【正文】 借：庫(kù)存商品 貸：商品采購(gòu) 商品進(jìn)銷差價(jià) [例 4?24] 某零售企業(yè)從外地丙公司購(gòu)進(jìn) B 商品 l00 箱，每箱進(jìn)價(jià) 100 元，共計(jì) 10000元，增值稅 1700 元，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)丙公司的委托收款結(jié)算憑證及所附單據(jù)，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi) 200元，經(jīng)審核無(wú)誤承付貨款，商品尚未到達(dá)。 貨方：登記入庫(kù)商品及盤盈商品的售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額； 借方：登記已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)及非銷售付出和盤虧商品的進(jìn)銷差價(jià)； 余額：在貸方，反映期末庫(kù)存商品的進(jìn)銷差價(jià)。 售價(jià)金額核算法適用于經(jīng)營(yíng)日用工業(yè)品的零售企業(yè)。 (2)設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。 商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間有逐日結(jié) 轉(zhuǎn)和定期結(jié)轉(zhuǎn)兩種。 (4)商品銷售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)。 (3)商品銷售一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。用于核算和監(jiān)督企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù) (經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù) )所取得的收入，它是一個(gè)損益賬戶。作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存商品 ??C商品 2700 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ??待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 300 貸 ： 商 品 采購(gòu) 3000 C商品短缺原因已查明，有 10 公斤系自然損耗，其余 90公斤系供貨方少發(fā)貨，對(duì)方開(kāi)來(lái)紅字發(fā)票，貨款已退回。作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存商品 ??C商品 3300 貸 ： 商 品 采 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 20 購(gòu) 3000 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ??待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 300 C 商品溢余經(jīng)查有 10 公斤系自然升溢，其余 90公斤系供貨方多發(fā)貨，已補(bǔ)來(lái)發(fā)貨票，貨款尚 未補(bǔ)付。 ②如果貨款已經(jīng)支付的，在溢缺原因未查明前，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算，查明原因批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶中轉(zhuǎn)出。 [例 4?20] 某商業(yè)企業(yè)按照合同規(guī)定，通過(guò)開(kāi)戶銀行向欣欣毛紡廠預(yù)付訂購(gòu)毛毯貨款20200元的 50％。 根據(jù)業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來(lái)的發(fā)貨票及支票存根，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：商品采購(gòu) ??甲公司 2020 應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 340 貸 ： 銀 行 存款 2340 根據(jù)倉(cāng)儲(chǔ)部門轉(zhuǎn)來(lái)的“收貨單”，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：庫(kù)存商品 ??A商品 2020 貸：商品采購(gòu) ??甲公司 2020 [例 4?18] 某批發(fā)企業(yè)從異地乙公司購(gòu)進(jìn) B 商品一批，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)乙公司的委托收款憑證及所附單證， B 商品價(jià)款為 10 000 元，增值稅為 1700 元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi) 300元。 第二，“庫(kù)存商品”賬戶，它用來(lái)核算企業(yè)全部自有庫(kù)存商品，包括存放在倉(cāng)庫(kù)、門市部和寄存在外庫(kù)的商品，委托其他單位代管、代銷的商品，陳列展覽的商品。 適用：這種方法適用于規(guī)模較大，內(nèi)部分工較細(xì)，從事大宗商品交易的批發(fā)企業(yè)。 (4)為便于業(yè)務(wù)部門搞好商品購(gòu)銷和加強(qiáng)倉(cāng)庫(kù)的商品保管工作，可以在 業(yè)務(wù)部門和倉(cāng)庫(kù)分別設(shè)置商品調(diào)撥賬和商品保管賬，只記數(shù)量不記金額。 二、商品核算方法 (一 )數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法 1．?dāng)?shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法的主要內(nèi)容 數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法就是對(duì)庫(kù)存商品的進(jìn)銷存按進(jìn)價(jià)金額和實(shí)物數(shù)量?jī)煞N計(jì)量單位同時(shí)進(jìn)行核算的一種方法。商品的實(shí)際成本又因其來(lái)源 的不同有所區(qū)別。 根據(jù)表中所給資料，編制 會(huì)計(jì)分錄如下： 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 17 借：生產(chǎn)成本 ??