【正文】 雖然我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則基本趨同，但是由于我國實施新準(zhǔn)則的環(huán)境尚不成熟，實際操作中必然會出現(xiàn)一些問題，筆者提出了健全我國資產(chǎn)減值會計的建議，相信在制度不斷完善，操作不斷規(guī)范的環(huán)境下，我國資產(chǎn)減值會計一定會為我國市場經(jīng)濟建設(shè)貢獻更多的力量。要進行合理的職業(yè)判斷，除了會計師要具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)外，很大程度上取決于企業(yè)管理層的價值取向。因此，為了減小利潤操縱的可能性，相關(guān)部門應(yīng)盡量縮小上市公司會計政策的選擇權(quán)。針對企業(yè)在資產(chǎn)減值披露方面的模糊披露，甚至不披露相關(guān)信息，以達到掩飾操縱利潤的目的，應(yīng)哈爾濱理工大學(xué)遠東學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文加快制定強化信息披露的準(zhǔn)則。第5章 資產(chǎn)減值會計的信息披露及存在的問題 資產(chǎn)減值會計的信息披露 資產(chǎn)減值信息的披露內(nèi)容資產(chǎn)減值信息的披露內(nèi)容主要解決企業(yè)應(yīng)該向外界披露哪些信息，即強制性信息披露的范圍問題。 資產(chǎn)減值會計的計量存在的問題 資產(chǎn)組的劃分缺乏明確標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)組的劃分是資產(chǎn)減值準(zhǔn)則能否有效實施的關(guān)鍵性因素之一。我國新會計準(zhǔn)則定義是公允價值減處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰高。（1）歷史成本。資產(chǎn)減值會計對于資產(chǎn)價值的確認是在資產(chǎn)持有過程中進行的?？梢哉f，這是我國資產(chǎn)減值具體會計準(zhǔn)則出臺后，較之過去企業(yè)會計制度對資產(chǎn)減值相關(guān)規(guī)定的最大不同，也是與國際會計準(zhǔn)則的最大差異?？赡苄詷?biāo)準(zhǔn)是指在資產(chǎn)的賬面價值可能無法足額收回時確認減值損失。中立性是指會計人員在根據(jù)會計準(zhǔn)則選擇會計方法和程序時，要站在客觀的立場上，不偏不倚，提供的信息不偏袒任何一方，不追求預(yù)定的結(jié)果。③及時性。單一的歷史成本計量屬性具有一定的局限性，它無法做到全面、完整地反映企業(yè)資產(chǎn)價值狀況。另一方面，結(jié)合資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實務(wù)操作和實施環(huán)境中存在的問題，提出進一步健全我國資產(chǎn)減值會計的建議。這些結(jié)果顯示了減值有被用于操縱盈利的跡象?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定：資產(chǎn)減值一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。主要參考書目：[1]周忠惠，羅世全．上市公司資產(chǎn)減值會計研究[J]．會計研究．2007年，第3期.[2] 朱煒．上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提情況的統(tǒng)計分析[J].，（3） 撰寫大綱，初稿，進行修改，直至定稿。最后提出了如何健全我國資產(chǎn)減值會計的幾點建議?；谏鲜隹紤]，本文選擇資產(chǎn)減值會計研究為題，擬就資產(chǎn)減值會計的相關(guān)理論問題進行探討，并對新頒布的資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則如何在實務(wù)中得到有效實施進行評價，進而提出改進建議，以期對我國進一步完善資產(chǎn)減值會計規(guī)范有所借鑒。（2）朱煒在《上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提情況的統(tǒng)計分析》（2008年）一文中通過分析2007年度160家上市公司的會計報表，從資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的范圍和程度兩個方面來考察上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的情況，得出如下結(jié)論：上市公司能夠按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但由于《企業(yè)會計制度》的疏漏，給予上市公司在運用資產(chǎn)減值會計政策時有較大的選擇空間，使各上市公司在計提與否、訓(xùn)提比例等諸多方面不統(tǒng)一：上市公司在享有資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計政策選擇權(quán)時，更傾向于不