【正文】 在第四季度；第三，大多數(shù)減值發(fā)生在盈利低于正常水平的期間；第四，在大多數(shù)情況下，管理層希望突出計提減值具有不尋?；蚺既话l(fā)生性的特點；第五，自行計提減值的公司的財務狀況不如同行業(yè)中沒有確認減值的公司的財務狀況。這些結(jié)果顯示了減值有被用于操縱盈利的跡象。SFAS121《長期資產(chǎn)的減值、處置的會計處理》（2005）出臺以后，會計學者們開始從不同角度入手研究SFAS 121所造成的影響、優(yōu)點和不足。Resave、Smith和Linden在2006年指出，人們對資產(chǎn)減值的關注很大程度上是因為減值會對企業(yè)的財務造成巨大影響，而且對不同行業(yè)的企業(yè)財務狀況影響也有很大的不同，建議在研究資產(chǎn)減值時要區(qū)分不同的行業(yè)。Radcliffe和Monte在2007年指出，雖然SFAS 121要求考慮資產(chǎn)減值應按個別資產(chǎn)進行，但實際操作中幾乎不可能預計一項資產(chǎn)在使用中所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入，因為大多數(shù)企業(yè)不可能追蹤現(xiàn)金流量到如此程度。Bark在2007年經(jīng)過研究指出，SFAS 121有利于促使企業(yè)管理層定期去評價資產(chǎn)價值，增強了企業(yè)間信息的可比性，另外在財務報告中包含了更多未來的預測性信息，從而提高了報告的有用性。著名會計學家Mc Nichols和Wilson也發(fā)現(xiàn)，當企業(yè)的利潤非常大或非常小時，企業(yè)都傾向于提取較高的資產(chǎn)減值準備，這意味著企業(yè)管理人員有利用減值政策進行利潤平滑和大清理的盈余管理行為。 國內(nèi)研究現(xiàn)狀近年來，我國國內(nèi)對資產(chǎn)減值準備問題的研究現(xiàn)狀可以概括如下：（1）周忠惠、羅世全在《上市公司資產(chǎn)減值會計研究》（2007年）一文中主要探討了資產(chǎn)減值會計的理論起點為決策有用觀、資產(chǎn)減值會計的實質(zhì)是對資產(chǎn)定義的角度、資產(chǎn)減值會計的確認標準即永久性標準、可能性標準和經(jīng)濟性標準，資產(chǎn)減值計量的主要標準為：現(xiàn)行成本或重置成本、現(xiàn)行市價、銷售凈價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值（在用價值）、公允價值、可收回金額。從貨幣性資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、權益投資四方面論述了資產(chǎn)減值的計量標準。（2）朱煒在《上市公司資產(chǎn)減值準備計提情況的統(tǒng)計分析》（2008年）一文中通過分析2007年度160家上市公司的會計報表，從資產(chǎn)減值準備計提的范圍和程度兩個方面來考察上市公司資產(chǎn)減值準備計提的情況，得出如下結(jié)論：上市公司能夠按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定計提資產(chǎn)減值準備，但由于《企業(yè)會計制度》的疏漏，給予上市公司在運用資產(chǎn)減值會計政策時有較大的選擇空間，使各上市公司在計提與否、訓提比例等諸多方面不統(tǒng)一：上市公司在享有資產(chǎn)減值準備會計政策選擇權時，更傾向于不計提資產(chǎn)減值準備，即使選擇了計提資產(chǎn)減值準備，計提比例也偏低；盈利公司比虧損公司能更好地按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行資產(chǎn)減值準備會計政策，但有些公司的盈利有可能是通過沖回當期資產(chǎn)減值準備來實現(xiàn)的；虧損的公司更傾向于在當期多計提資產(chǎn)減值準備，以便下期沖抵資產(chǎn)減值準備，扭虧為盈，避免被ST或PT。也就是說利用資產(chǎn)減值會計政策操縱利潤的現(xiàn)象比較嚴重，給予上市公司會計政策選擇權并沒有提高會計信息的質(zhì)量。 