【文章內(nèi)容簡介】 者的利益。 資產(chǎn)減值會計符合相關(guān)性和可靠性原則信息是否對決策具有有用性主要取決于信息是否具有相關(guān)性和可靠性，資產(chǎn)減值會計符合相關(guān)性和可靠性的原則，更好地實現(xiàn)了會計目標(biāo)的要求。（1）資產(chǎn)減值會計符合會計信息的相關(guān)性。相關(guān)性是資產(chǎn)減值會計的最主要的質(zhì)量要求。財務(wù)會計概念公告（SFAS）第2號將相關(guān)性的信息描述為“能幫助用戶預(yù)測過去、現(xiàn)在和將來事項的結(jié)局，或者去證實或糾正以往的預(yù)期情況，從而影響其決策”?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對相關(guān)性做出了明確的規(guī)定，“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測”。會計信息的相關(guān)性應(yīng)該使會計信息同決策相聯(lián)系，從而有助于提高使用者的決策能力，其通常由預(yù)測價值、反饋價值和及時性三個要素組成。①預(yù)測價值。SFAS將預(yù)測價值定義為“信息的質(zhì)量有助于使用者增加或糾正過去或現(xiàn)在事項的預(yù)測結(jié)果的可能性”。②反饋價值。反饋價值是指會計信息能夠幫助使用者證實或更正過去決策時的預(yù)期結(jié)果。預(yù)測價值和反饋價值往往同時存在并相互影響，反饋的目的是為了更好的預(yù)測。③及時性。及時性要求會計應(yīng)盡可能在使用者做出決策之前提供與之有關(guān)的信息。歷史成本具有明顯的“滯后性”，資產(chǎn)的減損情況通常只有在對資產(chǎn)進(jìn)行處置時才進(jìn)行披露，而資產(chǎn)減值會計正是針對這種缺陷，在資產(chǎn)發(fā)生減值時就及時地確認(rèn)、計量和報告資產(chǎn)減值方面的信息，較好地滿足了及時性的要求。（2）資產(chǎn)減值會計符合會計信息的可靠性。資產(chǎn)減值會計存在著大量的估計和預(yù)測，涉及到多方面的不確定性因素，使得資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計量充滿了不確定性，這也是資產(chǎn)減值會計面臨的難題之一。SFAS ，“一個指標(biāo)的可靠性，以真實地反映它意在反映的情況為基礎(chǔ)，同時又通過核實向用戶保證，它具有這種反映情況的質(zhì)量。當(dāng)然，必須承認(rèn)可靠性有程度之分。它幾乎從來不是一個或黑或白的問題，而是一個可靠性更強(qiáng)或更弱的問題”?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確規(guī)定了會計信息質(zhì)量特征的第一條就是可靠性，要求“以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整”?？煽啃酝ǔ０ㄈ鐚嵎从?、可驗證性和中立性三個部分。會計信息的可靠性可以確保信息免于錯誤及偏差，并能真實反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況，即會計信息能如實表達(dá)所要反映的對象。資產(chǎn)減值會計雖然極大地增強(qiáng)了信息的相關(guān)性，卻在可靠性方面具有兩面性，主要體現(xiàn)在以下三個方面：①如實反映。如實反映是指一項計量或描述與其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況應(yīng)一致或吻合。②可驗證性遠(yuǎn)不如歷史成本。可驗證性是指獨立的計量人員采用相同的計量方法會得出高度一致的結(jié)論，即對同一會計事項，由不同的人依據(jù)相同的方法和程序，應(yīng)當(dāng)?shù)贸鱿嗤蚧鞠嗤慕Y(jié)論。③中立性有所削弱。中立性是指會計人員在根據(jù)會計準(zhǔn)則選擇會計方法和程序時，要站在客觀的立場上，不偏不倚，提供的信息不偏袒任何一方，不追求預(yù)定的結(jié)果。第3章 資產(chǎn)減值會計的確認(rèn)及存在的問題 資產(chǎn)減值會計的確認(rèn) 資產(chǎn)減值會計的確認(rèn)時間對于資產(chǎn)價值損失的確認(rèn)時間，從理論上來看，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)發(fā)生減值的當(dāng)期就予以確認(rèn)，但這在實務(wù)中是不可行的，也不符合成本效益原則。國際會計準(zhǔn)則委員會在《國際會計準(zhǔn)則第36號——資產(chǎn)減值》指出：在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)核查是否存在資產(chǎn)可能減值的跡象，如果存在這樣的跡象，企業(yè)應(yīng)估計資產(chǎn)的可收回金額。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》對計提時間作了明確說明，規(guī)定在會計期末，企業(yè)應(yīng)核查是否存在資產(chǎn)可能己經(jīng)減值的跡象。如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認(rèn)減值損失。資產(chǎn)只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計其可收回金額。