【正文】 提與轉回進行盈余管理的行為。2006年10月30日發(fā)布了《企業(yè)會計準則應用指南》，2007年11月26日發(fā)布了解釋公告第1號。關鍵詞：會計準則 資產(chǎn)減值 資產(chǎn)減值會計目 錄第1章 緒 論 1 研究背景 1 研究目的和意義 2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 2 研究內(nèi)容和方法 4第2章 資產(chǎn)減值會計概述 5 資產(chǎn)減值會計相關概念 5 資產(chǎn)減值會計的理論基礎 6第3章 資產(chǎn)減值會計的確認及存在的問題 9 資產(chǎn)減值會計的確認 9 資產(chǎn)減值會計的確認存在的問題 11第4章 資產(chǎn)減值會計的計量及存在的問題 13 資產(chǎn)減值會計的計量 13 資產(chǎn)減值會計的計量存在的問題 15第5章 資產(chǎn)減值會計的信息披露及存在的問題 17 資產(chǎn)減值會計的信息披露 17 資產(chǎn)減值會計的信息披露存在的問題 18第6章 資產(chǎn)減值會計的改進建議 19 促進相關的政策法規(guī)的建設 19 完善信息價格市場體系 19 完善公司的治理機構資產(chǎn)減值會計成為當前各國會計的熱點問題之一。指導教師簽名： 年 月 日西安電子科技大學繼續(xù)教育畢業(yè)論文（設計）評審表答辯人趙婷婷答辯時間答辯 地點E教室答辯小組人數(shù)3組長馮曉慧記錄人王曉鳳論文題目資產(chǎn)減值會計研究畢業(yè)論文評語本文從資產(chǎn)減值會計的理論問題入手，對其相關概念、理論基礎進行探討，并對新會計準則在資產(chǎn)減值確認、計量和信息披露等方面的規(guī)定進行分析，并提出了可能會影響新會計準則實施的一些問題該同學在畢業(yè)設計期間，能按指導教師的要求認真開展工作，獨立完成了畢業(yè)設計?！占Y料，分析課題要求，熟悉本課題要用到的相關知識，對具體工作內(nèi)容進行研究，制定詳細畢業(yè)論文（設計）工作計劃。 論文要求觀點正確，結構合理，論證充分,字數(shù)不少于1萬字。對題目所給出的各項現(xiàn)狀進行調(diào)研，發(fā)現(xiàn)其存在的問題，運用理論分析與實證分析相結合的方法解決問題，并最終提出其改進的措施，寫出規(guī)范的畢業(yè)論文。要求： 閱讀相關書籍，掌握相關的文獻資料。 在寫作的過程中，與導師及時聯(lián)系?！珜κ占馁Y料進行分析，提出自己的觀點.～整理資料、撰寫論文、交導師審閱,準備答辯。論文書寫認真，格式規(guī)范，條理清晰，本論文完成了畢業(yè)設計任務書的要求。我國財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》，并在上市公司中實施。 20 提高會計人員的職業(yè)道德和素質(zhì) 21第7章 結 論 23致 謝 25參考文獻 27第1章 緒 論 研究背景為適應我國市場經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟全球化的需要，2005年7月19日財政部頒布了《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》（征求意見稿）。這樣，我國會計準則體系在框架結構上也實現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同。眾多學者的實證檢驗讓我們相信中國的上市公司很可能存在著較為嚴重的盈余管理的行為（這里特指利用資產(chǎn)減值），如陸建橋（1999）、趙春光（2007）、王建新（2007）等。但資產(chǎn)減值會計在我國的發(fā)展還處于“初級階段”，無論是在理論研究、具體規(guī)范還是在實際操作方面都很不完善。