基本生產(chǎn)成本 62020 ??輔助生產(chǎn)成本 27000 制造費(fèi)用 7000 管理費(fèi)用 1000 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1500 在建工程 30 000 貸：原材料 128500 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額： 借：生產(chǎn)成本 ??基本生產(chǎn)成本 620 ??輔助生產(chǎn)成本 270 制造費(fèi)用 70 管理費(fèi)用 10 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 15 在建工程 300 貸：材料成本差異 1285 通過(guò)上述核 算內(nèi)容可以看出，材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)有以下幾方面優(yōu)點(diǎn)： 第一，簡(jiǎn)化了材料收發(fā)憑證的計(jì)價(jià)和明細(xì)賬的登記工作。 [例 4?17] 某企業(yè)從外地購(gòu)進(jìn) C 材料 1000 公斤，價(jià)款 10 000 元，稅款為 1700 元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。 借：物資采購(gòu) 3000 應(yīng)交稅金 ??應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 510 貸：銀行存款 3510 ⑸ 8 月 28日，從外地購(gòu)入的 B 材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單尚未收到，計(jì)劃成本為 4000 元。 [例 4?16] 某企業(yè) 1998年 8 月發(fā)生如下采購(gòu)業(yè)務(wù)： ⑴ 8 月 4 日，從外地丙公司購(gòu)進(jìn) B 材料 1000 公斤，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)有關(guān)結(jié)算憑證、增值稅專用發(fā)票等單據(jù)，貨款計(jì) 10 000 元，增值稅為 l 700元，經(jīng)審核無(wú)誤承付貨款，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本為 10200 元。 (1)外購(gòu)材料。 (3)材料成本差異明細(xì)分類賬。 該賬戶的明細(xì)核算應(yīng)與“物資采購(gòu)” 賬戶一致。 3．“材料成本差異”賬戶 “材料成本差異”用來(lái)核算和監(jiān)督各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。它屬于資產(chǎn)類賬戶。 三、材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理 材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行日常收發(fā)核算的特點(diǎn)是：從材料的 收發(fā)料憑證到材料的明細(xì)分類賬和總分類賬全部按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。 ⑴舉例 例 415 根據(jù)上列發(fā)料憑證匯總表 (見(jiàn)教材 P59表 4?7)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借： 生產(chǎn)成本 ??基本生產(chǎn)成本 52020 ??輔助生產(chǎn)成本 21000 制造費(fèi)用 7500 管理費(fèi)用 800 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1000 在建工程 20200 貸：原材料 102300 ⑵優(yōu)缺點(diǎn)： 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 14 優(yōu)點(diǎn)：材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行核算時(shí)，材料成本的計(jì)算相對(duì)比較準(zhǔn)確。 在完工并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，應(yīng)按其實(shí)際成本， 借：原材料 貸：生產(chǎn)成本或委托加工物資 (3)接受投資材料。假設(shè) B 材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，實(shí)收 2800 公斤，屬定額內(nèi)損耗 的有 50 公斤，其余短缺原因待查。 ●屬于定額內(nèi)的合理?yè)p耗，應(yīng)計(jì)入材料的采購(gòu)成本，不另作賬務(wù)處理。假設(shè)先收到 B 材料，并且月末結(jié)算憑證仍未到達(dá)，按合同訂價(jià) 20元／公斤計(jì)價(jià)入賬。材料尚未收到。 ●借：原材料 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù) [例 4?11] 從本地某企業(yè)購(gòu)進(jìn) A材料 l 000 公斤，單價(jià)為 10元，取得增值稅專用發(fā)票，貨款為 10 000 元，增值稅為 1700 元，價(jià)稅均以轉(zhuǎn)賬支票付清，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 (3)在途物資明細(xì)賬，通常采用“橫線登記法”，在供應(yīng)單位不多且比較固定時(shí)，可以按供應(yīng)單位分戶核算；在供應(yīng)單位多，變動(dòng)大的情況下，可以采用“在途物資登記簿”或“在途物資登記卡”的形式進(jìn)行明細(xì)核算。 (二 )材料明細(xì)分類賬的設(shè)置及登記 1．材料明細(xì)分類賬的設(shè)置 材料的明細(xì)分類核算應(yīng)包括價(jià)值量核算和實(shí)物量核算兩個(gè)方面。屬于資產(chǎn)類賬戶。 借方：登記購(gòu)入、自制、委托加工、接受投資、盤盈等收入材料的實(shí)際成本； 貸方：登記銷售、耗用、盤虧、毀損等減少材料的實(shí)際成本。企業(yè)對(duì)材料的日常核算，可以按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算，也可以按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。 (四 )存貨的轉(zhuǎn)銷 存貨的轉(zhuǎn)銷，是指將存貨的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 [例 4?10] 某企業(yè)采用“成本與 可變現(xiàn)凈值孰低法”對(duì)期末存貨計(jì)價(jià)，并運(yùn)用備抵法進(jìn)行賬務(wù)處理。 提取或補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用 ?計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶；沖減或轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。 (2)備抵法。在這種方法下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失，該賬戶屬損益類賬戶，借方登記企業(yè)確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失，貸方登記已確認(rèn)的跌價(jià)損失以后又恢復(fù)的金額及期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)賬戶的數(shù)額。 如果期末存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，則應(yīng)將可變現(xiàn)凈值低于成本的部分，確認(rèn)為當(dāng)期的存貨跌價(jià)損失，并進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理。 方式選擇 ⑴企業(yè)會(huì)計(jì) 制度規(guī)定，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量； ⑵如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開(kāi)來(lái)進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值； ⑶對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。 1．單項(xiàng)比較法 單項(xiàng)比較法也稱逐項(xiàng)比較法或個(gè)別比較法，指對(duì)每一種存貨的成本和可變現(xiàn)凈值逐項(xiàng)進(jìn)行比較，每項(xiàng)存貨均取數(shù)額較低者確定其期末價(jià)值。即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，期末存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。有關(guān)計(jì)算如下： 進(jìn)銷差價(jià)率 =(72020+48000)/(300000+180000)*100％ =5％ 已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)＝ 202000 25％＝ 50 000(元 ) 本期銷售商品的進(jìn)價(jià)成本＝ 200 000 一 50 000＝ 150000(元 ) 適用 這種方法主要適用于商業(yè)零售企業(yè)。 缺點(diǎn) 毛利率法是按存貨大類來(lái)計(jì)算的，由于企業(yè)各期商品銷售受到多種因素的影響，采用上期毛利率計(jì)算本期商品銷售成本和期末結(jié)存商品成本，其結(jié)果往往不夠準(zhǔn)確。材料成本差異率與發(fā)出材料和結(jié)存材料的實(shí)際成本計(jì)算如下： 材料成本差異率＝ (2020+6000)/(100000+300000) 100％＝ 2％ 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝ 250 000 2％＝ 5000(元 ) 發(fā)出材料的實(shí)際成本＝ 250 O00 十 5000＝ 255000(元 ) 結(jié)存材料的計(jì)劃成本＝ 150000 2％＝ 3000(元 ) 結(jié)存材料的實(shí)際成本＝ 150 000 十 3000＝ 153000(元 ) 適用 這種方法適用于存貨收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，且具備存貨計(jì)劃成本資料的大型工業(yè)企業(yè)。采用此法，在物價(jià)上漲期間， 必然會(huì)低計(jì)期末存貨價(jià)值，壓低當(dāng)期利潤(rùn)，在一定程度上起到了資本保全的作用，是實(shí)行“謹(jǐn)慎”原則的手段之一。 (五 )后進(jìn)先出法 概念 后進(jìn)先出法是假定后收入的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這一假定的成本流轉(zhuǎn)順序，對(duì)發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的成本進(jìn)行計(jì)價(jià)。發(fā)出存貨和期末存貨成本計(jì)算如表 4?3。 適用：這種方法適用于存貨品種較少，收發(fā)頻繁，且前后收入存貨單位成本相差較大的企業(yè)。 計(jì)算公式 加權(quán)平均單價(jià) =(期初結(jié)存存貨實(shí)際成本 +本期收入存貨實(shí)際成本 )/(期初結(jié)存存貨數(shù)量 +本期收入存貨數(shù)量 ) 本期發(fā)出存貨成本＝加權(quán)平均單價(jià)本期發(fā)出存貨數(shù)量 期末結(jié)存存貨成本＝加權(quán)平均單價(jià)期末結(jié)存存貨數(shù)量 如果計(jì)算出的加權(quán)平均單價(jià)是四舍五入的 單價(jià)，為了保持賬面數(shù)字之間的平衡關(guān)系，要采用倒擠成本法計(jì)算發(fā)出存貨的成本，即： 期末結(jié)存存貨成本＝加權(quán)平均單價(jià)期末結(jié)存存貨數(shù)量 本期發(fā)出存貨成本＝期初結(jié)存存貨成本十本期收入存貨成本 期末結(jié)存存貨成本 舉例 [例 4?3] 以例 4?l的資料為例。 缺點(diǎn)：⑴采用先進(jìn)先出法工作量較大，在存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較頻繁的企業(yè)尤其如此；⑵物價(jià)上漲時(shí)會(huì)高估企業(yè)利潤(rùn)。 基本做法 在這種方法下，收入存貨要逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；對(duì)發(fā)出的存貨要按照先進(jìn)先出的原則計(jì)價(jià)，逐筆登記