企業(yè)新會計(jì)準(zhǔn)則講解匯卒9-wenkub
2023-07-10 04:07:07 本頁面
【正文】 濟(jì)利益,在產(chǎn)生現(xiàn)金流量的過程中與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)密切相關(guān)。甲企業(yè)同時(shí)為該寫字樓提供保安、維修等日常輔助服務(wù)。,按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的,應(yīng)當(dāng)將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。,約定以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物。甲企業(yè)一開始將該辦公裝后用于自行經(jīng)營餐館。對于甲公司而言,自租賃期開始日起,該棟廠房屬于投資性房地產(chǎn)。這類土地使用權(quán)很可能給企業(yè)帶來資本增值收益,符合投資性房地產(chǎn)的定義。例如,甲公司與乙公司簽署了土地使用權(quán)租賃協(xié)議,甲公司以年租金720萬元租賃使用乙公司擁有的40萬平方米土地使用權(quán)。投資性房地產(chǎn)租金收入的確認(rèn)、計(jì)量和披露適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》的規(guī)定。房地產(chǎn)租金就是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的使用費(fèi)收入，是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)營性活動以及與之相關(guān)的其他活動形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》（以下簡稱投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則）規(guī)范了投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。房屋是指土地上的房屋等建筑物及構(gòu)筑物。第四章 投資性房地產(chǎn)第一節(jié) 投資性房地產(chǎn)概述 房地產(chǎn)通常是土地和房屋及其權(quán)屬的總稱。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，房地產(chǎn)市場日益活躍，企業(yè)持有的房地產(chǎn)除了用作自身管理、生產(chǎn)經(jīng)營活動場所和對外銷售之外，出現(xiàn)了將房地產(chǎn)用于賺取租金或增值收益的活動，甚至是個(gè)別企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。一、投資性房地產(chǎn)及其特征 投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值,或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)的另一種形式是持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，盡管其增值收益通常與市場供求、經(jīng)濟(jì)發(fā)展等因素有關(guān)，但目的是為了增值后轉(zhuǎn)讓以賺取增值收益，也是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)營性活動以及與之相關(guān)的其他活動形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入。二、投資性房地產(chǎn)的范圍 投資性房地產(chǎn)的范圍限定為已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。那么,自租賃協(xié)議約定的租賃期開始日起,這項(xiàng)土地使用權(quán)屬于乙公司的投資性房地產(chǎn)。按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，也就不屬于投資性房地產(chǎn)。企業(yè)在判斷和確認(rèn)已出租的建筑物時(shí),應(yīng)當(dāng)把握以下要點(diǎn):。2年后,由于連續(xù)虧損,甲企業(yè)將餐館轉(zhuǎn)租給丙公司,以賺取租金差價(jià)。一般應(yīng)自租賃協(xié)議規(guī)定的租賃期開始日起，經(jīng)營租出的建筑物才屬于已出租的建筑物。企業(yè)將其辦公樓出租，同時(shí)向承租人提供維護(hù)、保安等日常輔助服務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。本例中，甲企業(yè)將寫字樓出租,同時(shí)提供的輔助服務(wù)不重大。例如,企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍,雖然也收取租金,但間接為企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù),因此具有自用房地產(chǎn)的性質(zhì)。這部分房地產(chǎn)屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨,其生產(chǎn)、銷售構(gòu)成企業(yè)的主營業(yè)務(wù)活動,產(chǎn)生的現(xiàn)金流量也與企業(yè)的其他資產(chǎn)密切相關(guān)。如某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)不同用途的部分能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)、存貨）和投資性房地產(chǎn)。第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)的會計(jì)處理 根據(jù)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定,投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始確認(rèn)和計(jì)量。（一）外購或自行建造的投資性房地產(chǎn) 外購采用成本模式計(jì)量的土地使用權(quán)和建筑物,應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量,其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。(例4－1)207年3月,甲企業(yè)計(jì)劃購入一棟寫字樓用于對外出租。207年6月,甲企業(yè)預(yù)計(jì)廠房即將完工,與乙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同,將其中的一棟廠房租賃給乙公司使用。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下: 土地使用權(quán)中的對應(yīng)部分同時(shí)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)〔600(1000247。這里的確鑿證據(jù)包括兩個(gè)方面:一是企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就改變房地產(chǎn)用途形成正式的書面決議，二是房地產(chǎn)因用途改變而發(fā)生實(shí)際狀態(tài)上的改變,，從自用狀態(tài)改為出租狀態(tài)。一般而言如果企業(yè)自行建造或開發(fā)完成但尚未使用的建筑物，且董事會或類似機(jī)構(gòu)作出正式書面決議，明確表明其持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物，如董事會或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議，明確表明其自行建造或開發(fā)產(chǎn)品用于經(jīng)營租出、持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，應(yīng)視為存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日為董事會或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議的日期。按其賬面余額,貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目。對不再用于日常生產(chǎn)經(jīng)營活動且經(jīng)整理后達(dá)到可經(jīng)營出租狀態(tài)的建筑物，如果董事會或類似機(jī)構(gòu)作出正式書面決議，明確表明其持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物，如董事會或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議，明確表明其自用房地產(chǎn)用于經(jīng)營租出、持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，應(yīng)視為存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日為董事會或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議的日期。207年4月15曰,這棟辦公樓的賬面余額55000萬元,已計(jì)提折舊300萬元。經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。按照經(jīng)營租賃合同約定,乙企業(yè)每月支付甲企業(yè)租金8萬元。12＝(萬元)。(例4－6)207年3月,甲企業(yè)與乙企業(yè)的一項(xiàng)廠房經(jīng)營租賃合同即將到期,該廠房按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,原價(jià)為2000萬元,已計(jì)提折舊600萬元。本例中,改擴(kuò)建支出屬于資本化的后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)記入投資性房地產(chǎn)的成本。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下:借:其他業(yè)務(wù)成本 15000 貸:銀行存款 15000（五）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 企業(yè)將原本用于賺取租金或資本增值的房地產(chǎn)改用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理,投資性房地產(chǎn)相應(yīng)地轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。(例4－8)207年8月1日,甲企業(yè)將出租在外的廠房收回,開始用于本企業(yè)生產(chǎn)商品。企業(yè)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的帳面價(jià)值，借記“開發(fā)產(chǎn)品”科目，按照已計(jì)提的折舊或攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其帳面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目。此外，企業(yè)因其他原因，如非貨幣性交易等而減少投資性房地產(chǎn)業(yè)也屬于投資性房地產(chǎn)的處置。租賃期屆滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價(jià)款為3億元，乙公司已用銀行存款付清。采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息,從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出科學(xué)合理的估計(jì)。投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，是指在公平交易中熟悉情況的當(dāng)事人之間自愿進(jìn)行房地產(chǎn)交換的價(jià)格。（一）外購或自行建造的投資性房地產(chǎn) 外購或自行建造的采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。同時(shí),轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的,按其差額,借記“公允價(jià)值變動損益”科目；轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的,按其差額,貸記“資本公積——其他資本公積”科目。待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處
環(huán)評公示相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1