【正文】 作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：商品采購(gòu) 10000 應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 1700 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 200 。在售價(jià)金額核算法下，企業(yè)收到結(jié)算憑證和發(fā)貨票等單據(jù)支付貨款或開(kāi)出經(jīng)承兌的商業(yè)匯票時(shí) ，其賬務(wù)處理與數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法一致，但商品驗(yàn)收入庫(kù)的賬務(wù)處理則不相同。 該賬戶的明細(xì)核算與庫(kù)存商品一致，均按實(shí)物負(fù)責(zé)人 (商品柜組 )設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 “商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶是“庫(kù)存商品”的調(diào)整賬戶，用來(lái)核算和監(jiān)督庫(kù)存商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。 2．商品購(gòu)進(jìn)的賬務(wù)處理 (1)商品購(gòu)進(jìn)賬戶的設(shè)置。 (5)建立健全物價(jià)管理制度。 (3)建立實(shí)物負(fù)責(zé)制。基本內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面： (1)庫(kù)存商品按售價(jià)記賬。 商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方式有分散結(jié)轉(zhuǎn)和集中結(jié)轉(zhuǎn)。這幾種方法本章第二節(jié)已詳細(xì)介紹，故此處不再重復(fù)。 商品銷售成本的計(jì)算，實(shí)際上是要確定采用什么方法來(lái)計(jì)算單位成本。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 11700 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 21 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 1700 借：商品銷售成本 8200 貸：庫(kù)存商品 8200 關(guān)于商品銷售的各種會(huì)計(jì)處理將后面的章節(jié)作具體介紹。 企業(yè)將商品售出之后，在會(huì)計(jì)核算上，一方面應(yīng)反映銷貨款和增值稅的收繳情況，另一方面應(yīng)將已銷商品的銷售成本予以結(jié)轉(zhuǎn)。它是一個(gè)損益賬戶。 第二，“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。 第一，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 30 銀行存款 315． 90 應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 45． 90 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ??待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 300 3．商品銷售的賬務(wù)處理 (1)商品銷售的范圍。 [例 4?22] 沿用例 4?21 的資料，假設(shè) C 商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，實(shí)收 900 公斤，短缺 100 公斤，原 因待查。作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ??待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 30 貸 ： 營(yíng) 業(yè) 費(fèi)用 30 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ??待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 270 ．應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 45． 90 貸 ： 應(yīng) 付 賬款 315． 9 如果購(gòu)貨方不同意作購(gòu)進(jìn)，則應(yīng)將這些商品作代管商品處理，并沖減原商品入庫(kù)數(shù)。作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：商品采購(gòu) 3000 應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 510 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 250 貸：銀行存款 3760 商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，實(shí)收商品 1， 100 公斤，溢余 100 公斤，原因待查。 ●購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余如屬于自然升溢，應(yīng)將溢余部分作沖減“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”處理； ●如果屬 于供貨方多發(fā)貨，應(yīng)與對(duì)方聯(lián)系，由對(duì)方補(bǔ)來(lái)發(fā)貨票作商品購(gòu)進(jìn)處理或退還多收的商品。 ①企業(yè)對(duì)購(gòu)進(jìn)的商品應(yīng)按實(shí)收數(shù)量入賬，對(duì)發(fā)生的溢余和短缺，如貨款尚未支付的不需作賬務(wù)處理。 借：預(yù)付賬款 ??欣欣毛紡廠 10 000 貸：銀行存款 10 000 次月，收到毛紡廠發(fā)來(lái)的毛毯，驗(yàn)收入庫(kù)。如果月末結(jié)算憑證仍未收到，商品應(yīng)按暫估價(jià) (10 000 元 )入賬，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存商品 ??B商品 10000 貸：應(yīng)付賬款 ??乙公司 (暫估價(jià) ) 10000 下月初用紅字沖回時(shí)： 借：庫(kù)存商品 ??B商品 10000 貸：應(yīng)付賬款 ??乙公司 (暫估價(jià) ) 10000 收到結(jié)算憑證 時(shí)按正常程序做兩筆賬務(wù)處理。