【正文】 減值的跡象，并據(jù)以估計可收回價值，確認(rèn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，做好估計事項的質(zhì)量一記錄，以保證會計報告的相關(guān)性和可靠性。第3章 資產(chǎn)減值會計的確認(rèn)及存在的問題 資產(chǎn)減值會計的確認(rèn) 資產(chǎn)減值會計的確認(rèn)時間對于資產(chǎn)價值損失的確認(rèn)時間，從理論上來看，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)發(fā)生減值的當(dāng)期就予以確認(rèn)，但這在實務(wù)中是不可行的，也不符合成本效益原則?？煽啃酝ǔ０ㄈ鐚嵎从?、可驗證性和中立性三個部分。及時性要求會計應(yīng)盡可能在使用者做出決策之前提供與之有關(guān)的信息?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對相關(guān)性做出了明確的規(guī)定，“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測”。資產(chǎn)減值會計源于謹(jǐn)慎性要求的應(yīng)用，但僅用謹(jǐn)慎性要求來規(guī)范與指導(dǎo)資產(chǎn)減值會計實務(wù)是不夠的。這一思想形成一種慣例，一直延續(xù)到現(xiàn)行財務(wù)會計模式下，對資產(chǎn)計價和收益確定產(chǎn)生了不容忽視的影響。歷史成本不具有貼現(xiàn)價值的特征，其相關(guān)性最差，但歷史成本的確具有客觀性，因此其可靠性較強(qiáng)。資產(chǎn)減值會計并不涉及物價變動等特殊業(yè)務(wù)，而大多是在企業(yè)正?？沙纸?jīng)營情況下，對企業(yè)資產(chǎn)價值的重新估計。第2章 資產(chǎn)減值會計概述 資產(chǎn)減值會計相關(guān)概念 資產(chǎn)減值的涵義《國際會計準(zhǔn)則第36號——資產(chǎn)減值》中規(guī)定：如果資產(chǎn)的賬面價值超過通過使用或銷售而收回的價值，該資產(chǎn)就是按超過其可收回價值計量的，如果是這樣，該資產(chǎn)應(yīng)視為己經(jīng)減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。（2）朱煒在《上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提情況的統(tǒng)計分析》（2008年）一文中通過分析2007年度160家上市公司的會計報表，從資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的范圍和程度兩個方面來考察上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的情況，得出如下結(jié)論：上市公司能夠按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但由于《企業(yè)會計制度》的疏漏，給予上市公司在運(yùn)用資產(chǎn)減值會計政策時有較大的選擇空間，使各上市公司在計提與否、訓(xùn)提比例等諸多方面不統(tǒng)一：上市公司在享有資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計政策選擇權(quán)時，更傾向于不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，即使選擇了計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計提比例也偏低；盈利公司比虧損公司能更好地按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計政策，但有些公司的盈利有可能是通過沖回當(dāng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來實現(xiàn)的；虧損的公司更傾向于在當(dāng)期多計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以便下期沖抵資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，扭虧為盈，避免被ST或PT。SFAS基于上述考慮，本文選擇資產(chǎn)減值會計研究為題，擬就資產(chǎn)減值會計的相關(guān)理論問題進(jìn)行探討，并對新頒布的資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則如何在實務(wù)中得到有效實施進(jìn)行評價，進(jìn)而提出改進(jìn)建議，以期對我國進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值會計規(guī)范有所借鑒。以前期間計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，需要等到資產(chǎn)處置時才能轉(zhuǎn)出。