對比我國會資產(chǎn)減值會計相關(guān)問題研究計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則，顯然，我國確認(rèn)資產(chǎn)減值的時點早于國際會計準(zhǔn)則，也就是說，我國確認(rèn)資產(chǎn)減值的及時性要好一些。企業(yè)對外報送季報、半年報時均應(yīng)該按照準(zhǔn)則判斷是否存在減值的跡象，以便確定是否計提減值損失，這樣可以有效遏制上市公司季報、半年報不計提而在年底一次計提減值損失的現(xiàn)象，有利于投資者根據(jù)季報、半年報判斷上市公司的年度經(jīng)營情況。因為資產(chǎn)減值確認(rèn)、計量等工作比較復(fù)雜，企業(yè)計量時要為此付出大量的人力、物力、財力，所以企業(yè)不宜頻繁確認(rèn)資產(chǎn)減值。同時企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日估計資產(chǎn)是否存在減值的跡象，并據(jù)以估計可收回價值，確認(rèn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，做好估計事項的質(zhì)量一記錄，以保證會計報告的相關(guān)性和可靠性。 資產(chǎn)減值會計的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)前會計界關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)主要有三種標(biāo)準(zhǔn)，即永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。（1）永久性標(biāo)準(zhǔn)。這種觀點要求只對永久性（即在可預(yù)見的未來不可能恢復(fù)）的資產(chǎn)減值部分進(jìn)行確認(rèn)。這種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)較為嚴(yán)格，可以防止管理當(dāng)局或會計人員的濫用或利用它來操縱盈利，而且還可以避免確認(rèn)暫時性減值損失。但是缺點也是顯而易見的，主要是這種標(biāo)準(zhǔn)要求太高，是否屬于永久性減值需要靠管理人員或會計人員的主觀判斷，有可能促使管理當(dāng)局故意延遲減值損失的確認(rèn)，這種標(biāo)準(zhǔn)遭到了越來越多的批評。（2）可能性標(biāo)準(zhǔn)。可能性標(biāo)準(zhǔn)是指在資產(chǎn)的賬面價值可能無法足額收回時確認(rèn)減值損失?？赡苄詷?biāo)準(zhǔn)依據(jù)的是謹(jǐn)慎性原則，多數(shù)人認(rèn)為，可能性標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)企業(yè)當(dāng)局對未來的預(yù)測，充分發(fā)揮管理當(dāng)局的信息優(yōu)勢，從而使得企業(yè)的會計記錄更加接近經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實。然而，這一標(biāo)準(zhǔn)在運用時選用的確認(rèn)和計量基礎(chǔ)可能不一致，比如美國，確認(rèn)時使用未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值，計量時使用公允價值。這樣，如果資產(chǎn)所帶來的未來現(xiàn)金流量的折貼現(xiàn)值大于資產(chǎn)的賬面價值，即使公允價值低于賬面價值也不確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，因此，可能導(dǎo)致資產(chǎn)價值的高估。同時，可能性確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)提出的限制條件不高，從而使資產(chǎn)減值的確認(rèn)帶來較大的隨意性。（3）經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。這種觀點要求在資產(chǎn)負(fù)債表日，只要某項資產(chǎn)的賬面金額大于其可收回金額即確認(rèn)減值損失。它是建立在資產(chǎn)計量的基礎(chǔ)上，確認(rèn)與計量采用統(tǒng)一量度以保證相同情況下取得一致的結(jié)果，計量結(jié)果成為減值損失確認(rèn)的原因。《國際會計準(zhǔn)則第36號——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則廣泛采用了這一標(biāo)準(zhǔn)。在會計實務(wù)中，資產(chǎn)減值會計的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可能是三種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的任意組合。各國在資產(chǎn)減值確認(rèn)原則上也有不同的取舍。美國資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則要求企業(yè)對資產(chǎn)減值予以確認(rèn)和計量，遵循的是可能性原則，而減值損失禁止恢復(fù)又是依據(jù)永久性標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理的。英國等一些國家采用永久性標(biāo)準(zhǔn)，我國在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定，當(dāng)存貨、金融資產(chǎn)等有客觀證據(jù)表明該資產(chǎn)價值己恢復(fù)時，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。