經(jīng)審核，無(wú)誤承付貨款，商品尚未到達(dá)。 [例 4?17] 某商業(yè)企業(yè)向甲公司購(gòu)進(jìn) A 商品一批，進(jìn)價(jià)金額為 2020 元，增值稅為 340元，貨款以轉(zhuǎn)賬支票支付，商品同時(shí)驗(yàn)收入庫(kù)。 (3)商品購(gòu)進(jìn)一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。 第一，“商品采購(gòu) ”賬戶，它用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)入商品的采購(gòu)成本，企業(yè)購(gòu)入的商品無(wú)論是否進(jìn)入本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)，凡是通過(guò)本企業(yè)結(jié)算貨款的，都應(yīng)通過(guò)該賬戶進(jìn)行核算。 2．商品購(gòu)進(jìn)的賬務(wù)處理 (1)商品購(gòu)進(jìn)的范圍。 缺點(diǎn)：核算工作量較大。 優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)： 數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法由于在賬簿設(shè)置上形成了一套比較科學(xué)、嚴(yán)密的核算組織體系。 (3)商品品種較多的企業(yè)，可在總分類賬和明細(xì)分類賬之間設(shè)置商品類目賬，核算大類商 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 18 品的進(jìn)銷存金額。 (1)庫(kù)存商品總分類賬和明細(xì)分類賬按商品的進(jìn)價(jià)金額登記，總分類賬只記金額不記數(shù)量。 我國(guó)商品流通企業(yè)采用的商品核算方法有兩類，即數(shù)量金額核算法和金額核算法，其中按貨幣計(jì)量方式的不同又可分為數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法和數(shù)量售價(jià)金額核算法及售價(jià)金額核算法和進(jìn)價(jià)金額核算法。 (一 )外購(gòu)商品的計(jì)價(jià) 外購(gòu)商品包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)和國(guó)外進(jìn)口。 第四節(jié) 商 品 一、商品的計(jì)價(jià) 商品是指企業(yè)購(gòu)入的為出售或加工后出售的貨物，包括庫(kù)存商品、在途商品、委托加工商品、委托代銷商品和出租商品。 第二，便于考核各類或各種材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果，分析材料采購(gòu)成本超支或節(jié)約的原因，加強(qiáng)材料采購(gòu)的管理工作。 2．材料發(fā)出的賬務(wù)處理 材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的情況下，也應(yīng)于月末根據(jù)發(fā)料單，按材料的領(lǐng)用部門(mén)和用途，分類匯總編制“發(fā)料憑證匯總表” (見(jiàn)教材 P63表 4?10)，據(jù)以填制記賬憑證，登記總分類賬?，F(xiàn)假設(shè) C材料在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，實(shí)收數(shù)量為 950 公斤，計(jì)劃單位成本為 11 元，短缺 50公斤，經(jīng)查，有 10公斤屬定額內(nèi)損耗；有 30公斤屬供貨方少發(fā) 貨造成，供貨方已開(kāi)出紅字發(fā)票，貨款抵下次進(jìn)貨款；其余 10 公斤屬運(yùn)輸部門(mén)的責(zé)任。見(jiàn)⑵ 借：物資采購(gòu) 10 000 應(yīng)交稅金 ? 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 1700 貸：預(yù)付賬款 11700 補(bǔ)付款項(xiàng)： 借：預(yù)付賬款 6700 貸：銀行存款 6700 ⑺ 8 月 31日，編制收料憑證匯總表， B材料的實(shí)際成本 23000元，計(jì)劃成本為 22400元，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異為 600元，月末 B 材料按計(jì)劃成本 4000 元估價(jià)入賬，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 ??B材料 26400 貸：物資采購(gòu) 22400 應(yīng)付賬款 ??應(yīng)付暫估料款 4000 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異： 借：材料成本差異 600 貸：物資采購(gòu) 600 ⑻ 9 月初，對(duì) 8 月末暫估料款用紅字沖回： 借：原材料 ??B材料 4000 貸：應(yīng)付賬款 ??應(yīng)付暫估料款 4000 購(gòu)進(jìn)材料發(fā)生短缺和毀損，其處理原則同按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的材料核算相同。 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 16 暫時(shí)不做賬務(wù)處理。 借：物資采購(gòu) 21000 應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 3400 貸：應(yīng)付票據(jù) 24400 ⑷ 8 月 15日，從本地某工廠購(gòu)進(jìn) B 材料，發(fā)票注明價(jià)款為 3000元，稅款為 510元，款項(xiàng)已支付，材料已入庫(kù)，計(jì)劃成本為 2700 元。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：物資采購(gòu) 10000 應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 1700 貸 ： 銀 行 存款 11700 ⑵ 8 月 5 日，預(yù)付 B 材料款 5000元。 對(duì)材料已驗(yàn)收入庫(kù)，而發(fā)票賬單未到的購(gòu)進(jìn)材料，與按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的處理方法一樣。