【正文】 非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目建造的產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施，在完工時(shí)，借記“轉(zhuǎn)出投資”科目，貸記“建筑安裝工程投資”科目。 解： 借：交付使用資產(chǎn) —無形資產(chǎn)—土地使用權(quán) 23,270,交付使用資產(chǎn) —無形資產(chǎn)—專利權(quán) 700,貸：其他投資 —無形資產(chǎn)—土地使用權(quán) 23,270,其他投資 —無形資產(chǎn)—專利權(quán) 700,如用基建投資借款購(gòu)置的，同時(shí)通知生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)賬，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款—XX單位 23,970,貸：待沖基建支出—無形資產(chǎn) 23,970,例6: 某工程建設(shè)指揮部建設(shè)工程項(xiàng)目的投資資金來源為銀行借款，因工作需要和批準(zhǔn)概算規(guī)定的內(nèi)容，現(xiàn)支付生產(chǎn)職工培訓(xùn)費(fèi)180,000元，樣品樣機(jī)購(gòu)置費(fèi)170,000元，上述款項(xiàng)均以銀行存款方式支付。 解： 借：其他投資 —可行性研究固定資產(chǎn)購(gòu)置 109,貸：銀行存款 — XX銀行 109,例4：某工程建設(shè)指揮部實(shí)施的工程項(xiàng)目是經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，因項(xiàng)目建設(shè)需要，通過出讓方式取得有限期的土地使用權(quán)20畝計(jì)出讓金的金額為23,270,000元，購(gòu)置專利權(quán)而付出700,000元，上述款項(xiàng)從銀行存款賬戶內(nèi)支付，相關(guān)手續(xù)均已辦妥。 例2：某工程建設(shè)指揮部在工程項(xiàng)目的籌建階段，為了工作的順利開展，通過政府采購(gòu)方式購(gòu)入業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)概算中規(guī)定的辦公和生活用家具、器具一批，計(jì)貨款88,000元，從銀行存款賬戶支付，所購(gòu)辦公和生活用家具、器具均已驗(yàn)收符合要求。⑤．遞延資產(chǎn)是指建設(shè)單位建設(shè)期間發(fā)生的不計(jì)入工程成本而應(yīng)單獨(dú)結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)使用單位的各項(xiàng)遞延費(fèi)用，包括生產(chǎn)職工培訓(xùn)費(fèi)、樣品樣機(jī)購(gòu)置費(fèi)、農(nóng)業(yè)開荒費(fèi)用等?；拘笄葜С鲆话惆ǎ孩。拘笄葙?gòu)置費(fèi)用；ⅱ．基本畜禽在移交生產(chǎn)單位前所發(fā)生的各種飼養(yǎng)費(fèi)用。相關(guān)手續(xù)均已辦妥，作如下會(huì)計(jì)分錄： 解：借：其他投資—房屋購(gòu)置 4,850,貸：銀行存款—XX銀行 4,850,會(huì)計(jì)核算時(shí)還需注意幾個(gè)的問題： 1．其他投資科目核算的內(nèi)容？ 分析：其他投資本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的房屋購(gòu)置和基本畜禽、林木等購(gòu)置，飼養(yǎng)、培育支出以及取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出，役畜、新建單位辦公生活用家具、器具購(gòu)置以及為進(jìn)行可行性研究而購(gòu)置的固定資產(chǎn)，也在本科目?jī)?nèi)核算。必須向政府有關(guān)部門繳納市政配套設(shè)施費(fèi)4,350,000元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。根據(jù)有關(guān)憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄。 借：其他應(yīng)收款—陳江 3,待攤投資—設(shè)備盤虧及毀損 60,貸：待處理財(cái)產(chǎn)損失—待處理設(shè)備損失 63,經(jīng)查，盤盈的需要安裝設(shè)備55,000元，系管理制度不健全所造成的。 例21：某工程建設(shè)指揮部財(cái)務(wù)部門按照基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，定期對(duì)實(shí)物進(jìn)行清查；通過設(shè)備清查，發(fā)現(xiàn)盤虧和毀損的庫(kù)存需要安裝的設(shè)備63,000元，盤盈的需要安裝的設(shè)備共計(jì)55,000元。