從這一方面看，這些資產(chǎn)的減值損失當(dāng)具備一定條件時是可以轉(zhuǎn)回的，這就遵循了經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。同時，適用該準(zhǔn)則的其他資產(chǎn)，其減值損失的確認(rèn)都采用了永久性確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)?？梢哉f，這是我國資產(chǎn)減值具體會計準(zhǔn)則出臺后，較之過去企業(yè)會計制度對資產(chǎn)減值相關(guān)規(guī)定的最大不同，也是與國際會計準(zhǔn)則的最大差異。 資產(chǎn)減值會計的確認(rèn)基礎(chǔ)資產(chǎn)減值的確認(rèn)，可以按單項資產(chǎn)、資產(chǎn)類別和資產(chǎn)總體、資產(chǎn)組合（或現(xiàn)金產(chǎn)出單元）等基礎(chǔ)來進(jìn)行。資產(chǎn)類別是指某一類資產(chǎn)內(nèi)的各種具有相同性質(zhì)和相同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的各項具體資產(chǎn)的組合，如存貨中的原材料、半成品和產(chǎn)成品。短期投資中的股票投資、債券投資，固定資產(chǎn)中的房屋建筑物、運輸工具等。資產(chǎn)總體是指某一類資產(chǎn)內(nèi)各項具體資產(chǎn)的全體，如企業(yè)的所有應(yīng)收賬款、所有短期投資等。IAS ，如果存在資產(chǎn)可能減值的跡象，應(yīng)估計單個資產(chǎn)的可收回金額，如果不能估計單個資產(chǎn)的可收回金額，則企業(yè)應(yīng)確定資產(chǎn)所屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額?，F(xiàn)金產(chǎn)出單元指從持續(xù)使用中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，并且能認(rèn)定是最小的資產(chǎn)組合。SFAS ，應(yīng)將資產(chǎn)分組。對于為使用而持有的長期資產(chǎn)而言，其所屬的資產(chǎn)組代表了該組合的可辨認(rèn)現(xiàn)金流量基本上獨立于其他資產(chǎn)及負(fù)債組合的現(xiàn)金流量的最低水平。在這一水平上，現(xiàn)金流量是可以辨認(rèn)的，并且這些現(xiàn)金流量很大程度上獨立于其他資產(chǎn)的現(xiàn)金流量。對于為使用而持有的長期資產(chǎn)而言，其所屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單元可能包含某些流動資產(chǎn)（如應(yīng)收賬款和存貨）及負(fù)債（如應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款）。目前的物流活動只關(guān)注從資源起始地到產(chǎn)品消費地的物流活動，并以盡可能高的效率來實現(xiàn)這一單向的物流活動。而對于資源供給及利用的效率以及產(chǎn)品消費后廢棄物的處置效率則很少考慮。因此，在可持續(xù)發(fā)展觀的指導(dǎo)下，以系統(tǒng)論為依據(jù)，我們應(yīng)完善物流系統(tǒng)，改變以往單向物流的發(fā)展模式，建立正向物流和逆向物流共同發(fā)展的循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的綠色物流體系。循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的綠色物流是由正向物流和逆。 資產(chǎn)減值會計的確認(rèn)存在的問題 資產(chǎn)減值損失的判斷有難度資產(chǎn)減值確認(rèn)的實質(zhì)是資產(chǎn)價值的再確認(rèn)。資產(chǎn)減值會計對于資產(chǎn)價值的確認(rèn)是在資產(chǎn)持有過程中進(jìn)行的。資產(chǎn)減值確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)有三種，我國采用較多的是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)——只要資產(chǎn)發(fā)生減值，即當(dāng)資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值時，就予以確認(rèn)。其確認(rèn)不是交易而是事項，即使沒有發(fā)生交易，只要造成資產(chǎn)價值減少的情況已經(jīng)存在，資產(chǎn)價值的下降可以相對可靠地計算，就可以加以確認(rèn)。然而，要合理確定各項資產(chǎn)的減值損失有較大的難度，且各個類型的企業(yè)內(nèi)部管理制度不同，選用的會計估計、會計政策不同，加上企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)控制度的不健全，造成資產(chǎn)減值確認(rèn)的內(nèi)部信息來源困難，也使得會計從業(yè)人員無法正確、合理地判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值。 資產(chǎn)減值損失禁止轉(zhuǎn)回存在不合理性