【正文】 響：一是市場潛力及行業(yè)發(fā)展階段；二是對外商投資的產(chǎn)業(yè)政策。磋商制度指政府有關(guān)部門應(yīng)通過規(guī)則和指南的方式要求財務(wù)報告提供者對于會計處理無直接參考依據(jù)的事項、形式與實質(zhì)不一致的經(jīng)濟業(yè)務(wù),在財務(wù)會計報告編制之前與注冊會計師磋商,將失真的會計信息杜絕在編制財務(wù)會計報告之前。經(jīng)濟人假說和理性預(yù)期假說告訴我們,在會計監(jiān)管者與被監(jiān)管者之間的博弈中,監(jiān)管者千萬不要期望“實質(zhì)重于形式”這一依賴于會計報告主體職業(yè)判斷水平和對財務(wù)報告使用者高度忠誠的原則能夠在會計核算中得到不折不扣的貫徹實施。（李日昱摘自《新財經(jīng)》2003年9期，報告提供：KPMG Corporate Finance）捍衛(wèi)“實質(zhì)重于形式”原則 扼制惡性操縱會計信息行為一、惡性操縱會計信息的典型類型及特征惡性操縱會計數(shù)據(jù)所運用的會計處理方法與會計準(zhǔn)則沒有發(fā)生明顯的正面沖突,操縱者采用的作法是惡意曲解會計制度、打制度的擦邊球或者牽強附會地理解會計制度。 從跨國并購活動來看，日本是遠(yuǎn)東最大的并購目標(biāo)地區(qū)，2003年上半年共有32宗跨國并購交易，價值66億美元。據(jù)Dealogic提供的數(shù)據(jù)，2001年全球共有857宗并購案以失敗告終，而2003年上半年，全球僅有189宗并購案未能最終完成，而此期間共完成了7324宗并購交易。 畢馬威公司負(fù)責(zé)香港和中國內(nèi)地地區(qū)企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)的主管Gavin Geminder認(rèn)為，考慮到伊拉克戰(zhàn)爭及非典型肺炎的影響，半年研究連續(xù)第六次顯示全球并購活動減少，尚在意料之中。盡管仍有不足，但總的看來，我國的實證會計研究已經(jīng)取得了明顯進步。本文以會計行為主體及其扮演角色為依據(jù)，將實證會計研究劃分為兩條基本主線：會計信息的編報和會計信息的使用與評價，并分別從這兩個角度進行相關(guān)文獻(xiàn)的介紹和評述，內(nèi)容涉及到：一是該領(lǐng)域內(nèi)與我國資本市場相關(guān)的主要文獻(xiàn)及其發(fā)現(xiàn)；二是相關(guān)文獻(xiàn)存在的重大問題或潛在的改進之處；三是該領(lǐng)域未來可能的發(fā)展方向。三、作為最大的債權(quán)人——銀行也不是真正的信息需求主體我國國有銀行同樣存在國有企業(yè)的通病,不可能真正依據(jù)會計信息來作出決策,而會計信息質(zhì)量的低下更加劇了這種趨勢。再次，財政部會計司、證監(jiān)會作為會計信息市場的監(jiān)管者,他們的主要職責(zé)是貫徹執(zhí)行中央政府的方針政策。一、政府作為最大的會計信息需求主體,在市場經(jīng)濟中的多重角色,制約了其成為真正的信息需求主體首先，政府經(jīng)濟職能與行政權(quán)力兼容的交叉重迭性特征必然會產(chǎn)生政府經(jīng)濟行為的非市場依托性、政策法規(guī)的模糊性，會計信息失真不直接危害政府官員的利益，并且由于 “數(shù)字出官”,“官出數(shù)字”的效應(yīng)普遍存在,政府官員在一定程度上還可能因虛假信息受益。本文著眼于截面Jones模型以及截面修正的Jones模型和KS模型，并根據(jù)中國上市公司通過關(guān)聯(lián)方債務(wù)重組、非貨幣性交易等活動操縱線下項目的盈余管理時有發(fā)生的情況，發(fā)展幾種調(diào)整方法，包括帶無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)基本Jones模型，帶無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)修正Jones模型，帶長期投資基本Jones模型，帶長期投資修正Jones模型，調(diào)整KS模型，以及帶長期投資調(diào)整KS模型?