材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，企業(yè)外購(gòu)材料需做三筆賬務(wù)處理： 第一，企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等 單據(jù)按實(shí)際成本， 借：物資采購(gòu) 應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù) 第二，根據(jù)收料憑證匯總表按計(jì)劃成本， 借：原材料 貸：物資采購(gòu) 第三，根據(jù)收料憑證匯總表結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異。 材料成本差異率的計(jì)算公式為： 本月材料成本差異率 =(月初結(jié)存材料的成本差異額 +本月收入材料的成本差異額 )/(月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 +本月收入材料的計(jì)劃成本 ) 100％ 發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾桨l(fā)出材料的計(jì)劃成本本月材料成本差異率 以教材中表 4?9的資料為例，具體計(jì)算如下： 本月材料成本差異率＝［一 116+(一 )］ / (8000+11760) 100％＝ 1． 5％ 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 15 發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾?10 000 1． 5％＝一 150(元 ) (三 )材料的賬務(wù)處理 1．材料收入的賬務(wù)處理。 “差異率”是全部材料成本差異額與全部材料計(jì)劃成本的比率。 (2)物資采購(gòu)明細(xì)分類賬。 (二 )材料明細(xì)分類賬的設(shè)置及登記 l、材料明細(xì)分類賬的設(shè)置 材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行核算時(shí)，明細(xì)分類賬的設(shè)置方法與按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的方法相同。 期末余額如在借方，反映庫(kù)存材料的成本超支額； 期末余額如在貸方，反映庫(kù)存材料的成本節(jié)約額。它屬于資產(chǎn)類賬戶，是“原材料”等存貨賬戶的調(diào)整賬戶。 該賬戶應(yīng)按物資的類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。 借方：登記購(gòu)入物資的實(shí)際成本及結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)物資的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異額 (節(jié)約額 )； 貸方：登記已入庫(kù)的購(gòu)入物資的計(jì)劃成本及結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成 本大于計(jì)劃成本的差異額 (超支額 )。 2．“物資采購(gòu)”賬戶 “物資采購(gòu)”賬戶用來(lái)核算和監(jiān)督購(gòu)入物資的采購(gòu)成本。材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本差異，通過(guò)設(shè)置“材料成本差異”賬戶進(jìn)行核算。對(duì)于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，且具備材料計(jì)劃成本資料的企業(yè)，應(yīng)采用按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的方法。 缺點(diǎn)： ①對(duì)于收發(fā)料業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)，材料計(jì)價(jià)的工作量是相當(dāng)大的； ②從賬簿中不能提供材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果，不利于加強(qiáng)對(duì)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的管理； ③不能反映材料價(jià)變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本的影響，不利于考核各生產(chǎn)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)成果。月末根據(jù)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門(mén)和用途，編制“發(fā)料憑證匯總表” (格式見(jiàn)教材 P59表 4?7)，進(jìn)行總分類核算。在材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值， 借：原材料 應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：實(shí)收資本或 股本 (4)接受捐贈(zèng)材料。 ●對(duì)供貨方少發(fā)貨 120 公斤的處理： 退回的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 120 20 17%＝ 408（元） 編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借 ： 銀 行 存款 2832 應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 408 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ??待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2424 ●運(yùn)輸部門(mén) 30公斤的短缺責(zé)任的處理 轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅 額＝ 30 20 17%＝ 102（元） 借：其他應(yīng)收款 708 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ??待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 606 應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ) 102 (2)自制材料或委托加工材料。編制會(huì)計(jì)分錄如下：（共短缺 200 公斤， 50公斤定額內(nèi)損耗， 150公斤原因待查） 入庫(kù)材料的實(shí)際成本＝ 2850 (60600／ 3000)＝ 57570(元 ) 借：原材料 ??B材料