在新企業(yè)會計準則中規(guī)定，針對一些上市公司利用計提巨額準備而后轉回來操縱利潤的問題，從2007年開始，“存貨跌價準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”計提后不能中途轉回，而只能在處置相關資產(chǎn)后，再進行會計處理。Zukav和Campbell（2003）通過實證研究發(fā)現(xiàn)以下現(xiàn)象：首先，提取減值的公司大多屬于制造業(yè)；其次，確認資產(chǎn)減值損失主要集中在第四季度；第三，大多數(shù)減值發(fā)生在盈利低于正常水平的期間；第四，在大多數(shù)情況下，管理層希望突出計提減值具有不尋?；蚺既话l(fā)生性的特點；第五，自行計提減值的公司的財務狀況不如同行業(yè)中沒有確認減值的公司的財務狀況。Resave、Smith和Linden在2006年指出，人們對資產(chǎn)減值的關注很大程度上是因為減值會對企業(yè)的財務造成巨大影響，而且對不同行業(yè)的企業(yè)財務狀況影響也有很大的不同，建議在研究資產(chǎn)減值時要區(qū)分不同的行業(yè)。 國內(nèi)研究現(xiàn)狀近年來，我國國內(nèi)對資產(chǎn)減值準備問題的研究現(xiàn)狀可以概括如下：（1）周忠惠、羅世全在《上市公司資產(chǎn)減值會計研究》（2007年）一文中主要探討了資產(chǎn)減值會計的理論起點為決策有用觀、資產(chǎn)減值會計的實質(zhì)是對資產(chǎn)定義的角度、資產(chǎn)減值會計的確認標準即永久性標準、可能性標準和經(jīng)濟性標準，資產(chǎn)減值計量的主要標準為：現(xiàn)行成本或重置成本、現(xiàn)行市價、銷售凈價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值（在用價值）、公允價值、可收回金額。 研究內(nèi)容和方法 研究內(nèi)容本文從資產(chǎn)減值會計的理論問題入手，對其相關概念、理論基礎進行探討，并對會計準則在資產(chǎn)減值確認、計量和信息披露等方面的規(guī)定進行分析，并提出了可能會影響會計準則實施的一些問題。本文試圖通過對資產(chǎn)減值會計的理論問題及實際應用情況進行分析，一方面分析資產(chǎn)減值會計在確認、計量、披露方面存在的問題。我國財政部2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》中規(guī)定：資產(chǎn)減值是資產(chǎn)的賬面價值超過其可收回金額的差額。從財務會計目標出發(fā)（反映受托責任，有助經(jīng)濟決策），資產(chǎn)減值會計就是將資產(chǎn)可收回金額與歷史成本、賬面成本進行比較、修正的會計處理過程。即在資產(chǎn)負債表上反映的資產(chǎn)金額不高于其現(xiàn)時價值時（現(xiàn)時價值一般是指資產(chǎn)的現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來金流入量現(xiàn)值等），以歷史成本列示；當現(xiàn)時價值低于歷史成本時則不再采用歷史成本，而是直接按現(xiàn)時價值列示。按照現(xiàn)代資產(chǎn)計量理論的要求，應從完整的時空觀來反映企業(yè)資產(chǎn)的價值狀況，在選用資產(chǎn)的計量標準時不應是單一的，而應當是多重的。在價格變動情況下，單一的歷史成本屬性具有一定的局限性，表現(xiàn)在：（l）基于各個交易時點的歷史成本代表不同的價值量，它們沒有可比性；（2）以歷史成本計量的費用與以現(xiàn)時價格計量的收入之間缺乏邏輯上的統(tǒng)一性；（3）無法區(qū)分管理者的經(jīng)營業(yè)績和外在價格變動引起的持有利得；（4）在價格下跌時忽視資產(chǎn)的減值問題，從而虛增資產(chǎn)，無法揭示實際的財務狀況。謹慎性的會計信息質(zhì)量要求實質(zhì)是指在不確定條件下選擇最不可能高估資產(chǎn)和收益的方法。