【正文】 質(zhì)分項(xiàng)列示?，F(xiàn)金流量分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。這是因?yàn)槿绻髽I(yè)的現(xiàn)金流量不足，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)不暢，現(xiàn)金調(diào)配不靈，就會(huì)影響企業(yè)的盈利能力，進(jìn)而甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的生存和發(fā)展。常見的盈利能力評(píng)價(jià)指標(biāo)，基本上都是利用以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算，從而給予評(píng)價(jià)，如凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率和成本費(fèi)用利潤(rùn)率等指標(biāo)。它反映企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力。它是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，反映企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流入和流出的發(fā)生額，所以是一張動(dòng)態(tài)報(bào)表。投資活動(dòng)現(xiàn)金流量是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)（通常指一年以上）的購(gòu)建及其處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，包括購(gòu)建固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資現(xiàn)金流量和處置長(zhǎng)期資產(chǎn)現(xiàn)金流量，并按其性質(zhì)分項(xiàng)列示。1. 現(xiàn)金。應(yīng)當(dāng)注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時(shí)用于支付的存款，如：不能隨時(shí)支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作投資。現(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。3. 現(xiàn)金流量。應(yīng)該注意的是，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出，如：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，只是現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量；同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，如：企業(yè)用現(xiàn)金購(gòu)買三個(gè)月期限的債券，也不形成現(xiàn)金流量。基本內(nèi)容（主表）基本內(nèi)容（正表）由以下五項(xiàng)構(gòu)成：①經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；②投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；③籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；④匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響；⑤現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。一般而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有：銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金、收到稅費(fèi)返還、收到讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得現(xiàn)金等；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目主要有：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金、支付給職工的工資薪金及勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、支付各項(xiàng)稅金等等。需要注意的投資活動(dòng)與投資是兩個(gè)不同概念。③ 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。⑤ 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額，等于前四個(gè)項(xiàng)目的金額相加之和，即:現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額＝經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~＋投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~＋籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~＋匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響 “現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額”的數(shù)字應(yīng)當(dāng)與補(bǔ)充資料第三部分“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況”的數(shù)字相等。如果不能確指，則并入在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。① 將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量調(diào)節(jié)公式是：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量?jī)纛~＝凈利潤(rùn)＋計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＋固定資產(chǎn)折舊＋無(wú)形資產(chǎn)攤銷＋長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷＋待攤費(fèi)用減少(減：增加)＋預(yù)提費(fèi)用增加(減：減少)＋處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(減：收益)＋固定資產(chǎn)報(bào)廢損失＋財(cái)務(wù)費(fèi)用＋投資損失(減：收益)＋遞延稅款貸項(xiàng)(減：借項(xiàng))＋存貨的減少(減：增加)＋經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加)＋經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)＋其他② 不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動(dòng)的信息，應(yīng)在報(bào)表附注中披露。③ 現(xiàn)金流量?jī)粼黾宇~會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)在報(bào)表附注中提供“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”信息，這是通過對(duì)現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金賬戶以及現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額與期初余額比較得來(lái)的。表5－1 現(xiàn)金流量表編制單位： 年度 單位：項(xiàng) 目行次金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1收到的稅費(fèi)返還3收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金8 現(xiàn)金流入小計(jì)9 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金10支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金12 支付的各項(xiàng)稅費(fèi)13 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金18 現(xiàn)金流出小計(jì)20經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額21二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 收回投資所收到的現(xiàn)金22 取得投資收益所收到的現(xiàn)金23 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額25 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金28 現(xiàn)金流入小計(jì)29 購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金30 投資所支付的現(xiàn)金31 支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金35 現(xiàn)金流出小計(jì)36 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~37三、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量： 吸收投資所收到的現(xiàn)金38 借款所收到的現(xiàn)金40 收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金43 現(xiàn)金流入小計(jì)44 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金45 分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金46 支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金52 現(xiàn)金流出小計(jì)53籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~54四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響55五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額56補(bǔ) 充 資 料行次金額：凈利潤(rùn)57 加：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備58 固定資產(chǎn)折舊59 無(wú)形資產(chǎn)攤銷60 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷61 待攤費(fèi)用減少(減：增加)64 預(yù)提費(fèi)用增加(減：減少)65 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(減：收益)66 固定資產(chǎn)報(bào)廢損失67 財(cái)務(wù)費(fèi)用68 投資損失(減：收益)69 遞延稅款貸項(xiàng)(減：借項(xiàng))70 存貨的減少(減：增加)71 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加)72 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)73其他74經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~75： 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本76一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券77融資租入固定資產(chǎn)78：現(xiàn)金的期末余額79減：現(xiàn)金的期初余額80加：現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額81減：現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額82 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額83三、現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表是與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表并列的三張主要會(huì)計(jì)報(bào)表之一，但由于現(xiàn)金流量表出現(xiàn)較晚，報(bào)表使用者往往把注意力集中在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表上，忽略了對(duì)現(xiàn)金流量表的分析和利用。