，F(xiàn)有的盈余管理計量模型主要有三種類型，包括應(yīng)計利潤分離法、具體項目法和分布檢測法。實踐和理論都表明，傳統(tǒng)財務(wù)報表內(nèi)外的幾乎所有交易、事項和情況都有必要和可能運用公允價值計量。在規(guī)范會計研究方面，通過對價值計量的現(xiàn)值技術(shù)的每個細(xì)節(jié)及計量結(jié)果的可靠性進行了持久深入的研究，人們發(fā)現(xiàn)，純粹的現(xiàn)值會計模式難以存在，而現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價和短期的可變現(xiàn)凈值可以是現(xiàn)值的良好替代，因此首選它們?？偟膩碚f，在80年代中期以前，會計環(huán)境相對穩(wěn)定，這時，歷史成本會計可勉強為之；此后，經(jīng)濟全球化趨勢增強，科技革命迅猛發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐加快，國際競爭更加激烈，這一切使企業(yè)經(jīng)營面臨更多不確定性因素。本文以會計計量理論的變遷為線索，評述會計理論的百年歷史及其與經(jīng)濟理論的淵源關(guān)系。早期的規(guī)范會計理論中，歸納學(xué)派通過歸納現(xiàn)存實務(wù)形成會計理論，他們注重公認(rèn)會計原則的研究，堅持歷史成本原則；演繹學(xué)派則從少數(shù)概念出發(fā)構(gòu)建會計理論框架，但其理論框架終因計量方法的落后而無法實施，最終選擇歷史成本。要在復(fù)雜多變的環(huán)境中立于不敗之地，企業(yè)就必須面向未來、面向市場做出適合于現(xiàn)在的正確的經(jīng)濟決策。這些可替代現(xiàn)值的計量屬性及現(xiàn)值本身就統(tǒng)稱為“公允價值”。市場經(jīng)濟越發(fā)展，公允價值會計越重要。已有的研究又發(fā)展出眾多模型，既有時間序列模型又有截面數(shù)據(jù)模型，針對中國目前的情況，本文認(rèn)為不適合使用時間序列模型研究中國股票市場的盈余管理。本文針對中國股票市場，使用上市公司2000年度財務(wù)報告數(shù)據(jù)，對截面Jones模型、截面修正的Jones模型、以截面Jones模型和截面修正的Jones模型為基礎(chǔ)的發(fā)展模型以及章永奎、劉峰使用的Jones模型揭示盈余管理的能力進行了檢驗。其次，政府只是國有企業(yè)所有權(quán)名譽上的代表,由于沒有人格化的組織或個人來代為行使所有者職能,因此缺乏根本的利益機制和動力機制。其多重角色決定了他們也不可能切實追求真實的會計信息。四、會計師事務(wù)所并沒有形成一種自覺拒絕虛假會計信息的機制我國會計信息的審計需求主要是由政府創(chuàng)造的,而非市場的內(nèi)在要求，因此,獲得政府主管部門的認(rèn)可是事務(wù)所能否取得市場份額的關(guān)鍵；我國注冊會計師和會計師事務(wù)所的激勵約束機制尚存在許多缺陷；注冊會計師提供低質(zhì)量的審計服務(wù)沒有重大法律訴訟的風(fēng)險,從理性角度出發(fā),注冊會計師更愿意提供低質(zhì)量的審計信息；目前我國的會計信息市場并不需要高質(zhì)量的審計服務(wù)。在從兩條基本主線角度對其各自的具體領(lǐng)域進行回顧與評述的基礎(chǔ)上，本文指出中國實證會計研究存在“短平快”、以學(xué)術(shù)為終身志向?qū)W者的缺乏、中國國情分析不足以及實證文章缺乏相應(yīng)刊物發(fā)表等缺陷，而這些問題又是相互制約的：缺乏相應(yīng)的發(fā)表刊物制約了實證文章“短平快”問題的解決；以學(xué)術(shù)為終身志向?qū)W者的缺乏進一步導(dǎo)致實證會計研究缺乏對中國國情的深入研究。實證研究加深了我們對于中國證券市場運行機制的認(rèn)識，也為會計制度的進一步完善提供了有益的參考。 金融中介機構(gòu)在提高交易水平方面的角色在繼續(xù)增強。Geminder認(rèn)為，這可能是因為人們?nèi)找嬷?jǐn)慎，不愿宣布那些交易完成的可能性較小的并購案。