該壓路機(jī)報(bào)廢應(yīng)由過失人賠償損失5,000元，保險(xiǎn)公司賠償18,000元，款項(xiàng)尚未收到，清理工作現(xiàn)已結(jié)束。 例19：某工程建設(shè)指揮部在實(shí)施工程項(xiàng)目中，破壞了工程建設(shè)用地周邊的未征用的土地，因而建設(shè)單位同某村委會(huì)進(jìn)行友好協(xié)商，由工程建設(shè)單位以銀行存款支付給某村委會(huì)人民幣800,000元作為補(bǔ)償。 例18：某工程建設(shè)單位在組織工程項(xiàng)目實(shí)施過程中由于設(shè)計(jì)方案變更，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，已完成施工部分的要作報(bào)廢處理，建筑安裝工程投資額為500,000元；發(fā)生的清理費(fèi)用為40,000元，款項(xiàng)從銀行存款戶支付；收回殘料經(jīng)作價(jià)為35,000元，已驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)有關(guān)憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)有關(guān)憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄。 基本費(fèi)按照項(xiàng)目送審造價(jià)采取差額定率分檔累進(jìn)計(jì)算，審查費(fèi)用由委托單位支付； 核減追加費(fèi)按核減額超過送審價(jià)5%的幅度以外的核減為基數(shù)計(jì)算，費(fèi)用由施工單位支付，施工單位支付部分由建設(shè)單位從應(yīng)付工程價(jià)款申扣繳；核增部分由施工單位支付審查費(fèi)用。 某些項(xiàng)目的工程標(biāo)底編審及招投標(biāo)代理費(fèi)合并一起付費(fèi)的方式，應(yīng)將標(biāo)底編審費(fèi)予以分解，列入本項(xiàng)目。 解：借：待攤投資—國(guó)外借款手續(xù)費(fèi)及承諾費(fèi) 800,貸：銀行存款—XX銀行 800,會(huì)計(jì)核算時(shí)還需注意的問題： 國(guó)外借款手續(xù)費(fèi)及承諾費(fèi)的范圍和規(guī)定？ 分析：國(guó)外借款手續(xù)費(fèi)及承諾費(fèi)包括：國(guó)外借款的手續(xù)費(fèi)一般在借款合同注明的，支付的對(duì)象為國(guó)外銀行或金融機(jī)構(gòu)，不能支付給國(guó)內(nèi)的任何單位和個(gè)人；承諾費(fèi)的對(duì)象也是國(guó)外銀行或金融機(jī)構(gòu)，承諾費(fèi)的比例一般也會(huì)在合同（協(xié)議書）中明確金額或比例，不能支付給國(guó)內(nèi)的任何單位和個(gè)人。 例13：某建設(shè)單位12月31日止賬面反映的美元借款金額為200萬(wàn)美元，賬面記錄借款余額為16,000,000元。 解：借：待攤投資—借款利息 209,貸：銀行存款—XX銀行 209,會(huì)計(jì)核算時(shí)還需注意的幾個(gè)問題： 1．借款利息的期限、范圍、內(nèi)容？ 分析：．借款利息內(nèi)容包括銀行存款所產(chǎn)生的利息收入、銀行貸款所產(chǎn)生的利息支出、財(cái)政貼息資金；借款利息的期間：從項(xiàng)目建設(shè)中開始貸款至計(jì)劃規(guī)定的建設(shè)期間內(nèi)的借款利息，并且銀行等貸款必須有計(jì)劃的；借款利息的內(nèi)容：國(guó)內(nèi)的借款利息、國(guó)外借款的利息，以及資金占用費(fèi)，發(fā)行債券的利息等。 例10：某建設(shè)工程指揮部通過招投標(biāo)方式確定工程項(xiàng)目的施工單位，而支付工程招標(biāo)過程中的公證費(fèi)80,000元，以及支付工程監(jiān)理費(fèi)220,000元，款項(xiàng)均以銀行轉(zhuǎn)賬方式付訖。根據(jù)批準(zhǔn)文件和有關(guān)憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄。 解：計(jì)算負(fù)荷聯(lián)合試車凈投入數(shù)=1,200,=300,借：待攤投資—負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi) 300,銀行存款—XX銀行 900,貸：銀行存款—XX銀行 1,200,會(huì)計(jì)核算時(shí)還需注意的問題： 負(fù)荷聯(lián)合試車盈利或虧損的處置？ 分析：負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)是核算單項(xiàng)工程（車間）在交工驗(yàn)收以前進(jìn)行的負(fù)荷聯(lián)合試車虧損（即全部試車費(fèi)減去試車產(chǎn)品銷售收入和其他收入后的差額）。 