【正文】 營業(yè)外收入－政府補助　　6 000　　　　　　銀行存款　　　　　　　　6 000　　（二）“未交增值稅”明細(xì)科目　?。òㄒ话慵{稅人按征收率計算的應(yīng)納稅款），轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在本明細(xì)科目核算。　　【例題】2010年1月份，某小規(guī)模納稅人銷售貨物，實現(xiàn)含增值稅銷售額20 600元，適用增值稅征收率為3%。借：待處理財產(chǎn)損溢　　貸：原材料　　　　應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（3）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的免抵退稅不得免征和抵扣稅額——在“出口退稅政策與賬務(wù)處理”專題處講核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅（1）某企業(yè)2010年1月31日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10 000元，借方的進(jìn)項稅額為17 000元。預(yù)繳時的會計處理：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）20 000　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　20 000注意：企業(yè)當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅時，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款?！　。?）應(yīng)當(dāng)按照“應(yīng)交稅費”的稅種進(jìn)行明細(xì)核算，增值稅三個二級科目——應(yīng)交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整。第一節(jié)　企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)置　　　　一、“應(yīng)交稅費”科目——負(fù)債類科目　　本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費?！　。?）本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費，期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目　反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機關(guān)辦理免、抵、退稅申報，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額在“出口退稅政策與賬務(wù)處理”專題處講核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅某企業(yè)增值稅賬戶貸方的銷項稅額為30 000元，借方的進(jìn)項稅額為17 000元，月末賬務(wù)處理為：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）13 000　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　13 000貸方記錄企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額注意：退回銷售貨物應(yīng)沖減的銷項稅額，只能在貸方用紅字登記原銷售的不含稅價值為10000元，銷項稅額為1700元的貨物被退回，假設(shè)已經(jīng)按稅法規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票。月末不進(jìn)行賬務(wù)處理。賬務(wù)處理：『正確答案』應(yīng)納增值稅＝　　借：銀行存款　　　　　　　　20 600　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　20 000　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅　　 600　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅　　600　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　600　　“應(yīng)交稅費——未交增值稅”，不通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”核算　　【例題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺使用過的機器設(shè)備（假設(shè)已作為固定資產(chǎn)使用），該設(shè)備2003年8月購入，原價80萬元?！　〗瑁簯?yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）　　　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅　　或者　　借：應(yīng)交稅費——未交增值稅　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）　　，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目?！　。?）按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。　　【例題】　　，經(jīng)主管國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)僅以賬面金額10 000元（不含稅價格）結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算?！　?，凡涉及到增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶　　，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”科目　　，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”科目　　，應(yīng)結(jié)出“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”賬戶的余額，并對余額進(jìn)行處理，處理之后，“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”賬戶無余額『正確答案』ABD　　專題：出口退稅政策與賬務(wù)處理　　　　一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅計算方法——免、退稅　　免：免征最后環(huán)節(jié)增值部分應(yīng)納稅款；退：按購進(jìn)金額計算退還應(yīng)退稅款?！　。?）委托代理出口：收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的“代理出口結(jié)算清單”時，賬務(wù)處理為：　　借：應(yīng)收賬款等　　　　銷售費用（代理手續(xù)費）　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　，財會部門根據(jù)結(jié)匯水單　　借：匯兌損益　　　　銀行存款　　　　貸：應(yīng)收外匯賬款——客戶名稱　?。ǘ┑侄悺　『x：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額?！　‘?dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的賬務(wù)處理：　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）　?。?）計算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額以出口貨物離岸價格為標(biāo)準(zhǔn)，若以其他價格條件成交，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）　　進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格＋海關(guān)實征關(guān)稅＋海關(guān)實征消費稅　　賬務(wù)處理：　　用紅字借記“主營業(yè)務(wù)成本”，用紅字貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”　　對進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口料件要按每期進(jìn)料加工貿(mào)易復(fù)出口的銷售額和計劃分配率計算“免稅核銷進(jìn)口料件組成計稅價格”，向主管國稅機關(guān)申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，在進(jìn)口貿(mào)易海關(guān)核銷后申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，確定進(jìn)料加工“不得抵扣稅額抵減額”。（300＋700）＝17萬元　　借：主營業(yè)務(wù)成本——來料加工　　　　　　　　17萬　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）　17萬　?。?）當(dāng)期應(yīng)納稅額的會計核算　?、偃绠?dāng)期應(yīng)納稅額大于零，月末作如下會計分錄　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）　　　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅　?、谌绠?dāng)期應(yīng)納稅額小于零，如果是由于當(dāng)期進(jìn)項稅額大于銷項稅額，則屬于留抵稅額，不進(jìn)行會計處理；如果是由于預(yù)繳稅款形成的，則月末按照預(yù)繳稅款與應(yīng)納稅額中的較小數(shù)，作如下會計分錄：　　借：應(yīng)交稅費—未交增值稅　　　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）　?。ㄈ┩硕悺　『x：生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅?！　〗瑁浩渌麘?yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）　　　?。