【正文】 第一節(jié)　企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)置　　　　一、“應(yīng)交稅費”科目——負債類科目　　本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費?！　∽⒁猓骸　。?）企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的保險保障基金、代扣代繳的個人所得稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費，通過本科目核算?！　∮』ǘ?、耕地占用稅、車輛購置稅等，不在本科目核算?！　。?）應(yīng)當按照“應(yīng)交稅費”的稅種進行明細核算，增值稅三個二級科目——應(yīng)交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整?！　。?）本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費，期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金?！　。ㄒ唬皯?yīng)交增值稅”明細科目（最重要）　　“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”設(shè)9個專欄　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅明細賬 　專　欄核算內(nèi)容舉　例借方記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額注意：退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記將原購進的不含稅價為3 000元、增值稅額為510元的原材料退回銷售方。借：銀行存款　　　　　　　　　　　　3 510　　應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）　 510　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　3 000核算企業(yè)當月繳納本月增值稅額某企業(yè)每15天預(yù)繳一次增值稅，每次預(yù)繳20 000元。預(yù)繳時的會計處理：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）20 000　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　20 000注意：企業(yè)當月上交上月應(yīng)交未交的增值稅時，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目　反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機關(guān)辦理免、抵、退稅申報，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額在“出口退稅政策與賬務(wù)處理”專題處講核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅某企業(yè)增值稅賬戶貸方的銷項稅額為30 000元，借方的進項稅額為17 000元，月末賬務(wù)處理為：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）13 000　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　13 000貸方記錄企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額注意：退回銷售貨物應(yīng)沖減的銷項稅額，只能在貸方用紅字登記原銷售的不含稅價值為10000元，銷項稅額為1700元的貨物被退回，假設(shè)已經(jīng)按稅法規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票。退回時的會計處理為：借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　10 000　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 11 700　　　　應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　1 700同時沖減成本記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，貨物出口后憑相關(guān)手續(xù)向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款在“出口退稅政策與賬務(wù)處理”專題處講記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額（1）已經(jīng)抵扣進項稅額的外購貨物改變用途，用于不得抵扣進項稅額的用途，做進項稅額轉(zhuǎn)出。如某機械廠將外購鋼材100 000元用于修建廠房：借：在建工程　　　　　　　　　117 000　　貸：原材料　　　　　　　　　　100 000　　　　應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進轉(zhuǎn)）17 000（2）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其所用外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額做轉(zhuǎn)出處理。借：待處理財產(chǎn)損溢　　貸：原材料　　　　應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（3）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的免抵退稅不得免征和抵扣稅額——在“出口退稅政策與賬務(wù)處理”專題處講核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅（1）某企業(yè)2010年1月31日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10 000元，借方的進項稅額為17 000元。月末不進行賬務(wù)處理。（2）某企業(yè)2009年2月28日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10 000元，借方的進項稅額為8 000元，已交稅費為9 000元。月末賬務(wù)處理為：借：應(yīng)交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　7 000　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）　7 000　　，也通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細科目核算，但不設(shè)置若干專欄?！　　纠}】2010年1月份，某小規(guī)模納稅人銷售貨物，實現(xiàn)含增值稅銷售額20 600元，適用增值稅征收率為3%。賬務(wù)處理：『正確答案』應(yīng)納增值稅＝　　借：銀行存款　　　　　　　　20 600　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　20 000　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅　　 600　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅　　600　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　600　　“應(yīng)交稅費——未交增值稅”，不通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”核算　　【例題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺使用過的機器設(shè)備（假設(shè)已作為固定資產(chǎn)使用），該設(shè)備2003年8月購入，原價80萬元。『正確答案』①取得轉(zhuǎn)讓收入時　　借：銀行存款　　　　　　　　312 000　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　300 000（312 000247。）　　　　　　應(yīng)交稅費－未交增值稅　12 000（312 000247。4%）　?、诶U稅時　　借：應(yīng)交稅費－未交增值稅　　12 000　　　　貸：營業(yè)外收入－政府補助　　6 000　　　　　　銀行存款　　　　　　　　6 000　　（二）“未交增值稅”明細科目　?。òㄒ话慵{稅人按征收率計算的應(yīng)納稅款），轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在本明細科目核算。　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）　　　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅　　或者　　借：應(yīng)交稅費——未交增值稅　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）　　，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目?！　　纠}】某商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，2003年1月8日上繳2002年12月應(yīng)納增值稅額148 000元，則正確的會計處理為（?。?。　?。簯?yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）　　　148 000　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　148 000　?。簯?yīng)交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　148 000　　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）148 000　?。阂郧澳甓葥p益調(diào)整　　　　　　　　　　　　148 000　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　148 000　?。簯?yīng)交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　148 000　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　148 000『正確答案』D　　，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和專用稅票預(yù)繳等多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。　　　