例8：某建設(shè)工程指揮部實(shí)施的項(xiàng)目已完成，準(zhǔn)備在建設(shè)項(xiàng)目交工驗(yàn)收前進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車，共投入有關(guān)材料費(fèi)900,000元，人工費(fèi)為140,000元，燃料及動(dòng)力為160,000元，合計(jì)投入1,200,000元。拆遷中的周轉(zhuǎn)房不在本科目核算。包括：臨時(shí)設(shè)施的搭設(shè)、維修、拆除費(fèi)或攤銷費(fèi)，以及施工期間專用公路養(yǎng)護(hù)費(fèi)、維修費(fèi)；施工便道、橋梁等內(nèi)容?，F(xiàn)經(jīng)濟(jì)研究院已出具可行性研究成果，建設(shè)單位以銀行轉(zhuǎn)賬方式一次性支付600,000元。 例4：某項(xiàng)目工程建設(shè)指揮部實(shí)施的重點(diǎn)工程需取得技術(shù)參數(shù)，委托某科學(xué)研究院進(jìn)行科學(xué)試驗(yàn)，現(xiàn)試驗(yàn)結(jié)果符合合同規(guī)定的要求，以銀行存款支付合同規(guī)定的試驗(yàn)咨詢費(fèi)120萬(wàn)元，試驗(yàn)成果交接手續(xù)已辦妥。 3．勘察設(shè)計(jì)的實(shí)施方式:分析：勘察設(shè)計(jì)的實(shí)施方式包括委托外部或內(nèi)部自行設(shè)計(jì)。根據(jù)有關(guān)憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄。 6．拆遷安置安置房或商品房的土地所承擔(dān)的土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)及建筑成本應(yīng)如何處置？ 分析：項(xiàng)目建設(shè)單位在項(xiàng)目實(shí)施過程中，拆遷安置的地塊、安置房或商品房所需要的建設(shè)資金由財(cái)政部門撥給或者拆遷安置的地塊上安置房或商品房的安置收入、商品房收入資金來解決，其方式是通過“收支兩條線”管理方式上繳后再撥回，會(huì)計(jì)賬務(wù)處置是在“基建撥款”科目進(jìn)行核算的；待建設(shè)項(xiàng)目完成辦理工程竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，該商品房和安置房所占用的土地及建筑項(xiàng)目所承擔(dān)的土地征用及遷移補(bǔ)償、建筑成本等成本費(fèi)用應(yīng)如何處理，如作為交付使用資產(chǎn)，由于其所有權(quán)和使用權(quán)已發(fā)生讓渡，也就是無所有權(quán)和使用權(quán)；在此建議財(cái)政部門對(duì)此類問題進(jìn)行研究和處理，根據(jù)基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度和基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，應(yīng)該作為待核銷基建支出項(xiàng)目來處理。 3．在辦理工程竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，土地使用權(quán)如何列示？ 分析：在辦理工程竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，該項(xiàng)目的使用單位為行政事業(yè)單位時(shí)，土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)中已包含土地使用權(quán)（出讓方式取得），要進(jìn)行分?jǐn)?，分?jǐn)倳r(shí)一般只分?jǐn)偨o建筑物和構(gòu)筑物，其他機(jī)械設(shè)備不承擔(dān)土地使用權(quán)的費(fèi)用，但在財(cái)務(wù)決算報(bào)告編制說明中注明土地使用權(quán)的時(shí)間期限、數(shù)量、金額等內(nèi)容。非行政事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目通過出讓方式取得有限期的土地使用權(quán)而支付的出讓金，作為無形資產(chǎn)在“其他投資”科目核算，不在本科目核算。特殊情況確需超過上述開支標(biāo)準(zhǔn)的，須事前報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。 