研究內(nèi)容和方法 研究內(nèi)容本文從資產(chǎn)減值會計的理論問題入手，對其相關概念、理論基礎進行探討，并對會計準則在資產(chǎn)減值確認、計量和信息披露等方面的規(guī)定進行分析，并提出了可能會影響會計準則實施的一些問題。最后提出了如何健全我國資產(chǎn)減值會計的幾點建議。 研究方法本文主要采用的是規(guī)范研究的方法研究資產(chǎn)減值會計問題，在國內(nèi)外研究成果的基礎上，通過對資產(chǎn)減值會計理論的探討，明確資產(chǎn)減值會計的相關理論問題。通過資產(chǎn)減值準則與企業(yè)會計制度及相關國際準則的差異比較，分析資產(chǎn)減值準則實施的經(jīng)濟后果，進而提出資產(chǎn)減值準則實務操作中需要解決的問題和進一步健全我國資產(chǎn)減值會計的建議。本文試圖通過對資產(chǎn)減值會計的理論問題及實際應用情況進行分析，一方面分析資產(chǎn)減值會計在確認、計量、披露方面存在的問題。另一方面，結(jié)合資產(chǎn)減值準則實務操作和實施環(huán)境中存在的問題，提出進一步健全我國資產(chǎn)減值會計的建議。第2章 資產(chǎn)減值會計概述 資產(chǎn)減值會計相關概念 資產(chǎn)減值的涵義《國際會計準則第36號——資產(chǎn)減值》中規(guī)定：如果資產(chǎn)的賬面價值超過通過使用或銷售而收回的價值，該資產(chǎn)就是按超過其可收回價值計量的，如果是這樣，該資產(chǎn)應視為己經(jīng)減值，企業(yè)應當確認資產(chǎn)減值損失。美國財務會計準則委員會第121號準則公告也做出類似的規(guī)定。我國財政部2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》中規(guī)定：資產(chǎn)減值是資產(chǎn)的賬面價值超過其可收回金額的差額。從實質(zhì)內(nèi)容上看，我國會計準則對資產(chǎn)減值的規(guī)定保持了與國際會計準則的一致性。從理論的角度講，如果將資產(chǎn)定義為預期的未來經(jīng)濟利益，那么當企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值高于該資產(chǎn)預期的未來經(jīng)濟利益時，會計記錄和反映這一筆資產(chǎn)減值就是合理的。 資產(chǎn)減值會計的涵義會計實務中上對資產(chǎn)的減值情況進行確認、計量、披露，這就是資產(chǎn)減值會計。從財務會計目標出發(fā)（反映受托責任，有助經(jīng)濟決策），資產(chǎn)減值會計就是將資產(chǎn)可收回金額與歷史成本、賬面成本進行比較、修正的會計處理過程。正確計量企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值，確認資產(chǎn)未來實現(xiàn)經(jīng)濟利益是資產(chǎn)減值會計的根本目標與任務。資產(chǎn)減值會計并不涉及物價變動等特殊業(yè)務，而大多是在企業(yè)正?？沙纸?jīng)營情況下，對企業(yè)資產(chǎn)價值的重新估計。它不否定歷史成本原則，卻超出歷史成本這一傳統(tǒng)模式。即在資產(chǎn)負債表上反映的資產(chǎn)金額不高于其現(xiàn)時價值時（現(xiàn)時價值一般是指資產(chǎn)的現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來金流入量現(xiàn)值等），以歷史成本列示；當現(xiàn)時價值低于歷史成本時則不再采用歷史成本，而是直接按現(xiàn)時價值列示。這樣不僅有利于外部利害關系人掌握企業(yè)的真實的財務狀況，也說明了管理當局己對經(jīng)營環(huán)境的變化做出了相應的調(diào)整。 資產(chǎn)減值會計的理論基礎 資產(chǎn)減值會計符合資產(chǎn)計量理論會計計量是財務會計的一個基本環(huán)節(jié)，會計的許多理論和方法都會涉及到會計計量。對于會計計量，它是“對某會計主體在一定時期所控制的資源及其變化的計量”。