具體講有以下主要作用：（1）有助于了解企業(yè)現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)情況，全面揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)情況在很大程度上影響企業(yè)的生存和發(fā)展。（2）有助于揭示評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力、償債能力和經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)能力通過現(xiàn)金流量表，并配合資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表，將現(xiàn)金與流動(dòng)負(fù)債比較，可計(jì)算出現(xiàn)金比率；將現(xiàn)金流量?jī)纛~與發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均股數(shù)比較，可計(jì)算出每股現(xiàn)金流量；將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~與凈利潤(rùn)比較，可計(jì)算出盈利現(xiàn)金比率并揭示利潤(rùn)質(zhì)量。另外利潤(rùn)表也沒有反映出投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。從而為企業(yè)編制現(xiàn)金流量計(jì)劃、組織現(xiàn)金調(diào)度，合理、有效地使用現(xiàn)金創(chuàng)造條件，為投資者和債權(quán)人評(píng)價(jià)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量、作出投資和信貸決策提供信息。企業(yè)銷售材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。包括本期購(gòu)人材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）以及本期支付前期購(gòu)入商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)。企業(yè)支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費(fèi)用，在支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目中反映；支付的在建工程人員的工資，在購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目反映。4. 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出、支付的保險(xiǎn)費(fèi)等，其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。（2）如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量等于零，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量處于“收支平衡”狀態(tài)。因此，從長(zhǎng)期來(lái)看。在這種狀態(tài)下，經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量處于良好的運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的穩(wěn)定與發(fā)展；企業(yè)投資規(guī)模的擴(kuò)大起到重要的促進(jìn)作用。按照一般理解，經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流入應(yīng)該大于4. 18億元。二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（一）投資活動(dòng)流入的現(xiàn)金1. 收回投資所收到的現(xiàn)金項(xiàng)目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。3. 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目，反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。（二）投資活動(dòng)流出的現(xiàn)金1. 購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)買、建造固定資產(chǎn)，取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，借款利息和融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)；這些項(xiàng)目應(yīng)在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。投資所需資金的缺口，可以通過以下方式解決：①消耗現(xiàn)存的貨幣積累；②擠占本來(lái)可以用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金；③利用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)積累的現(xiàn)金補(bǔ)充；④額外貸款融資；⑤拖延債務(wù)支付或加大投資活動(dòng)負(fù)債。我們重點(diǎn)應(yīng)考慮的是企業(yè)的投資活動(dòng)是否符合企業(yè)的長(zhǎng)期規(guī)劃和短期計(jì)劃。這種情況的發(fā)生，或者是由于企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間的投資回收活動(dòng)的規(guī)模大于投資支出的規(guī)模，或者是由于企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與籌資活動(dòng)方面急需資金而不得不處理手中的長(zhǎng)期資產(chǎn)以求變現(xiàn)等原因所引起。以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，在支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目反映，不從本項(xiàng)目?jī)?nèi)減去。（二）籌資活動(dòng)流出的現(xiàn)金1. 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。但是，籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量小于零也可能是企業(yè)在投資和企業(yè)擴(kuò)張方面沒有更多作為的一種表現(xiàn)。投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量加上內(nèi)生現(xiàn)金流量，若為負(fù)數(shù)即是所謂企業(yè)的“財(cái)務(wù)赤字”。（3）項(xiàng)表明企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)的方向的改變，應(yīng)進(jìn)一步結(jié)合行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的分析，對(duì)企業(yè)今后的獲利趨勢(shì)做出判斷。值得注意的是，有許多補(bǔ)充資料可體現(xiàn)利潤(rùn)的人為操縱程度。盈利能力和盈利質(zhì)量從不同角度反映了企業(yè)的盈利情況，二者各有側(cè)重。即使經(jīng)濟(jì)再蕭條，只要你的企業(yè)現(xiàn)金流量正常，你的資源就不會(huì)失去。那就是企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、利潤(rùn)、資產(chǎn)可以實(shí)現(xiàn)倍增的企業(yè)。同時(shí)還要注意以下可能影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金的因素：①會(huì)計(jì)方法不同對(duì)現(xiàn)金流量分類的影響。以購(gòu)買子公司為例，購(gòu)買進(jìn)來(lái)的子公司會(huì)為企業(yè)帶來(lái)應(yīng)收賬款、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)，但這些資產(chǎn)在現(xiàn)金流量表上全部在當(dāng)期以投資活動(dòng)現(xiàn)金流出表示，以后應(yīng)收賬款的收回，存貨的出售反映在下期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入內(nèi)，夸大了下期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入；③利用關(guān)聯(lián)交易。資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的編制是依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，各期指標(biāo)變動(dòng)相對(duì)均勻；現(xiàn)金流量表依據(jù)的是收付實(shí)現(xiàn)制，各期差別可能會(huì)很大。此外，通過比較支付的所得稅款項(xiàng)目以及利潤(rùn)表的所得稅項(xiàng)目，也可以對(duì)企業(yè)年度所得稅支付狀況做出判斷。表5－2 現(xiàn)金流量表編制單位：M公司 2001年度 單位：元項(xiàng) 目行次金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金11342737收到的稅費(fèi)返還3229500 現(xiàn)金流入小計(jì)91572237 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金101227400支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金1240000 支付的各項(xiàng)稅費(fèi)13280617 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金1818000