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，即使選擇了計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計提比例也偏低；盈利公司比虧損公司能更好地按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計政策，但有些公司的盈利有可能是通過沖回當(dāng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來實現(xiàn)的；虧損的公司更傾向于在當(dāng)期多計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以便下期沖抵資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，扭虧為盈，避免被ST或PT。資產(chǎn)減值會計并不涉及物價變動等特殊業(yè)務(wù)，而大多是在企業(yè)正?？沙纸?jīng)營情況下，對企業(yè)資產(chǎn)價值的重新估計。這一思想形成一種慣例，一直延續(xù)到現(xiàn)行財務(wù)會計模式下，對資產(chǎn)計價和收益確定產(chǎn)生了不容忽視的影響。《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對相關(guān)性做出了明確的規(guī)定，“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測”?？煽啃酝ǔ０ㄈ鐚嵎从场⒖沈炞C性和中立性三個部分。同時企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日估計資產(chǎn)是否存在減值的跡象，并據(jù)以估計可收回價值，確認資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，做好估計事項的質(zhì)量一記錄，以保證會計報告的相關(guān)性和可靠性。《國際會計準(zhǔn)則第36號——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則廣泛采用了這一標(biāo)準(zhǔn)。在這一水平上，現(xiàn)金流量是可以辨認的，并且這些現(xiàn)金流量很大程度上獨立于其他資產(chǎn)的現(xiàn)金流量。計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的目的是為了滿足會計信息相關(guān)性要求，使調(diào)整后的資產(chǎn)價值更符合客觀實際，但如果減值恢復(fù)時不轉(zhuǎn)回已計提的減值準(zhǔn)備，就不能如實反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況。未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是指在正常業(yè)務(wù)中，一項資產(chǎn)可望換得的未來現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值或貼現(xiàn)值，減去為取得流入量所需的現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值或貼現(xiàn)值后的余額。 資產(chǎn)減值計量方法的選擇我國資產(chǎn)減值會計的計量主要采用現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值和可收回金額等三種方法。三是高難度。二是如果表內(nèi)確認的話，是否單獨列示。按照相關(guān)制度規(guī)定，資產(chǎn)實際變現(xiàn)時，其原有的減值準(zhǔn)備必須同時轉(zhuǎn)回，抵減當(dāng)期成本，增加利潤總額。 完善市場價格機制完善信息價格市場，改進資產(chǎn)減值計量。 加強會計人員職業(yè)道德教育在提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時，也要加強職業(yè)道德教育，對需要反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的判斷和表達，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場，以客觀事實為依據(jù)，實事求是，杜絕本位利益等諸多因素的影響。感謝的還有我的家人，尤其是我的父親和母親，他們在我求學(xué)的路上對我的無限關(guān)愛、理解和支持，這些都是我在學(xué)習(xí)和生活上的精神動力，他們?yōu)槲宜冻龅囊磺形叶笺懣淘谛?，并努力在今后的學(xué)習(xí)和工作中做出更加出色的成績來回報我的親人。只有具備了一定的職業(yè)判斷能力，才能充分認識和估計經(jīng)濟環(huán)境的不確定性，為正確計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備打下良好的基礎(chǔ)。而規(guī)范和健全我國的現(xiàn)實市場環(huán)境的首要任務(wù)是完善資產(chǎn)信息。