按照現(xiàn)代資產(chǎn)計量理論的要求，應從完整的時空觀來反映企業(yè)資產(chǎn)的價值狀況，在選用資產(chǎn)的計量標準時不應是單一的，而應當是多重的。單一的歷史成本計量屬性具有一定的局限性，它無法做到全面、完整地反映企業(yè)資產(chǎn)價值狀況。歷史成本不具有貼現(xiàn)價值的特征，其相關性最差，但歷史成本的確具有客觀性，因此其可靠性較強。“也許以歷史成本為基礎的財務報表比以施加現(xiàn)值為基礎的財務報表更為可靠，但這種可靠性將逐漸削弱，因為管理當局會出于自身利益的考慮對不同的歷史成本會計政策做出選擇以操縱凈收益，換句話說，雖然歷史成本會計比其他計價方法更為可靠，但它絕不是完全可靠的”。在價格變動情況下，單一的歷史成本屬性具有一定的局限性，表現(xiàn)在：（l）基于各個交易時點的歷史成本代表不同的價值量，它們沒有可比性；（2）以歷史成本計量的費用與以現(xiàn)時價格計量的收入之間缺乏邏輯上的統(tǒng)一性；（3）無法區(qū)分管理者的經(jīng)營業(yè)績和外在價格變動引起的持有利得；（4）在價格下跌時忽視資產(chǎn)的減值問題，從而虛增資產(chǎn)，無法揭示實際的財務狀況。只有采用多重計量屬性對資產(chǎn)進行計價，才能全面反映企業(yè)資產(chǎn)價值狀況，而資產(chǎn)減值會計正是滿足了現(xiàn)代資產(chǎn)計量理論這一要求，它是在歷史成本下，采用多種計量屬性對單一的歷史成本計量屬性進行修正。資產(chǎn)減值會計選擇改變計量屬性但不改變計量單位的方式來計量資產(chǎn)減值的數(shù)額，它通常涉及的計量的主要標準有現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、銷售凈價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等。其主要計量屬性見如下主要資產(chǎn)計量屬性比較如表： 計量屬性 時態(tài) 類型 交易 可靠性 財政部會計準則委員會《資產(chǎn)減值會計》 資產(chǎn)減值會計符合資產(chǎn)謹慎性原則謹慎性的會計信息質(zhì)量要求實質(zhì)是指在不確定條件下選擇最不可能高估資產(chǎn)和收益的方法。亨德里克森對此做了進一步的揭示，“會計師對于資產(chǎn)和收益具有幾種可能的價值的話，應按其最低的價值來呈報，而對于負債和費用具有幾種可能的價值的話，則應按其最高的價值來呈報，它意味著對于費用與其遲確認不如早確認，而對于收入與其早確認不如遲確認”。這一思想形成一種慣例，一直延續(xù)到現(xiàn)行財務會計模式下，對資產(chǎn)計價和收益確定產(chǎn)生了不容忽視的影響。當20世紀初期的會計人員按成本與市價孰低法對存貨進行計價時，與其說是為了正確的資產(chǎn)計價，不如說是謹慎性要求運用的結(jié)果。因而從歷史角度來看，資產(chǎn)減值會計實務源于謹慎性要求的應用。正如葛家澎教授所論述的，“只要會計對象包括著不確定性，只要人們還找不到唯一科學的估計標準，而需要從幾個不同的計價方法中加以選擇，就不能排除‘穩(wěn)妥’的原則，那就是：寧可低估，不可高估”。謹慎性要求報告提供者盡可能提供可能發(fā)生的風險損失信息。在這些信息中，資產(chǎn)減值會計信息是其重要的組成部分，因此，資產(chǎn)減值會計是謹慎性要求的重要體現(xiàn)。經(jīng)濟環(huán)境越復雜，不確定性因素越多，經(jīng)營風險越大，應用謹慎性要求的范圍就越廣，程度就越深，與此相對應，資產(chǎn)減值會計便得到越來越多的重視。資產(chǎn)減值會計源于謹慎性要求的應用，但僅用謹慎性要求來規(guī)范與指導資產(chǎn)減值會計實務是不夠的。因為在非專業(yè)人員的眼中，謹慎是“任意低估”的代名詞；即使對專業(yè)人員而言，運用謹慎性來考慮資產(chǎn)減值，也存在著較大的隨意性。謹慎性要求的運用較大程度上要靠會計人員的職業(yè)判斷，不可避免地帶有主觀色彩，如果在應用中沒有把握好尺度，極端的謹慎就會導致“秘密準備”和“隱匿資產(chǎn)”的出現(xiàn)，從而使企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果得不到應有的披露，進而損害信息使用