【正文】 您從讀書、研究、實踐各方面都讓我受益匪淺，并永遠(yuǎn)鼓勵我在未來的學(xué)術(shù)研究中不斷迸取。未能對我國新準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值會計的實際影響進(jìn)行更深入的分析和理解，相信隨著新會計準(zhǔn)則的廣泛應(yīng)用，對資產(chǎn)減值會計的研究更加深入，會有更多更新的研究成果出現(xiàn)。會計理論界和有關(guān)部門既要大力宣傳和解釋新準(zhǔn)則的要點，對難點問題有針對性地展開討論，又要完善會計人員的繼續(xù)教育制度，加大對會計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)的力度。無論是現(xiàn)金流量的預(yù)算，還是資產(chǎn)組的劃分和和商譽(yù)的減值測試，都需要會計人員較高的職業(yè)判斷能力。目前我國的上市公司普遍存在一股獨(dú)大的問題，控股大股東常常利用自身優(yōu)勢侵占上市公司的資產(chǎn)，傷害小股東。折現(xiàn)率的選取也可以采用簡化的做法，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的估計己經(jīng)考慮了所有可能的風(fēng)險，可將無風(fēng)險利率作為折現(xiàn)率；如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的估計沒有對風(fēng)險進(jìn)行調(diào)整，可將同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。要進(jìn)一步健全和發(fā)展證券市場、期貨市場、生產(chǎn)資料市場、舊貨市場、房地產(chǎn)市場、技術(shù)市場和金融市場等；要充分利用國家各級物價、工商管理、資產(chǎn)管理部門及獨(dú)立誠信的相關(guān)中介機(jī)構(gòu)和行業(yè)協(xié)會等所掌握的市場動態(tài)價格信息；要利用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，定期公布有關(guān)資產(chǎn)、商品的價格、信息資料，進(jìn)一步完善現(xiàn)有的市場價格機(jī)制。為了合理確定各項資產(chǎn)的市場信息，判斷各項資產(chǎn)是否應(yīng)該計提減值準(zhǔn)備，必須規(guī)范和健全我國的現(xiàn)實市場環(huán)境。對壞賬準(zhǔn)備的計提比例也應(yīng)做出一定的限制，給出相應(yīng)的幅度范圍，避免出現(xiàn)不同的企業(yè)對同一公司的應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備余額出現(xiàn)較大差異。但是由于我國會計信息市場的發(fā)展尚未成熟和我國會計準(zhǔn)則的不完善，賦予企業(yè)一定的會計政策選擇權(quán)又是合理的。準(zhǔn)則的做法雖然能夠在一定程度上防范公司操縱利潤的隨意性,但無法控制公司在資產(chǎn)實際變現(xiàn)當(dāng)期獲取高額利潤。另外上市公司還可以利用短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤。由于在減值金額的確定過程中，存在諸多主觀估計因素，不免有些公司出于某種經(jīng)濟(jì)動機(jī)，利用這些主觀因素進(jìn)行盈余管理。大多數(shù)上市公司只是對重要資產(chǎn)減值的金額和原因予以模糊披露，幾乎所有上市公司對大額計提、不提、少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的原因均未作詳細(xì)披露，對于資產(chǎn)可收回金額方面的信息，如估計未來現(xiàn)金流量所依據(jù)的假設(shè)條件、折現(xiàn)率的計算方法、銷售凈價的計算依據(jù)等往往不進(jìn)行相關(guān)披露，在披露重要資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的原因時過于籠統(tǒng)或缺乏實質(zhì)性內(nèi)容，使得報表使用者無法了解和判斷公司的資產(chǎn)減值情況。《企業(yè)會計制度》規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表上不單獨(dú)設(shè)立項目來反映資產(chǎn)減值損失，在對外提供財務(wù)報告時以“資產(chǎn)負(fù)債表”附表的形式，即“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”披露。（5）管理當(dāng)局對資產(chǎn)的處置態(tài)度。與舊制度相比，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的披露有更為嚴(yán)格的規(guī)定，對上市公司的信息披露提出了更高的要求，規(guī)定在財務(wù)報告及其附注中，企業(yè)至少應(yīng)對以下資產(chǎn)減值準(zhǔn)備事項進(jìn)行披露：（l）造成資產(chǎn)減值的原因?！翱勺儸F(xiàn)凈值”、“可收回金額”很大程度上依賴于會計人員的主觀判斷，其結(jié)果會因人而異，導(dǎo)致人為調(diào)整利潤的行為頻繁出現(xiàn)。按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定，即使是上市公司的專業(yè)技術(shù)人員也很難準(zhǔn)確劃分資產(chǎn)組，更不要說一般企業(yè)的會計人員了。