我們?cè)谶\(yùn)用明細(xì)科目和設(shè)置明細(xì)賬時(shí)，要以財(cái)務(wù)制度的規(guī)定為準(zhǔn)； 解：支付工資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)付工資 22,貸：銀行存款—XX銀行 22,分配當(dāng)月工資 借：待攤投資—建設(shè)單位管理費(fèi)—工資 22,貸：應(yīng)付工資 22,會(huì)計(jì)核算時(shí)還需注意的幾個(gè)問題： 1．建設(shè)單位管理費(fèi)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)問題？ 分析：建設(shè)單位管理費(fèi)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政部財(cái)經(jīng)[2002]394號(hào)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》文件中已經(jīng)作出規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn):建設(shè)單位管理費(fèi)總額控制數(shù)費(fèi)率表單位：萬(wàn)元┏━━━━━━━━━━━━━┯━━━━━┯━━━━━━━━━━━━━━━━ ━━┓┃　 │　 算例　 ┃┃　工程總概算　 │費(fèi)率（％）├──────┬──────────── ┨┃　 │ 工程總概算│　建設(shè)單位管理費(fèi)　 ┃┠────────── ─ ┼─────┼──────────────── ┨┃１０００以下　 │１．５　 │１０００　 │1000%=15　 ┃┠─────────────┼─────┼────────────────── ─ ┨┃１００１￣５０００ │１．２ │５０００　 │15＋(50001000)%=63　 ┃┠─────────────┼──── ┼──────┼───────────── ┨┃５００１￣１００００ │１ │１００００　│63+(100005000)1%=113　 ┃┠─────────── ─ ┼─────┼──────┼────────────── ┨┃１０００１￣５００００　 │０．８　 │５００００　│113+(5000010000)%=433 ┃┠──────── ──── ┼─────┼──────┼───────────── ┨┃５０００１￣１０００００　│０．５　 │１０００００│433+(10000050000)%=683 ┃┠─────────── ─ ┼─────┼──────┼─────────── ── ┨┃１００００１￣２０００００│０．２　 │２０００００│683+(200000100000)%=883┃┠─────────── ─ ┼─────┼──────┼────────────── ┨┃２０００００以上　 │０．１　 │２８００００│883+(280000200000)%=963┃┗━━━━━━━━━━━━━┷━━ ━ ━┷━━━━━━┷━━━━━━━━━━ ━━ ━┛實(shí)行總額控制，分年度據(jù)實(shí)列支。施工現(xiàn)場(chǎng)津貼標(biāo)準(zhǔn)比照當(dāng)?shù)刎?cái)政部門制定的差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。一般包括工作人員工資、工資附加費(fèi)、勞保支出、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、零星固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)、招募生產(chǎn)工人費(fèi)、技術(shù)圖書資料、印花稅和其他管理性質(zhì)的開支。 三．待攤投資的會(huì)計(jì)案例 從《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》中可以看出, 待攤投資科目所包含的內(nèi)容十分復(fù)雜, 其第十九條規(guī)定: 待攤投資支出是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)費(fèi)用支出，包括：1建設(shè)單位管理費(fèi)、2土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、3土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、4勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、5研究試驗(yàn)費(fèi)、6可行性研究費(fèi)、7臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、8設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、9負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)、10合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)、11