ò雌谀┝舻侄愵~與免抵退稅額較小的一方記賬）　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）　　　　（金額等于免抵稅額）　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　　　　　（金額等于免抵退稅額）　?。?）如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額　　當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額　　當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額　　退稅的賬務(wù)處理：　?、倨谀┯辛舻侄愵~　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（金額等于當(dāng)期期末留抵稅額）　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）　　　?。ń痤~等于免抵稅額）　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　　　?。ń痤~等于免抵退稅額）　?、谄谀o留抵稅額　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）　　　　（金額等于免抵稅額）　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　　　　?。ń痤~等于免抵退稅額）　　（2）如果當(dāng)期期末留抵稅額≥當(dāng)期免抵退稅額　　當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額　　當(dāng)期免抵稅額＝0　　賬務(wù)處理：　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（金額相當(dāng)于當(dāng)期免抵退稅額）　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（金額相當(dāng)于免抵退稅額）　　當(dāng)期期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額之間的差額留待下期繼續(xù)抵扣?！　〗瑁涸牧稀　　　　　　　　　　　　? 600 000　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）272 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 872 000　?。?）生產(chǎn)過程從略?！　。?）本月外銷銷售額為1 436 000元（出口貨物到岸價格），其中運保傭為10 000元，款項未收?！　‘?dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額＝156 860－139 960＝16 900（元）　　第二，賬務(wù)處理：　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）　　　　　　139 960　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 16 900　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　　　　　　　156 860　　第三，收到退稅時　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　139 960　　　　貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）　　　　　　139 960　　“免抵退”的會計核算采用按《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》的申報數(shù)進(jìn)行會計處理。當(dāng)期的免抵稅額為80 000元，應(yīng)退稅額是10 000元，則當(dāng)期的免抵退稅額是90 000元。　?。ò耍?yīng)繳個人所得稅　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交個人所得稅　　【例題單選題】下列涉稅會計分錄，使用不正確的是（?。！　?、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”等科目核算，不在本科目核算?！　?　　 　　 　　『正確答案』C『答案解析』房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅均在管理費用中核算的。　　注意 “所得稅費用”不同于“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”：（1）“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”按稅法確定；（2）所得稅費用是根據(jù)所得稅會計準(zhǔn)則確認(rèn)?？傻挚蹠簳r性差異形成遞延所得稅資產(chǎn)；應(yīng)納稅暫時性差異形成遞延所得稅負(fù)債。『正確答案』　　該公司應(yīng)納稅所得額=100+10+20=130萬元　　應(yīng)交所得稅=13025%=　　違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款20萬元屬于永久性差異。　　遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債期初遞延所得稅負(fù)債）（期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)）=　　利潤表中應(yīng)該確認(rèn)的所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=35+=　　賬務(wù)處理：　　借：所得稅費用　　　　　　　　 　　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　 　35萬　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　六、以前年度損益調(diào)整（重要）　　注意只有以前年度損益類科目發(fā)生錯賬時才能使用本科目進(jìn)行調(diào)整。　　【例題1】某企業(yè)會計誤將購建固定資產(chǎn)的貸款利息10萬元，計入“財務(wù)費用”賬戶，2009年稅務(wù)機關(guān)檢查時發(fā)現(xiàn)了這一問題。企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。單選題】某軟件開發(fā)企業(yè)按照增值稅的有關(guān)規(guī)定，收到按即征即退方式返還的增值稅，該企業(yè)正確的賬務(wù)處理為（　）。賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)　 　　　　　　　　　 　　100000　　低值易耗品　　　　　　　　　　　　　4000　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17680　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　121680（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額?！　〔粶?zhǔn)抵扣按價稅合一記賬賬務(wù)處理：借：原材料（材料采購、在途物資、低值易耗品、包裝物等）　　貸：銀行存款[應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、實收資本（接受投資）、營業(yè)外收入（接受捐贈）]納稅人未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅及其他有關(guān)事項的A企業(yè)2009年2月份從外地購入原材料一批，價款1OOO00元，稅金17000元，款項已付，取得一張專用發(fā)票，但專用發(fā)票銷售單位欄為手寫，并非戳記。（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。多選題】某日化工廠系增值稅一般納稅人，當(dāng)期外購貨物取得了增值稅專用發(fā)票，已經(jīng)通過認(rèn)證，則可將發(fā)票上注明的稅金作為“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”處理的是（?。??！　　纠}『正確答案』　　應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額＝5200017%＝8840（元）　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　60840　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　52000　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）　 8840　　注意允許抵扣的進(jìn)項稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售行為的關(guān)系。應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=『正確答案』　　 借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　10000　　　 　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　8700　　　 　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）　1300　　 （2）該糕點廠將本企業(yè)生產(chǎn)的糕點分發(fā)給本廠職工，該批糕點不含稅售價10000元，成本8000元?！　　　〗瑁涸诮üこ蹋ㄩL期投資、應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利、營業(yè)外支出等）　　　　貸：庫存商品（主營業(yè)務(wù)收入等）　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　【例題次月納稅申報表中未含此項，則正確的說法是（　）。　　企業(yè)逾期未退還的包裝物押金按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目?！　　　。?）按增值稅中所講內(nèi)容確認(rèn)銷售收入，并計提增值稅銷項稅額　?。?）計提應(yīng)納消費稅額：　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　，按稅法規(guī)定視同銷售繳納消費稅。繳納消費稅時，按同類消費品的銷售價格計算；沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格納稅。