)入庫(kù)物資的實(shí)際成本； 貸方：登記驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際成本。 材料明細(xì)分類賬的設(shè)置有兩種方法：即“兩賬分設(shè)” (賬卡分設(shè) )和“兩賬合一” (賬卡合一 )。 (三 )材料的賬務(wù)處理 1．材料收入的賬務(wù)處理。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 ??A材料 10 000 應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 1700 貸 ： 銀 行 存款 11700 第二，先支付貨款或開(kāi)出經(jīng)承兌的商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù) (單到貨未到 )。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：在途物資 60600 應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 10200 貸 ： 銀 行 存 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 12 款 70 800 5 日后， B 材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 ??B材料 60 000 貸：應(yīng)付賬款 60 000 下月初用紅字沖回。 ●屬于運(yùn)輸部門(mén)、保險(xiǎn)公司或個(gè)人負(fù)責(zé)的損失，應(yīng)根據(jù)賠償請(qǐng)求單所列的索賠金額記入“其他 應(yīng)收款”賬戶； ●屬于供貨單位少發(fā)貨造成的短缺，在貨款未付的情況下，按實(shí)收貨物的實(shí)際成本入賬，在貨款已付的情況下，應(yīng)將短缺貨物的實(shí)際成本計(jì)入“其他應(yīng)收款”或“應(yīng)付賬款”賬戶； ●屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人、保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。編制會(huì)計(jì)分錄如下：（共短缺 200 公斤， 50公斤定額內(nèi)損耗， 150公斤原因待查） 入庫(kù)材料的實(shí)際成本＝ 2850 (60600／ 3000)＝ 57570(元 ) 借：原材料 ??B材料 57570 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 13 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ??待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 3030 貸 ： 在 途 物資 60 600 上述 150公斤短缺材料原因已查明，有 120公斤屬供貨方少 發(fā)貨，經(jīng)聯(lián)系對(duì)方已開(kāi)出紅字發(fā)票，款項(xiàng)已退回。在材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值， 借：原材料 應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：實(shí)收資本或 股本 (4)接受捐贈(zèng)材料。 缺點(diǎn)： ①對(duì)于收發(fā)料業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)，材料計(jì)價(jià)的工作量是相當(dāng)大的； ②從賬簿中不能提供材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果，不利于加強(qiáng)對(duì)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的管理； ③不能反映材料價(jià)變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本的影響，不利于考核各生產(chǎn)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)成果。材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本差異，通過(guò)設(shè)置“材料成本差異”賬戶進(jìn)行核算。 借方：登記購(gòu)入物資的實(shí)際成本及結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)物資的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異額 (節(jié)約額 )； 貸方：登記已入庫(kù)的購(gòu)入物資的計(jì)劃成本及結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成 本大于計(jì)劃成本的差異額 (超支額 )。它屬于資產(chǎn)類賬戶，是“原材料”等存貨賬戶的調(diào)整賬戶。 (二 )材料明細(xì)分類賬的設(shè)置及登記 l、材料明細(xì)分類賬的設(shè)置 材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行核算時(shí)，明細(xì)分類賬的設(shè)置