因而從歷史角度來看，資產(chǎn)減值會計實務源于謹慎性要求的應用。經(jīng)濟環(huán)境越復雜，不確定性因素越多，經(jīng)營風險越大，應用謹慎性要求的范圍就越廣，程度就越深，與此相對應，資產(chǎn)減值會計便得到越來越多的重視。謹慎性要求的運用較大程度上要靠會計人員的職業(yè)判斷，不可避免地帶有主觀色彩，如果在應用中沒有把握好尺度，極端的謹慎就會導致“秘密準備”和“隱匿資產(chǎn)”的出現(xiàn)，從而使企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果得不到應有的披露，進而損害信息使用者的利益。相關性是資產(chǎn)減值會計的最主要的質(zhì)量要求。①預測價值。預測價值和反饋價值往往同時存在并相互影響，反饋的目的是為了更好的預測。（2）資產(chǎn)減值會計符合會計信息的可靠性。它幾乎從來不是一個或黑或白的問題，而是一個可靠性更強或更弱的問題”。資產(chǎn)減值會計雖然極大地增強了信息的相關性，卻在可靠性方面具有兩面性，主要體現(xiàn)在以下三個方面：①如實反映。③中立性有所削弱。我國《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》對計提時間作了明確說明，規(guī)定在會計期末，企業(yè)應核查是否存在資產(chǎn)可能己經(jīng)減值的跡象。企業(yè)對外報送季報、半年報時均應該按照準則判斷是否存在減值的跡象，以便確定是否計提減值損失，這樣可以有效遏制上市公司季報、半年報不計提而在年底一次計提減值損失的現(xiàn)象，有利于投資者根據(jù)季報、半年報判斷上市公司的年度經(jīng)營情況。（1）永久性標準。（2）可能性標準。這樣，如果資產(chǎn)所帶來的未來現(xiàn)金流量的折貼現(xiàn)值大于資產(chǎn)的賬面價值，即使公允價值低于賬面價值也不確認資產(chǎn)減值損失，因此，可能導致資產(chǎn)價值的高估。這種觀點要求在資產(chǎn)負債表日，只要某項資產(chǎn)的賬面金額大于其可收回金額即確認減值損失。各國在資產(chǎn)減值確認原則上也有不同的取舍。同時，適用該準則的其他資產(chǎn)，其減值損失的確認都采用了永久性確認標準。短期投資中的股票投資、債券投資，固定資產(chǎn)中的房屋建筑物、運輸工具等。SFAS ，應將資產(chǎn)分組。目前的物流活動只關注從資源起始地到產(chǎn)品消費地的物流活動，并以盡可能高的效率來實現(xiàn)這一單向的物流活動。 資產(chǎn)減值會計的確認存在的問題 資產(chǎn)減值損失的判斷有難度資產(chǎn)減值確認的實質(zhì)是資產(chǎn)價值的再確認。然而，要合理確定各項資產(chǎn)的減值損失有較大的難度，且各個類型的企業(yè)內(nèi)部管理制度不同，選用的會計估計、會計政策不同，加上企業(yè)法人治理結構和企業(yè)內(nèi)控制度的不健全，造成資產(chǎn)減值確認的內(nèi)部信息來源困難，也使得會計從業(yè)人員無法正確、合理地判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值。如果從防范公司舞弊的目的來看，此項規(guī)定尚可理解，但從會計的角度來看，這種做法缺乏理論依據(jù)和可操作性。（2）資產(chǎn)變現(xiàn)時同樣產(chǎn)生巨額收益。因此可供選擇的資產(chǎn)計量屬性有很多，F(xiàn)ASB在第5號財務會計概念公告《企業(yè)財務報表的確認與計量中》中列舉了現(xiàn)行會計實務中采用的五種主要的計量屬性和其他計量屬性?，F(xiàn)行成本又稱重置成本或現(xiàn)時投入成本，是指如果現(xiàn)實取得相同或同類資產(chǎn)或與其相當?shù)馁Y產(chǎn)時將支出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。可變現(xiàn)凈值