最后提出了如何健全我國資產(chǎn)減值會計的幾點(diǎn)建議。[3] 袁國紅．資產(chǎn)減值計量基礎(chǔ)探討[J]．財會通訊．2007，（2）主要儀器設(shè)備：硬件：計算機(jī)、局域網(wǎng)、等。 撰寫大綱，初稿，進(jìn)行修改，直至定稿。 積極開展課題調(diào)研，廣泛搜集相關(guān)的資料，并對其進(jìn)行分析。主要參考書目：[1]周忠惠，羅世全．上市公司資產(chǎn)減值會計研究[J]．會計研究．2007年，第3期.[2] 朱煒．上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提情況的統(tǒng)計分析[J].，（3）擬從資產(chǎn)減值會計的理論問題入手，對其相關(guān)概念、理論基礎(chǔ)進(jìn)行探討，并對新會計準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值確認(rèn)、計量和信息披露等方面的規(guī)定進(jìn)行分析，并提出了可能會影響新會計準(zhǔn)則實施的一些問題。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定：資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。很多上市公司利用減值準(zhǔn)備操控利潤，發(fā)布虛假的會計信息，其報表信息缺乏可信度，致使會計信息的使用者不能做出正確決策。這些結(jié)果顯示了減值有被用于操縱盈利的跡象。從貨幣性資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、權(quán)益投資四方面論述了資產(chǎn)減值的計量標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，結(jié)合資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實務(wù)操作和實施環(huán)境中存在的問題，提出進(jìn)一步健全我國資產(chǎn)減值會計的建議。正確計量企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值，確認(rèn)資產(chǎn)未來實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)減值會計的根本目標(biāo)與任務(wù)。單一的歷史成本計量屬性具有一定的局限性，它無法做到全面、完整地反映企業(yè)資產(chǎn)價值狀況。亨德里克森對此做了進(jìn)一步的揭示，“會計師對于資產(chǎn)和收益具有幾種可能的價值的話，應(yīng)按其最低的價值來呈報，而對于負(fù)債和費(fèi)用具有幾種可能的價值的話，則應(yīng)按其最高的價值來呈報，它意味著對于費(fèi)用與其遲確認(rèn)不如早確認(rèn)，而對于收入與其早確認(rèn)不如遲確認(rèn)”。財務(wù)會計概念公告（SFAS）第2號將相關(guān)性的信息描述為“能幫助用戶預(yù)測過去、現(xiàn)在和將來事項的結(jié)局，或者去證實或糾正以往的預(yù)期情況，從而影響其決策”。③及時性?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確規(guī)定了會計信息質(zhì)量特征的第一條就是可靠性，要求“以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整”。中立性是指會計人員在根據(jù)會計準(zhǔn)則選擇會計方法和程序時，要站在客觀的立場上，不偏不倚，提供的信息不偏袒任何一方，不追求預(yù)定的結(jié)果。因為資產(chǎn)減值確認(rèn)、計量等工作比較復(fù)雜，企業(yè)計量時要為此付出大量的人力、物力、財力，所以企業(yè)不宜頻繁確認(rèn)資產(chǎn)減值。可能性標(biāo)準(zhǔn)是指在資產(chǎn)的賬面價值可能無法足額收回時確認(rèn)減值損失。它是建立在資產(chǎn)計量的基礎(chǔ)上，確認(rèn)與計量采用統(tǒng)一量度以保證相同情況下取得一致的結(jié)果，計量結(jié)果成為減值損失確認(rèn)的原因?？梢哉f，這是我國資產(chǎn)減值具體會計準(zhǔn)則出臺后，較之過去企業(yè)會計制度對資產(chǎn)減值相關(guān)規(guī)定的最大不同，也是與國際會計準(zhǔn)則的最大差異。對于為使用而持有的長期資產(chǎn)而言，其所屬的資產(chǎn)組代表了該組合的可辨認(rèn)現(xiàn)金流量基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)及負(fù)債組合的現(xiàn)金流量的最低水平。資產(chǎn)減值會計對于資產(chǎn)價值的確認(rèn)是在資產(chǎn)持有過程中進(jìn)行的。若該項規(guī)定得以實行，則會計上面臨的主要問題有：（1）不能如實反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況。