?。?）對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅?！　。?）按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目?！　　纠}】某企業(yè)2009年2月在稅務(wù)稽查中應(yīng)補增值稅15萬元欠稅未補，若2009年2月期末留抵稅額10萬元，3月末留抵稅額8萬元，則2月和3月末用留抵稅額抵減欠稅的賬務(wù)處理如下：『正確答案』2月：　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）　100 000　　　　貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅　　　　　　　100 000　　3月：　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）　50 000　　　　貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅　　　　　　　50 000　?。ㄈ霸鲋刀悪z查調(diào)整”專門賬戶　　，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。　　“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”替代　　，結(jié)出本賬戶的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費——未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無余額。　　【例題】　　，經(jīng)主管國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購進的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)僅以賬面金額10 000元（不含稅價格）結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算。另有5 000元的乙材料購入業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應(yīng)稅金850元已于上月抵扣。稅務(wù)機關(guān)要求該外商投資企業(yè)在本月調(diào)賬并于5月31日前補交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。『正確答案』　　借：在建工程　　　　　　　　　　　1 700　　　　貸：應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整　　1 700　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　850　　　　貸：應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整　　　850　　借：應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整　　2 550　　　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅　　　　2 550　　借：應(yīng)交稅費——未交增值稅　　　　2 550　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　2 550　?。ā。??！　。采婕暗皆鲋刀惿娑愘~務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶　　，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”科目　　，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”科目　　，應(yīng)結(jié)出“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”賬戶的余額，并對余額進行處理，處理之后，“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”賬戶無余額『正確答案』ABD　　專題：出口退稅政策與賬務(wù)處理　　　　一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅計算方法——免、退稅　　免：免征最后環(huán)節(jié)增值部分應(yīng)納稅款；退：按購進金額計算退還應(yīng)退稅款?！　?yīng)退稅額＝購進貨物的購進金額退稅率　　　　二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的政策與賬務(wù)處理　　自產(chǎn)貨物的范圍：、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標的產(chǎn)品；；（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）產(chǎn)品；?！　。ㄒ唬┟舛悺　『x：對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅?！　≠~務(wù)處理：　　　　（1）一般貿(mào)易、進料加工、來料加工：根據(jù)外銷出口發(fā)票上注明的出口額折合人民幣后作如下分錄：　　借：應(yīng)收外匯賬款　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口銷售（進料加工貿(mào)易出口、來料加工貿(mào)易出口）　　對經(jīng)審核確認不予退稅的貨物，應(yīng)按規(guī)定征稅率計征銷項稅額?！　。?）委托代理出口：收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的“代理出口結(jié)算清單”時，賬務(wù)處理為：　　借：應(yīng)收賬款等　　　　銷售費用（代理手續(xù)費）　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　，財會部門根據(jù)結(jié)匯水單　　借：匯兌損益　　　　銀行存款　　　　貸：應(yīng)收外匯賬款——客戶名稱　?。ǘ┑侄悺　『x：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額?！　　　‘斊趹?yīng)納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額　　當期應(yīng)納稅額如果為負數(shù)，則為期末留抵稅額。　　當期應(yīng)納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期內(nèi)銷貨物的進項稅額＋當期外銷貨物的進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額　?。疆斊趦?nèi)銷貨物的銷項稅額－當期內(nèi)銷貨物的進項稅額－（當期外銷貨物的進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額　?。疆斊趦?nèi)銷貨物應(yīng)納稅額－外銷貨物應(yīng)予退還的進項稅額－上期留抵稅額　　對賬務(wù)處理的影響：外銷貨物所用購進材料的賬務(wù)處理與內(nèi)銷貨物所用材料的賬務(wù)處理一樣，允許抵扣進項稅額。 　　——外銷貨物不予退還的進項稅額（進項稅額轉(zhuǎn)出）　　稅收政策：　　當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額　　“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”：外銷貨物的征稅稅率與退稅稅率之間存在差額?！　‘斊诿獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄱愵~抵減額＝免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）　　當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的賬務(wù)處理：　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　?。?）計算當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額以出口貨物離岸價格為標準，若以其他價格條件成交，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等?！　∪粢缘桨秲r格成交，則應(yīng)按運保傭的金額與征退稅率之差沖減“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，即用紅字借記“主營業(yè)務(wù)成本”，用紅字貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”　　【例題】某貨物征稅率為17%，出口退稅率為11%。以到岸價格成交，成交價為10 000元，其中運保傭為1 000元。（即離岸價格為9 000元）　　賬務(wù)處理過程：『正確答案』　　借：應(yīng)收外匯賬款　　　　10 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　10 000　　同時：　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　600　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　600　　沖減運保傭：（與內(nèi)銷不同）　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　1 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　1 000　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　60　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　60　?。?）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額與免稅購進原材料價格有關(guān)?！　‘斊诿獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄱愵~抵減額＝免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）　　進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格＋海關(guān)實征關(guān)稅＋海關(guān)實征消費稅　　賬務(wù)處理：　　用紅字借記“主營業(yè)務(wù)成本”，用紅字貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”　　對進料加工貿(mào)易進口料件要按每期進料加工貿(mào)易復(fù)出口的銷售額和計劃分配率計算“免稅核銷進口料件組成計稅價格”，向主管