由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對劃分標(biāo)準(zhǔn)并未予以明確，因此會計人員在劃分資產(chǎn)組的過程中主觀隨意性較強(qiáng)，容易誘發(fā)盈余管理行為。然而，我國大部分上市公司沒有編制長期現(xiàn)金流量的慣例，管理人員和會計人員對現(xiàn)金流量的測算也普遍缺乏經(jīng)驗。其中所謂處置費(fèi)用應(yīng)該包括處置資產(chǎn)相關(guān)的法律費(fèi)用、繳納的各種稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)及為達(dá)到預(yù)期可銷售狀態(tài)的直接費(fèi)用等。對于長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和委托貸款減值計量方法采用可收回金額。存在合同或者協(xié)議價格的，合同價或協(xié)議也可以作為其公允價值。公允價值并非是一種具體的計量屬性，而是多種計量屬性的統(tǒng)稱，其運(yùn)用必須以存在完善和活躍的市場前提。②可收回金額。（6）其他計量屬性。（4）可變現(xiàn)凈值。（2）現(xiàn)行成本。第4章 資產(chǎn)減值會計的計量及存在的問題 資產(chǎn)減值會計的計量 資產(chǎn)減值的計量屬性任何客體都具有可以從多角度、多層次進(jìn)行計量的特性，會計作為被計量客體當(dāng)然也不例外。使得賬面價值既不等于該項資產(chǎn)的可收回金額，也不等于歷史成本，因此這樣處理的結(jié)果，只是滿足了謹(jǐn)慎性的要求，并未反映出資產(chǎn)的真實價值。其減值確定的標(biāo)準(zhǔn)采用了永久性標(biāo)準(zhǔn)。其確認(rèn)不是交易而是事項，即使沒有發(fā)生交易，只要造成資產(chǎn)價值減少的情況已經(jīng)存在，資產(chǎn)價值的下降可以相對可靠地計算，就可以加以確認(rèn)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的綠色物流是由正向物流和逆。對于為使用而持有的長期資產(chǎn)而言，其所屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單元可能包含某些流動資產(chǎn)（如應(yīng)收賬款和存貨）及負(fù)債（如應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款）。現(xiàn)金產(chǎn)出單元指從持續(xù)使用中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，并且能認(rèn)定是最小的資產(chǎn)組合。資產(chǎn)類別是指某一類資產(chǎn)內(nèi)的各種具有相同性質(zhì)和相同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的各項具體資產(chǎn)的組合，如存貨中的原材料、半成品和產(chǎn)成品。從這一方面看，這些資產(chǎn)的減值損失當(dāng)具備一定條件時是可以轉(zhuǎn)回的，這就遵循了經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。在會計實務(wù)中，資產(chǎn)減值會計的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可能是三種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的任意組合。（3）經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。然而，這一標(biāo)準(zhǔn)在運(yùn)用時選用的確認(rèn)和計量基礎(chǔ)可能不一致，比如美國，確認(rèn)時使用未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值，計量時使用公允價值。但是缺點也是顯而易見的，主要是這種標(biāo)準(zhǔn)要求太高，是否屬于永久性減值需要靠管理人員或會計人員的主觀判斷，有可能促使管理當(dāng)局故意延遲減值損失的確認(rèn)，這種標(biāo)準(zhǔn)遭到了越來越多的批評。 資產(chǎn)減值會計的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)前會計界關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)主要有三種標(biāo)準(zhǔn)，即永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。對比我國會資產(chǎn)減值會計相關(guān)問題研究計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則，顯然，我國確認(rèn)資產(chǎn)減值的時點早于國際會計準(zhǔn)則，也就是說，我國確認(rèn)資產(chǎn)減值的及時性要好一些。國際會計準(zhǔn)則委員會在《國際會計準(zhǔn)則第36號——資產(chǎn)減值》指出：在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)核查是否存在資產(chǎn)可能減值的跡象，如果存在這樣的跡象，企業(yè)應(yīng)估計資產(chǎn)的可收回金額?？