【正文】 57570 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 13 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ??待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 3030 貸 ： 在 途 物資 60 600 上述 150公斤短缺材料原因已查明，有 120公斤屬供貨方少 發(fā)貨，經(jīng)聯(lián)系對(duì)方已開出紅字發(fā)票，款項(xiàng)已退回。 [例 4?14] 根據(jù)例 4?12 的資料。 ●屬于運(yùn)輸部門、保險(xiǎn)公司或個(gè)人負(fù)責(zé)的損失，應(yīng)根據(jù)賠償請(qǐng)求單所列的索賠金額記入“其他 應(yīng)收款”賬戶； ●屬于供貨單位少發(fā)貨造成的短缺，在貨款未付的情況下，按實(shí)收貨物的實(shí)際成本入賬，在貨款已付的情況下，應(yīng)將短缺貨物的實(shí)際成本計(jì)入“其他應(yīng)收款”或“應(yīng)付賬款”賬戶； ●屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和過失人、保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失，計(jì)入“營業(yè)外支出”賬戶。購入材料在驗(yàn)收入庫時(shí)，如發(fā)生短缺和毀損，應(yīng)及時(shí)查明原因，根據(jù)不同的情況進(jìn)行處理。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 ??B材料 60 000 貸：應(yīng)付賬款 60 000 下月初用紅字沖回。 ●月末暫估入賬： 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 ●下月初用紅字沖銷： 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 ●收到結(jié)算憑證支付貨款時(shí)： 借：原材料 應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸 ： 銀 行 存 款 或 應(yīng) 付 票據(jù) [例 4?13] 根據(jù)例 4?12 的資料。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：在途物資 60600 應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 10200 貸 ： 銀 行 存 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 12 款 70 800 5 日后， B 材料到達(dá)驗(yàn)收入庫。經(jīng)審核無誤承付款項(xiàng)。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 ??A材料 10 000 應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 1700 貸 ： 銀 行 存款 11700 第二，先支付貨款或開出經(jīng)承兌的商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫 (單到貨未到 )。 第一，付款與收貨同時(shí)辦理 (單貨同到 )。 (三 )材料的賬務(wù)處理 1．材料收入的賬務(wù)處理。 (2)材料明細(xì)賬，按材料的品種、規(guī)格分戶，進(jìn)行明細(xì) 核算。 材料明細(xì)分類賬的設(shè)置有兩種方法：即“兩賬分設(shè)” (賬卡分設(shè) )和“兩賬合一” (賬卡合一 )。 該賬戶可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)分類核算。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 11 借方：登記已經(jīng)付款或已經(jīng)開出經(jīng)過承兌的商業(yè)匯票，但尚在運(yùn)輸途中或雖已運(yùn)達(dá)但尚未點(diǎn)驗(yàn)入庫物資的實(shí)際成本； 貸方：登記驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本。 2．“在途物資”賬戶 “在途物資”是用來核算和監(jiān)督在途及待點(diǎn)驗(yàn)入庫物資增減變動(dòng)情況的賬戶。 期末余額在借方，反映庫存材料的實(shí)際成本。屬于資產(chǎn)類賬戶。 二、材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理 材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行日常收發(fā)核算的特點(diǎn)是：從材料的收發(fā)憑證到其明細(xì)分類賬和總分類賬全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 第三節(jié) 原材料 一、材料的分類 材料按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為以下幾類： 1．原料及主要材料 2． 輔助材料 3．外購半成品 4．燃料 5．修理用備件 材料在企業(yè)的存貨中占很大的比重，是存貨核算的重要內(nèi)容。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益： 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； 已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； 其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。但在確認(rèn)存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，在一定程度上存在著某些主觀因素。假設(shè)該企業(yè) 1995 年年末甲類存貨的賬面成本為 120200 元，可變現(xiàn)凈值為 118000元，則應(yīng)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2020 元。因此，這種方法較為常用。 在資產(chǎn)負(fù)債表中，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”列為存貨項(xiàng)目的減項(xiàng)。 