（1）歷史成本。（5）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。我國新會計準(zhǔn)則定義是公允價值減處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰高。各種計量屬性特征的整體描述。 資產(chǎn)減值會計的計量存在的問題 資產(chǎn)組的劃分缺乏明確標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)組的劃分是資產(chǎn)減值準(zhǔn)則能否有效實施的關(guān)鍵性因素之一。資產(chǎn)組的劃分標(biāo)準(zhǔn)涉及是否計提減值準(zhǔn)備以及計提多少的問題，劃分標(biāo)準(zhǔn)的模糊性會導(dǎo)致不同的主體對同一項資產(chǎn)的處理方式的不同，從而影響會計信息的可靠性。第5章 資產(chǎn)減值會計的信息披露及存在的問題 資產(chǎn)減值會計的信息披露 資產(chǎn)減值信息的披露內(nèi)容資產(chǎn)減值信息的披露內(nèi)容主要解決企業(yè)應(yīng)該向外界披露哪些信息，即強(qiáng)制性信息披露的范圍問題。 資產(chǎn)減值信息的披露方式資產(chǎn)減值信息的披露方式主要涉及兩個方面：一是表內(nèi)確認(rèn)還是表外披露。針對企業(yè)在資產(chǎn)減值披露方面的模糊披露，甚至不披露相關(guān)信息，以達(dá)到掩飾操縱利潤的目的，應(yīng)哈爾濱理工大學(xué)遠(yuǎn)東學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文加快制定強(qiáng)化信息披露的準(zhǔn)則。此外，資產(chǎn)變現(xiàn)時同樣產(chǎn)生巨額收益。因此，為了減小利潤操縱的可能性，相關(guān)部門應(yīng)盡量縮小上市公司會計政策的選擇權(quán)。為此，國家應(yīng)該逐步建立起各行業(yè)市場信息系統(tǒng)，建立有實際指導(dǎo)意義的市場信息系統(tǒng)。要進(jìn)行合理的職業(yè)判斷，除了會計師要具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)外，很大程度上取決于企業(yè)管理層的價值取向。目前我國的會計人員素質(zhì)偏低，我們一方面要加強(qiáng)對會計人員專業(yè)知識的培訓(xùn)，練好扎實的基本功，并不斷精通會計、審計、法律、計算機(jī)等相關(guān)知識。雖然我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則基本趨同，但是由于我國實施新準(zhǔn)則的環(huán)境尚不成熟，實際操作中必然會出現(xiàn)一些問題，筆者提出了健全我國資產(chǎn)減值會計的建議，相信在制度不斷完善，操作不斷規(guī)范的環(huán)境下，我國資產(chǎn)減值會計一定會為我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)貢獻(xiàn)更多的力量。在論文寫作過程中，我感受了艱辛的過程，也體會到了收獲的快感！參考文獻(xiàn)[1] 周忠惠，羅世全．上市公司資產(chǎn)減值會計研究[J]．會計研究．2007（3）．[2] 朱煒．上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提情況的統(tǒng)計分析[J]．財會通訊，2008，（3）．[3] 袁國紅．資產(chǎn)減值計量基礎(chǔ)探討[J]．財會通訊，2007，（2）．[4] 李剛．資產(chǎn)減值計量方法淺探[J]．財會月刊，2007，（3）．[5] 楊有紅，趙佳佳．試論資產(chǎn)減值內(nèi)控制度的完善[J]．會計研究．2008，（2）．[6] 肖序，李震．資產(chǎn)減值核算的國際比較和研究[J]．上海會計．2008，（9）．[7] 薛爽，田立新，任帥．八項計提與公司盈余管理的實證研究[N]．上海立信會計學(xué)院學(xué)報，2008，2．[8] 黃世忠．資產(chǎn)減值準(zhǔn)則差異比較及政策建議[J]．會計研究，2007，（1）．[9] 毛新述．資產(chǎn)減值會計計量問題研究[J]．會計研究，2008，（10）．[10] 戴德明．資產(chǎn)減值會計披露問題研究[J]．會計研究，2006，（7）．[11] 王躍堂，周雪，張莉．長期資產(chǎn)減值：公允價值的體現(xiàn)還是盈余管理行為[J]．會計研究，2009，（8）．[12] 陳敏．資產(chǎn)減值新舊會計規(guī)范的利弊分析[J]．財會月刊，2008，（7）．[13] 黃芙萍．資產(chǎn)減值準(zhǔn)則相關(guān)問題探討[N]．福建工程學(xué)院學(xué)報，2006，10．[14] 溫美琴，顧林其．資產(chǎn)減值會計理論的幾個核心問題——兼論資產(chǎn)減值會計信息的可靠性[N]．南京財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2006，2