【正文】 分轉(zhuǎn)移時未終止確認(rèn)部分公允價值的確定 企業(yè)出售過與未終止確認(rèn)部分類似的金融資產(chǎn)，或發(fā)生過與未終止確認(rèn)部分有關(guān)的其他市場交易的，應(yīng)當(dāng)按照最近實(shí)際交易價格確定。2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院23三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計(jì)不終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，但未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，是指該金融資產(chǎn)價值變動使企業(yè)面臨的風(fēng)險水平。服務(wù)機(jī)構(gòu)是接受受托機(jī)構(gòu)委托，負(fù)責(zé)管理基礎(chǔ)資產(chǎn)的機(jī)構(gòu)。外部信用增級主要由第三方提供信用支持，包括但不限于備用信用證、擔(dān)保和保險等。特定目的主體介于發(fā)起機(jī)構(gòu)和投資機(jī)構(gòu)之間，是資產(chǎn)支持證券的發(fā)行機(jī)構(gòu)，其資產(chǎn)來源于發(fā)起機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)，負(fù)債是發(fā)行的資產(chǎn)支持證券。應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓是指持票人在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計(jì)的一定比例轉(zhuǎn)移等。第五章 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移20118141中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院本章綱要金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式和作用金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計(jì)2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院2考試要求了解金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式和作用理解和掌握不同類型金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)流程和實(shí)際運(yùn)作能夠?qū)?shí)務(wù)中金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)否予以終止確認(rèn)進(jìn)行正確的分析和判斷，并作出正確的會計(jì)處理2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院3一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式和作用金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的含義是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的一定比例轉(zhuǎn)移等。2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院10二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型金融資產(chǎn)證券化金融資產(chǎn)證券化的含義是指發(fā)起機(jī)構(gòu)將其缺乏即期流動性，但具有可預(yù)期的穩(wěn)定未來現(xiàn)金流量的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給受托機(jī)構(gòu)設(shè)立的特定目的主體，由特定目的主體以資產(chǎn)支持證券的形式向投資機(jī)構(gòu)發(fā)行資產(chǎn)支持證券，以該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付資產(chǎn)支持證券收益的結(jié)構(gòu)性融資活動。受托機(jī)構(gòu)是負(fù)責(zé)管理基礎(chǔ)資產(chǎn)并以基礎(chǔ)資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量為支持發(fā)行資產(chǎn)支持證券的機(jī)構(gòu)。2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院16二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型信用評級機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對特定目的主體發(fā)行的資產(chǎn)支持證券進(jìn)行評級，以增強(qiáng)投資機(jī)構(gòu)信心，保護(hù)投資機(jī)構(gòu)利益。2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院17201181418金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 信托公司 甲銀行 特殊目的信托 投資者 借款人 18二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型金融資產(chǎn)證券化的風(fēng)險管理總體要求發(fā)起機(jī)構(gòu)受托機(jī)構(gòu)信用增級機(jī)構(gòu)服務(wù)機(jī)構(gòu)資金保管機(jī)構(gòu)投資機(jī)構(gòu)2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院19二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型股權(quán)投資、債權(quán)投資、基金投資等金融資產(chǎn)出售以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院20三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計(jì)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計(jì)的核心問題被轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)，以及如果應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)在多大程度上終止確認(rèn)終止確認(rèn)是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院24三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計(jì)存在下列情形之一的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)附追索權(quán)方式的金融資產(chǎn)出售企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價內(nèi)期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)，使得金融資產(chǎn)的買方很可能會到期行權(quán)）2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院25三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計(jì)企業(yè)（銀行）將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時保證對金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償附互換協(xié)議的金融資產(chǎn)出售2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院26三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計(jì)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量（重點(diǎn)掌握）滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件損益＝因轉(zhuǎn)移收到的對價－所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)賬面價值＋（－）原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價值變動累計(jì)利得（或損失）因轉(zhuǎn)移收到的對價＝因轉(zhuǎn)移交易實(shí)際收到的價款＋新獲得金融資產(chǎn)的公允價值＋因轉(zhuǎn)移獲得服務(wù)資產(chǎn)的公允價值－新承擔(dān)金融負(fù)債的公允價值－因轉(zhuǎn)移承擔(dān)服務(wù)負(fù)債的公允價值2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院272011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院28三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計(jì)例1：2008年1月20日，甲商業(yè)銀行與乙金融資產(chǎn)管理公司簽訂協(xié)議，甲商業(yè)銀行將其劃分為次級類、可疑類和損失類的貸款共100筆打包出售給乙資產(chǎn)管理公司，該批貸款總金額為8 000萬元，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備為1 200萬元，雙方協(xié)議轉(zhuǎn)讓價為6 000萬元，轉(zhuǎn)讓后甲銀行不再保留任何權(quán)利和義務(wù)。未終止確認(rèn)部分在活躍市場上沒有報價，且最近市場上也沒有與其有關(guān)的實(shí)際交易價格的，應(yīng)當(dāng)按照所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的公允價值扣除終止確認(rèn)部分的對價后的余額確定。同時也不考慮其他相關(guān)因素，則A商業(yè)銀行應(yīng)作如下會計(jì)處理：2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院32三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計(jì)判斷應(yīng)否終止確認(rèn)由于A銀行將貸款的一定比例轉(zhuǎn)移給B銀行，并且轉(zhuǎn)移后該部分的風(fēng)險和報酬不再由A銀行承擔(dān)，A銀行也不再對所轉(zhuǎn)移的貸款具有控制權(quán)，因此，符合金融資產(chǎn)