（貸款）項(xiàng)目評(píng)估費(fèi)、12國(guó)外借款手續(xù)費(fèi)及承諾費(fèi)、13社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)（查）費(fèi)、14招投標(biāo)費(fèi)、15經(jīng)濟(jì)合同仲裁費(fèi)、16訴訟費(fèi)、17律師代理費(fèi)、18土地使用稅、19耕地占用稅、20車船使用稅、21匯兌損益、22報(bào)廢工程損失、23壞賬損失、24借款利息、25固定資產(chǎn)損失、26器材處理虧損、27設(shè)備盤虧及毀損、28調(diào)整器材調(diào)撥價(jià)格折價(jià)、29企業(yè)債券發(fā)行費(fèi)用、30航道維護(hù)費(fèi)、31航標(biāo)設(shè)施費(fèi)、32航測(cè)費(fèi)、33其他待攤投資等。 解：借：交付使用資產(chǎn) —設(shè)備 825,貸：建筑安裝工程投資 —設(shè)備基礎(chǔ)工程 40,建筑安裝工程投資 —設(shè)備安裝工程 20,設(shè)備投資—需安裝設(shè)備 —設(shè)備 745,待攤投資—完工轉(zhuǎn)出數(shù) 20,同時(shí)，通知生產(chǎn)使用單位轉(zhuǎn)帳。根據(jù)“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”，作會(huì)計(jì)分錄如下： 問題提出： 1．按資金來源的不同，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理有何不同:分析：基本建設(shè)項(xiàng)目完工以后，交付使用資產(chǎn)的賬務(wù)處理由于資金來源的不同，其會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理的當(dāng)然不一樣，如果是基建撥款形成的交付使用資產(chǎn)，其賬務(wù)處理就簡(jiǎn)單，在下年初將“交付使用資產(chǎn)”科目同“基建撥款一以前年度撥款”相對(duì)沖就可以了；如果是非基建撥款，而是基建借款形成的交付使用資產(chǎn)，其賬務(wù)處理就復(fù)雜點(diǎn)，在編制“交付使用資產(chǎn)”科目的同時(shí)，借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款—使用單位，貸：待沖基建支出—交付使用資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄,這就是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的不同； 2．安裝哪些驗(yàn)收程序才才可以辦理移交:分析：安裝完畢以后，必須要經(jīng)過系統(tǒng)調(diào)試或者是無負(fù)荷投產(chǎn)試車等驗(yàn)收程序，所有的技術(shù)指標(biāo)或參數(shù)值等均合格或符合設(shè)計(jì)要求的前提下，才可以辦理移交； 3．交付使用資產(chǎn)明細(xì)表的編制要求:分析：交付使用資產(chǎn)明細(xì)表的編制原則： ①．宜細(xì)不宜粗的原則。 2．設(shè)備采購(gòu)過程中運(yùn)雜費(fèi)的處理:分析：設(shè)備采購(gòu)過程中運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)在設(shè)備中予以分?jǐn)?，分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)視購(gòu)置的工具、器具的內(nèi)容而定。 分析：暖氣、通訊、衛(wèi)生、照明、煤氣等設(shè)備，在出庫(kù)交付安裝時(shí)，應(yīng)作為計(jì)算建筑安裝工程投資完成額，而不應(yīng)重復(fù)計(jì)入設(shè)備投資完成額。 3．需要安裝的設(shè)備必須符合那些條件？ 分析：《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》第十八條第二款規(guī)定：需要安裝設(shè)備是指必須將其整體或幾個(gè)部位裝配起來，安裝在基礎(chǔ)上或建筑物支架上才能使用的設(shè)備；不需要安裝設(shè)備是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的設(shè)備。通過政府采購(gòu)方式購(gòu)置工程總概算中規(guī)定的汽車1輛，支付汽車款280,000元，車輛附加費(fèi)25,000元，上牌費(fèi)用1800元，車輛保險(xiǎn)費(fèi)（一年）10,000元，款項(xiàng)均以銀行存款支付，現(xiàn)汽車相關(guān)手續(xù)均已辦妥，并投入使用。上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，如用基建投資借款完成