具體賬務(wù)處理方法是：每一會(huì)計(jì)期末，通過比較 存貨的成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的余額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)按其差額補(bǔ)提，反之，應(yīng)按其差額沖減。即在確認(rèn)存貨跌價(jià)損失時(shí)，不直接沖減有關(guān)存貨賬戶，而是另設(shè)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行核算。因此，這種方法不常用。企業(yè)確認(rèn)存貨跌價(jià)損失時(shí)，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記有關(guān)存貨賬戶。即在確認(rèn)存貨跌價(jià)損失時(shí)，直接沖減有關(guān)存貨賬戶。具體的賬務(wù)處理方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種。 2．成本高于可變現(xiàn)凈值。 (三 )成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的賬務(wù)處理 1．成本低于可變現(xiàn)凈值 如果期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，不需要作任何賬務(wù)處理。 [例 4?9] 某企業(yè)有甲、乙兩大類 A、 B、 C、 D 四種存貨，各種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值已 從表中的計(jì)算結(jié)果可以看出，單項(xiàng)比較法確定的期末存貨價(jià)值最低，計(jì)算的結(jié)果也比較準(zhǔn)確，但 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 9 其工作量較大；總額比較法確定的期末存貨價(jià)值最高，計(jì)算的結(jié)果不夠準(zhǔn)確，但其工作量較??；分類比較法界于兩者之間，具有較強(qiáng)的操作性。 2．分類比較法 分類比較法指按存貨類別的成本與可 變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，每類存貨取其較低者確定期末價(jià)值。 (二 )成本與可變現(xiàn)凈值孰低法下期末存貨價(jià)值的確定 企業(yè)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)期末存貨計(jì)價(jià)時(shí)，有三種不同的計(jì)算方式可供選擇。 這里 講的“成本”，是指存貨的實(shí)際成本，即歷史成本。 (一 )成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。 三、期末存貨的計(jì)價(jià) 企業(yè)期末存貨的價(jià)值通常是以歷史成本確定的，此外還有一些其他計(jì)價(jià)方法，其中“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”是較為廣泛采用的一種方法。 計(jì)算公式 進(jìn)銷差價(jià)率 =(期初庫存商品進(jìn)銷差價(jià) +本期購入商品進(jìn)銷差價(jià) )/(期初庫存商品售價(jià)金額 +本期購入商品售價(jià)金額 )*100% 本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)＝本期商品銷售收入進(jìn)銷差價(jià)率 本期銷售 商品的進(jìn)價(jià)成本＝本期商品銷售收入一本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià) 舉例 [例 4?8] 某商場 1998年 8月初百貨部庫存商品的售價(jià)金額為 300 000 元，進(jìn)銷差價(jià)為 70000元，本期購進(jìn)商品的售價(jià)金額為 180 000 元，進(jìn)銷差價(jià)為 48000元，本期銷售收入為 200 000元。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 8 適用 這種方法只用于每季度前兩個(gè)月，企業(yè)應(yīng)在每季末采用后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法，先計(jì)算季末結(jié)存商品成本，然后計(jì)算本季度商品銷售成本，再以本季度商品銷售成本減去前兩個(gè)月已結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，計(jì)算出季末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售 成本，從而，對(duì)前兩個(gè)月用毛利率法計(jì)算出的銷售成本進(jìn)行調(diào)整。本月商品銷售成本和結(jié)存成本計(jì)算如下： 本月銷售毛利＝ (120200?1 000) 28％＝ 33320(元 ) 本月銷售成本＝ (120200?l 000)一 33320＝ 85680(元 ) 期末結(jié)存成本＝ 100000 十 60000一 85680＝ 74320(元 ) 優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn) 這一計(jì)算方法手續(xù)比較簡便，工作量不大，在商業(yè)企業(yè)特別是商業(yè)批發(fā)企業(yè)中常用。 (七 )毛利率法 含義 毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際 (或本期計(jì)劃 )毛利率匡算本期銷售毛利，據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨成本的一種方法。 (計(jì)劃、差異、分?jǐn)?、調(diào)整 ) 計(jì) 算公式 存貨成本差異率 =(月初結(jié)存存貨成本差異額 +本月收入存貨成本差異額 )/(月初結(jié)存存貨計(jì)劃成本 +本月收入存貨計(jì)劃成本 )*100％ 本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝本月發(fā)出存貨的計(jì)劃成本存貨成本差異率 發(fā)出存貨的實(shí)際成本＝發(fā)出存貨的計(jì)劃成本土發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝結(jié)存存貨的計(jì)劃成本存貨成本差異率 結(jié)存存貨的實(shí)際成本＝結(jié)存存貨的計(jì)劃成本土結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 舉例 [例 4?6] 某企業(yè) 1998 年 6 月初結(jié)存原材料的計(jì)劃成本為 100 000 元，本月收入原材料的計(jì)劃成本為 300 000 元，本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為 250000 元，原材料成本差異的月初數(shù)為 2020 元 (超支 )，本月收入材料的成本差異為 6000元 (超支 )。 