其次是中國香港地區(qū)，共有38宗跨國并購，價值30億美元。惡性操縱會計信息的典型類型有:惡意利用會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的規(guī)定對不同時期的表內(nèi)信息進行操縱調(diào)整,致使報表數(shù)據(jù)嚴(yán)重失去可靠性和可比性；通過隱性不公允的關(guān)聯(lián)交易價格粉飾利潤；對于會計準(zhǔn)則或制度未做出會計處理規(guī)定的特殊業(yè)務(wù)采用顯失公允的處理方法。三、注冊會計師對實質(zhì)重于形式原則把握的表現(xiàn)和傾向從2001年和2002年的年報審計情況看,注冊會計師對實質(zhì)重于形式原則的把握上有以下兩個特征:一是注冊會計師敢于對違背“實質(zhì)重于形式”原則的利潤操縱行為說“不”；二是有些注冊會計師在捍衛(wèi)“實質(zhì)重于形式”原則時具有明顯的機會主義傾向。請示制度。作為“世界工廠”，中國在制造業(yè)具有全球領(lǐng)先的成本優(yōu)勢，同時這又都是中國對外商投資的鼓勵類行業(yè)，因此，制造業(yè)將繼續(xù)占據(jù)很高的比例。新橋投資和花旗銀行就是外資先行者。但是，中西部地區(qū)擁有的廣袤豐盛的自然資源，非沿海地區(qū)所能比擬。作者發(fā)現(xiàn)大銀行和小銀行相對而言更不愿意貸款給信息“困難”的企業(yè)，例如沒有保存正式財務(wù)記錄的企業(yè)。作者的結(jié)論還說明一些國家試圖通過建立官僚性的大銀行，以分支機構(gòu)的方式向小企業(yè)提供信貸，這種方式可能和建立小銀行相比，是相對無效果的。此外，即使資產(chǎn)規(guī)模較大，但所投資的項目風(fēng)險較高的企業(yè)，也可能因為不愿意接受銀行要求的臨界抵押品價值而自行推出信貸市場。其次，不對稱信息會對融資結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，這是通過投資項目的融資方式、負(fù)債比例的顯示作用和管理者的風(fēng)險態(tài)度來實現(xiàn)的。至于中國中小企業(yè)融資難問題，作者認(rèn)為主要又以下幾方面原因：1，對中小企業(yè)非國有性質(zhì)的社會歧視造成了市場投資者對中小企業(yè)融資的困難,使得企業(yè)在融資市場上必須付出較高的成本；2，中小企業(yè)管理水平低下與決策能力低下、職工隊伍綜合素質(zhì)較低、獲取信息的手段落后和抵御風(fēng)險的能力不強；3，這與中小企業(yè)自身融資能力欠缺或管理不善密切相關(guān)，主要表現(xiàn)在缺乏企業(yè)規(guī)劃,缺乏信息,不能提供資產(chǎn)擔(dān)保。首先探討集團母子公司體制下財務(wù)總監(jiān)委派制度下財務(wù)總監(jiān)的定位問題。從這幾方面條分縷析，并對規(guī)范結(jié)算中心的運行和功能定位做出展望。盈余管理與利潤操縱不同，盈余管理具有合法性。企業(yè)利益關(guān)系人主要有企業(yè)所有者、潛在投資者和債權(quán)人等，由于利潤是評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與風(fēng)險的主要指標(biāo)，因此不真實的盈余數(shù)字就會影響利益關(guān)系人的正確決策。而盈余管理通過掩飾企業(yè)財務(wù)的客觀真實狀況誤導(dǎo)投資者等相關(guān)利益人。盈余管理違背了一貫性原則。事實上，投資者等相關(guān)利益人購買外部審計，其目的是希望通過專業(yè)審計人員的工作證實企業(yè)提供的財務(wù)信息是否客觀反映了企業(yè)的經(jīng)營情況，以避免被誤導(dǎo)。財務(wù)控制新論財務(wù)管理的理論、環(huán)境以及人們對財務(wù)管理的預(yù)期都發(fā)生了變化，因此需要對財務(wù)控制進行重新定義。，其次才應(yīng)該是各種不同的企業(yè)財務(wù)資源或現(xiàn)金流轉(zhuǎn)。對于財務(wù)管理體系中最核心的部分是什么，理論上有不同觀點。