因為企業(yè)運用資產(chǎn)減值進行盈余管理時，主要運用的是壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備和短期投資跌價準(zhǔn)備等，這些減值準(zhǔn)備新準(zhǔn)則依舊允許轉(zhuǎn)回。這些較為全面的規(guī)定使我國資產(chǎn)減值會計的披露趨于完善。二是劃分標(biāo)準(zhǔn)的模糊性。不同的計量屬性反映了被計量對象的不同特征或方面，這些不同的特征或方面主要表現(xiàn)為時間的秩序、交易的性質(zhì)、交換價值類型、信息的質(zhì)量特征以及可操作性?？勺儸F(xiàn)凈值是指在隨后的交易中變現(xiàn)一項資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，減去必要的直接成本后的余額。如果從防范公司舞弊的目的來看，此項規(guī)定尚可理解，但從會計的角度來看，這種做法缺乏理論依據(jù)和可操作性。SFAS ，應(yīng)將資產(chǎn)分組。這種觀點要求在資產(chǎn)負債表日，只要某項資產(chǎn)的賬面金額大于其可收回金額即確認減值損失。企業(yè)對外報送季報、半年報時均應(yīng)該按照準(zhǔn)則判斷是否存在減值的跡象，以便確定是否計提減值損失，這樣可以有效遏制上市公司季報、半年報不計提而在年底一次計提減值損失的現(xiàn)象，有利于投資者根據(jù)季報、半年報判斷上市公司的年度經(jīng)營情況。它幾乎從來不是一個或黑或白的問題，而是一個可靠性更強或更弱的問題”。相關(guān)性是資產(chǎn)減值會計的最主要的質(zhì)量要求。謹(jǐn)慎性的會計信息質(zhì)量要求實質(zhì)是指在不確定條件下選擇最不可能高估資產(chǎn)和收益的方法。從財務(wù)會計目標(biāo)出發(fā)（反映受托責(zé)任，有助經(jīng)濟決策），資產(chǎn)減值會計就是將資產(chǎn)可收回金額與歷史成本、賬面成本進行比較、修正的會計處理過程。 國內(nèi)研究現(xiàn)狀近年來，我國國內(nèi)對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題的研究現(xiàn)狀可以概括如下：（1）周忠惠、羅世全在《上市公司資產(chǎn)減值會計研究》（2007年）一文中主要探討了資產(chǎn)減值會計的理論起點為決策有用觀、資產(chǎn)減值會計的實質(zhì)是對資產(chǎn)定義的角度、資產(chǎn)減值會計的確認標(biāo)準(zhǔn)即永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)減值計量的主要標(biāo)準(zhǔn)為：現(xiàn)行成本或重置成本、現(xiàn)行市價、銷售凈價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值（在用價值）、公允價值、可收回金額。但資產(chǎn)減值會計在我國的發(fā)展還處于“初級階段”，無論是在理論研究、具體規(guī)范還是在實際操作方面都很不完善。我國財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》，并在上市公司中實施。要求： 閱讀相關(guān)書籍，掌握相關(guān)的文獻資料。指導(dǎo)教師簽名： 年 月 日西安電子科技大學(xué)繼續(xù)教育畢業(yè)論文（設(shè)計）評審表答辯人趙婷婷答辯時間答辯 地點E教室答辯小組人數(shù)3組長馮曉慧記錄人王曉鳳論文題目資產(chǎn)減值會計研究畢業(yè)論文評語本文從資產(chǎn)減值會計的理論問題入手，對其相關(guān)概念、理論基礎(chǔ)進行探討，并對新會計準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值確認、計量和信息披露等方面的規(guī)定進行分析，并提出了可能會影響新會計準(zhǔn)則實施的一些問題該同學(xué)在畢業(yè)設(shè)計期間，能按指導(dǎo)教師的要求認真開展工作，獨立完成了畢業(yè)設(shè)計。主要是考慮到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等長期資產(chǎn)發(fā)生減值后，一方面價值回升的可能性比較小，通常屬于永久性減值；另一方面有利于抑制上市公司利用長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回進行盈余管理的行為。121《長期資產(chǎn)的減值、處置的會計處理》（2005）出臺以后，會計學(xué)者們開始從不同角度入手研究SFAS 121所造成的影響、優(yōu)點和不足。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會第121號準(zhǔn)則公告也做出類似的規(guī)定。“也許以歷史成本為基礎(chǔ)的財務(wù)報表比以施加現(xiàn)值為基礎(chǔ)的財務(wù)報表更為可靠，但這種可靠性將逐漸削弱，因為管理當(dāng)局會出于自身利益的考慮對不同的歷史成本會計政策做出選擇以操縱凈收益，換句話說，雖然歷史成本會計比其他計價方法更為可靠，但