采用后進(jìn)先出法的企業(yè)應(yīng)揭示與采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法的差異，這種方法在存貨收發(fā)業(yè)務(wù) 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 7 頻繁時(shí)，其核算工作量較大。發(fā)出存貨和期末存貨成本計(jì)算如表 4?4(見教材 P50) 優(yōu)缺點(diǎn) 后進(jìn)先出法的成本流轉(zhuǎn)順序與先進(jìn)先出法正好相反，其發(fā)出存貨的成本與現(xiàn)行成本較為接近。這一計(jì)價(jià)方法的假設(shè)，與先進(jìn)先出法正好相反。 適用 這種方法不適于存貨品種較多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。 4 月 6 日購入后的加權(quán)平均單價(jià)＝ (3000 十 2200)／ (300十 200)＝ l0． 40 4 月 21日購入后的加權(quán)平均單價(jià)＝ (1040 十 4600)／ (100十 400)＝ 11． 28(元 ) 優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn) 移動(dòng)平均法因其每收入一次存貨就要計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)，比加權(quán)平均法更能客觀地反映存貨的發(fā)出成本和結(jié)存成本，可以隨時(shí)提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，有利于加強(qiáng)存貨 的日常管理。 舉例 [例 4?4] 依上例。 (四 )移動(dòng)平均法 概念 移動(dòng)平均法是在每次收入存貨后，立即為庫存存貨計(jì)算一個(gè)新的加權(quán)平均單位成本，作為在下次收入存貨之前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方 法。 缺點(diǎn) 這種方法期末計(jì)算工作量較大，平時(shí)賬面上不能反映發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，不利于存貨的日常管理。材料明細(xì)分類賬如表 4?2。在這種方法下，存貨的發(fā)出成本和期末結(jié)存成本于月末一次計(jì)算。 適用 先進(jìn)先出法一般適用于經(jīng)營活動(dòng)受存貨形態(tài)影響較大或存貨容易腐敗變質(zhì)的企業(yè)。 優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn) 先進(jìn)先出法的成本流轉(zhuǎn)順序與存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)順序比較接近，期末存貨的賬面價(jià)值與存貨現(xiàn)行成本也比較接近，而且，在這種方法下發(fā)出存貨的成本只能按規(guī)定計(jì)算，使經(jīng)營者不能任意挑選存貨成本來操縱當(dāng)期利潤。 舉例 [例 4?2] 以例 4?l的資料為例 (但發(fā)出貨物不指定原收入批次 )。 (二 )先進(jìn)先出法 概念 先進(jìn)先出法是假定先收入的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這一假定的成本流轉(zhuǎn)順序，對(duì)發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。 ⑵在這種方法下庫存存貨各批次的單位成本不同時(shí)，選擇不同批次的存貨，可以增加或減少發(fā)出存貨的成本，因而這種方法很容易成為經(jīng)營者調(diào)節(jié) 利潤的杠桿。 4 月份發(fā)出存貨的實(shí)際成本為： (300 10 十 l00 11)十 300 11． 5＝ 7550(元 ) 4 月末庫存存貨的實(shí)際成本為： 100 11十 l00 11． 5＝ 2250(元 ) 優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn) 采用個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算結(jié)果較準(zhǔn)確。 計(jì)算公式如下： 每次 (批 )存貨發(fā)出成本＝該次 (批 )存貨實(shí)際收入時(shí)的單位成本該次 (批 )存貨發(fā)出數(shù)量。它是以每批存貨取得時(shí)的實(shí)際單 位成本，作為計(jì)算該批發(fā)出存貨和期末庫存存貨的實(shí)際成本的方法。但方法一經(jīng)選定，一般情況下不得隨意變更，如果必須變更應(yīng)說明理由。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 5 根據(jù)實(shí)際情況選用。在這種假設(shè)下，成本流轉(zhuǎn)順序與實(shí)物流轉(zhuǎn)順序就可以分離。從理論上講，存貨的成本流動(dòng)與其實(shí)物流動(dòng)應(yīng)該一致，然而在實(shí)務(wù)中，能通過逐個(gè)辨別的方法來保證存貨的實(shí)物流動(dòng)與成本流動(dòng)相一致的情況實(shí)屬少見，具體操作難度較大。因?yàn)?，在某一?定的會(huì)計(jì)期，對(duì)于同一種存貨來說，由于其進(jìn)貨渠道和進(jìn)貨批次的不同，故其期初結(jié)存單價(jià)和本期各次收入的單價(jià)是不同的，由此帶來了發(fā)出的存貨按什么單價(jià)確定其成本的問題。 二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià) 實(shí)際難題 企業(yè)對(duì)發(fā)出的存貨也應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 (六 )盤盈存貨 在財(cái)產(chǎn)清查過程中盤盈的存貨，按相同或類似存貨的市場價(jià)格作為實(shí)際成本。 捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本： ⑴同類或類似存貨存在活躍 市場的，按同類或類似存貨的市場價(jià)格估計(jì)的金