主要有兩個原因：第一，財務(wù)決策特別是最有效的長期財務(wù)決策，屬于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，這種決策規(guī)劃的權(quán)力僅僅屬于股東大會或董事會，決不屬于只是執(zhí)行型的經(jīng)營者和財務(wù)經(jīng)理，經(jīng)營者和財務(wù)經(jīng)理的基本職責(zé)是落實戰(zhàn)略決策、實施公司預(yù)算。企業(yè)財務(wù)學(xué)是以制度管理為主要特征，從財務(wù)制度上解決企業(yè)管理中的各行為主體激勵與約束不對稱問題，協(xié)調(diào)并指導(dǎo)各部門、單位的財務(wù)活動去實現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)，財務(wù)控制的任務(wù)是就通過調(diào)節(jié)、溝通和合作使個別、分散的財務(wù)行動整合統(tǒng)一起來追求企業(yè)短期或長期的財務(wù)目標(biāo)。財務(wù)控制權(quán)的取得與變換不是一種簡單的財務(wù)運作方式，已經(jīng)作為對公司經(jīng)營者的一種制約機制和提高財務(wù)效率機制而存在，必然對企業(yè)價值的實現(xiàn)有重要影響?！邦A(yù)算失敗”應(yīng)區(qū)分為兩種：一是預(yù)算執(zhí)行者未能完成預(yù)算指標(biāo)；二是預(yù)算作為一種管理制度，在應(yīng)用或?qū)嵤┑倪^程中由于某種原因而中斷，或者應(yīng)用或?qū)嵤┮恢蔽粗袛嗟研瓮撛O(shè)。二是預(yù)算決策機構(gòu)的成員不獨立，預(yù)算委員會成員包括預(yù)算執(zhí)行者。一是預(yù)算編制的起點。二是財務(wù)部門與其他部門間的配合。在實務(wù)上，只要預(yù)算執(zhí)行者能夠接受，指標(biāo)水平越高越好，其目的就是給預(yù)算執(zhí)行者施加較大的壓力，將預(yù)算執(zhí)行者的潛力全部挖掘出來。但解決這些問題的辦法也有很多，如標(biāo)準(zhǔn)化、標(biāo)桿法、強化內(nèi)部審計、改善信息系統(tǒng)、健全內(nèi)部控制、優(yōu)化流程和調(diào)整獎懲制度等。最近兩年，歐洲一些學(xué)者提出“超越預(yù)算”的概念，目的是否定傳統(tǒng)的也就是現(xiàn)行的預(yù)算理論和方法，目前在學(xué)術(shù)界和實務(wù)界已造成不小的“轟動效應(yīng)”。二是使用預(yù)算概念的人很多，但在不同使用者的心目中預(yù)算概念是不同的。（王玉紅整理自《新理財》2003年第3期，作者：于增彪）物流成本會計建立的必要性及初步構(gòu)想 隨著經(jīng)濟全球化和信息技術(shù)的迅速發(fā)展，被普遍認(rèn)為是“第三利潤源泉”的現(xiàn)代物流業(yè)已在世界范圍內(nèi)廣泛興起。 首先，構(gòu)建物流成本會計的必要性。三是建立物流成本會計是對外經(jīng)濟交往的需要，有利于促進國際貿(mào)易的發(fā)展。其次，對物流成本會計的初步構(gòu)想。二是物流成本的核算方法。隨著物流產(chǎn)業(yè)的飛速發(fā)展，隨著其重要性的不斷提高，人們會越來越關(guān)注物流成本會計，從而對這一會計領(lǐng)域作進一步的探討和研究，尤其是它與現(xiàn)行會計核算制度的協(xié)調(diào)問題，而本文的目的也正在此。由于篇幅所限，本文僅結(jié)合該公司所屬的制造部來詳細(xì)論述作業(yè)成本法在生產(chǎn)部門的設(shè)計研究。作業(yè)中心劃分的正確、詳簡得當(dāng)與否是整個作業(yè)成本核算體系的關(guān)鍵所在。 其次，分配資源進各作業(yè)中心。結(jié)合制造部費用發(fā)生情況，其典型的制造費用歸集要點如下：(包括直接人工和間接人工)。作業(yè)動因是將作業(yè)成本庫成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)中去的標(biāo)準(zhǔn)，也是將作業(yè)耗費與最終產(chǎn)出相溝通的中介。