沈炞C性是指獨(dú)立的計量人員采用相同的計量方法會得出高度一致的結(jié)論，即對同一會計事項，由不同的人依據(jù)相同的方法和程序，應(yīng)當(dāng)?shù)贸鱿嗤蚧鞠嗤慕Y(jié)論。會計信息的可靠性可以確保信息免于錯誤及偏差，并能真實反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況，即會計信息能如實表達(dá)所要反映的對象。當(dāng)然，必須承認(rèn)可靠性有程度之分。歷史成本具有明顯的“滯后性”，資產(chǎn)的減損情況通常只有在對資產(chǎn)進(jìn)行處置時才進(jìn)行披露，而資產(chǎn)減值會計正是針對這種缺陷，在資產(chǎn)發(fā)生減值時就及時地確認(rèn)、計量和報告資產(chǎn)減值方面的信息，較好地滿足了及時性的要求。反饋價值是指會計信息能夠幫助使用者證實或更正過去決策時的預(yù)期結(jié)果。會計信息的相關(guān)性應(yīng)該使會計信息同決策相聯(lián)系，從而有助于提高使用者的決策能力，其通常由預(yù)測價值、反饋價值和及時性三個要素組成。（1）資產(chǎn)減值會計符合會計信息的相關(guān)性。因為在非專業(yè)人員的眼中，謹(jǐn)慎是“任意低估”的代名詞；即使對專業(yè)人員而言，運(yùn)用謹(jǐn)慎性來考慮資產(chǎn)減值，也存在著較大的隨意性。在這些信息中，資產(chǎn)減值會計信息是其重要的組成部分，因此，資產(chǎn)減值會計是謹(jǐn)慎性要求的重要體現(xiàn)。當(dāng)20世紀(jì)初期的會計人員按成本與市價孰低法對存貨進(jìn)行計價時，與其說是為了正確的資產(chǎn)計價，不如說是謹(jǐn)慎性要求運(yùn)用的結(jié)果。其主要計量屬性見如下主要資產(chǎn)計量屬性比較如表： 計量屬性 時態(tài) 類型 交易 可靠性 財政部會計準(zhǔn)則委員會《資產(chǎn)減值會計》 資產(chǎn)減值會計符合資產(chǎn)謹(jǐn)慎性原則“也許以歷史成本為基礎(chǔ)的財務(wù)報表比以施加現(xiàn)值為基礎(chǔ)的財務(wù)報表更為可靠，但這種可靠性將逐漸削弱，因為管理當(dāng)局會出于自身利益的考慮對不同的歷史成本會計政策做出選擇以操縱凈收益，換句話說，雖然歷史成本會計比其他計價方法更為可靠，但它絕不是完全可靠的”。對于會計計量，它是“對某會計主體在一定時期所控制的資源及其變化的計量”。它不否定歷史成本原則，卻超出歷史成本這一傳統(tǒng)模式。 資產(chǎn)減值會計的涵義會計實務(wù)中上對資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行確認(rèn)、計量、披露，這就是資產(chǎn)減值會計。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會第121號準(zhǔn)則公告也做出類似的規(guī)定。通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)則與企業(yè)會計制度及相關(guān)國際準(zhǔn)則的差異比較，分析資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實施的經(jīng)濟(jì)后果，進(jìn)而提出資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實務(wù)操作中需要解決的問題和進(jìn)一步健全我國資產(chǎn)減值會計的建議。也就是說利用資產(chǎn)減值會計政策操縱利潤的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，給予上市公司會計政策選擇權(quán)并沒有提高會計信息的質(zhì)量。著名會計學(xué)家Mc Nichols和Wilson也發(fā)現(xiàn)，當(dāng)企業(yè)的利潤非常大或非常小時，企業(yè)都傾向于提取較高的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這意味著企業(yè)管理人員有利用減值政策進(jìn)行利潤平滑和大清理的盈余管理行為。121《長期資產(chǎn)的減值、處置的會計處理》（2005）出臺以后，會計學(xué)者們開始從不同角度入手研究SFAS 121所造成的影響、優(yōu)點和不足。 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 國外研究現(xiàn)狀20世紀(jì)80年代以后，美國會計學(xué)術(shù)界開始利用資本市場的有關(guān)數(shù)據(jù)得出一些關(guān)于資產(chǎn)減值的實證研究結(jié)論。 研究意義我國于2006年初正式公布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》，并于2007年1月1日起在上市公司正式實施。 研究目的和意義 研究目的合理計提資產(chǎn)減值，對于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險、提高會計信息質(zhì)量有著重要作用。主要是考慮到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等長期資產(chǎn)發(fā)生減值后，一方面價值回升的可能性比較小，通常屬于永久性減值；另一方面有利于抑制上市公司利用長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計