第四，計算成本動因分配率,分配作業(yè)成本到產(chǎn)品上。根據(jù)計算出的9個作業(yè)中心的產(chǎn)品作業(yè)成本，可以得出產(chǎn)品在制造部所消耗的資源成本。由于作業(yè)成本法作為一種全新的成本核算方法，要得到普通員工的接受，并非一件容易的事情。這些都必須要求企業(yè)擁有先進的管理水平和高素質(zhì)的員工隊伍。其次，人力資源會計的經(jīng)濟性假設(shè)設(shè)定了會計核算客體——人（自然人）具有先天的需要和欲望，會以追求物質(zhì)利益為目的為組織提供現(xiàn)在和將來的服務(wù)，且都希望以盡可能少的付出，換取最大限度的收獲。由于會計是一個信息系統(tǒng)，其組織系統(tǒng)構(gòu)建是否科學(xué)、合理，直接影響會計信息質(zhì)量。人力資源作為一種經(jīng)濟資源，在經(jīng)濟實體則表現(xiàn)為人力資產(chǎn)和人力資本。三是質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。首先，人力資源開發(fā)與管理在新經(jīng)濟中的戰(zhàn)略地位。以知識為基礎(chǔ)的新經(jīng)濟決定了現(xiàn)代人力資源開發(fā)與管理的新特征，具體包括：一是從事務(wù)性服務(wù)角色向戰(zhàn)略引導(dǎo)者角色的轉(zhuǎn)變。三是全球化人才戰(zhàn)略的觀念。實際上，現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展由資本運作為主導(dǎo)的經(jīng)營方式已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)橐匀瞬胚\作為核心的運營模式。這些都要求人力資源加快自身的革新能力，時刻要以戰(zhàn)略思維展開工作，推動企業(yè)發(fā)展，適應(yīng)新經(jīng)濟信息化、全球化、系統(tǒng)化和可持續(xù)發(fā)展特征需求，勝任“戰(zhàn)略致勝”時代的角色要求。一是將“戰(zhàn)略”理念運用于傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理是戰(zhàn)略質(zhì)量成本管理形成的前提。二是依托全面質(zhì)量管理是戰(zhàn)略質(zhì)量成本管理形成的現(xiàn)實基礎(chǔ)。一方面，最優(yōu)的產(chǎn)品質(zhì)量可以體現(xiàn)產(chǎn)品的差異性，即差異化戰(zhàn)略；另一方面，較小的質(zhì)量成本能使企業(yè)取得成本領(lǐng)先的地位，即成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。第二，戰(zhàn)略質(zhì)量成本管理的特點。戰(zhàn)略質(zhì)量成本管理站在戰(zhàn)略的高度，把質(zhì)量成本置于戰(zhàn)略管理的框架下，通過戰(zhàn)略定位的合理選擇，以保持競爭的戰(zhàn)略優(yōu)勢。其四，具有以價值鏈分析為重點的特點。人力資源是指存在于人體內(nèi)的、可以創(chuàng)造價值的組織資源，主要指人的勞動能力，即勞動力。當(dāng)企業(yè)購入人力資源時，企業(yè)就取得了人力資源的使用權(quán)，這表現(xiàn)為人力資源價值的占用形態(tài)，但人力資源的所有權(quán)卻歸勞動者所有，這表現(xiàn)為人力資源價值的來源形態(tài)，即人力資本。財務(wù)會計學(xué)、管理會計學(xué)、美國會計學(xué)會等都對成本下了不同的定義，但是，筆者認(rèn)為價值是貨幣計量的結(jié)果和表現(xiàn)，它才是成本的本質(zhì)。企業(yè)資源的配置一般表現(xiàn)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中對資源在時間上、空間上和數(shù)量上的要求，其實質(zhì)就是選擇不同資源