國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則匯編9-wenkub
2023-05-03 05:49:16 本頁(yè)面
【正文】 被購(gòu)買方的經(jīng)營(yíng)成果合并到損益表中；（2）在資產(chǎn)負(fù)債表中，確認(rèn)被購(gòu)買方的資產(chǎn)和負(fù)債以及因購(gòu)買產(chǎn)生的任何商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)。 購(gòu) 買購(gòu)買的會(huì)計(jì)18．購(gòu)買形式的企業(yè)合并，應(yīng)采用本號(hào)準(zhǔn)則第20－60段中所述的購(gòu)買的會(huì)計(jì)方法予以核算。16．為了達(dá)到共同分擔(dān)合并后主體的風(fēng)險(xiǎn)和利益的目的：（1）各參加合并的企業(yè)的有表決權(quán)的普通股，如果不是全部，至少也是大多數(shù)需參加交換或聯(lián)營(yíng)；（2）一個(gè)企業(yè)的公允價(jià)值，應(yīng)與其他企業(yè)沒(méi)有重大的差異；（3）在合并之后，每個(gè)企業(yè)的股東應(yīng)在合并后主體中大體上保持與以前相同的表決權(quán)和股份。這種企業(yè)合并應(yīng)作為股權(quán)聯(lián)合來(lái)予以核算。14．在例外情況下，可能無(wú)法辨認(rèn)購(gòu)買方。 反向收購(gòu)13．有時(shí)，一個(gè)企業(yè)獲得了另一個(gè)企業(yè)的股份的所有權(quán)，但作為交易的一部分而發(fā)行了足夠的有表決權(quán)的股票作為出價(jià)，結(jié)果使得對(duì)被合并的企業(yè)的控制權(quán)轉(zhuǎn)給了其股票已被購(gòu)買的企業(yè)的所有者。 12．盡管有時(shí)難以確認(rèn)購(gòu)買方，但常常有跡象表明購(gòu)買方的存在，例如：（1）其中一個(gè)企業(yè)的公允價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其他參加合并的企業(yè)。因此，對(duì)每一種合并應(yīng)采用不同的會(huì)計(jì)方法?！ ∩贁?shù)股權(quán)，是附屬公司凈經(jīng)營(yíng)成果和凈資產(chǎn)的一部分,它們所應(yīng)歸屬的股權(quán),既不由母公司直接擁有，也不由母公司通過(guò)其附屬公司間接擁有。 股權(quán)聯(lián)合，是一種企業(yè)合并的形式，在這種企業(yè)合并中，參加合并的企業(yè)的股東聯(lián)合控制了它們?nèi)康幕驅(qū)嶋H上是全部的凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，以達(dá)到繼續(xù)共同分擔(dān)合并后主體的風(fēng)險(xiǎn)和利益，因此，任何一方都不能認(rèn)定為是購(gòu)買方。8．本號(hào)準(zhǔn)則不適用：（1）在共同控制下企業(yè)之間的交易。因?yàn)樗鼈兪窃诠餐刂葡逻M(jìn)行的企業(yè)之間的交易。在這種情況下，購(gòu)買者將本號(hào)準(zhǔn)則運(yùn)用到其自身的財(cái)務(wù)報(bào)表中，從而也運(yùn)用于合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。在這種情況下，購(gòu)買者應(yīng)將本號(hào)準(zhǔn)則運(yùn)用于合并財(cái)務(wù)報(bào)表。這種交易可以在參加合并的企業(yè)的各股東之間或企業(yè)與另一個(gè)企業(yè)的股東之間進(jìn)行。2．本號(hào)準(zhǔn)則代替于1983年批準(zhǔn)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)“企業(yè)合并會(huì)計(jì)”?！ ”咎?hào)準(zhǔn)則既包括一個(gè)企業(yè)購(gòu)買另一個(gè)企業(yè)的情況，也包括在不能認(rèn)定購(gòu)買者時(shí)股權(quán)聯(lián)合的少數(shù)情況。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)企業(yè)合并購(gòu)買的會(huì)計(jì)處理涉及到確定購(gòu)買的成本，將成本在被購(gòu)買企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債中進(jìn)行分配，以及對(duì)在購(gòu)買時(shí)或其后產(chǎn)生的商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。3．企業(yè)合并可以有各種不同的方式，這些方式由法規(guī)、稅收或其他原因來(lái)決定。企業(yè)合并可能涉及建立新企業(yè)來(lái)控制參加合并的企業(yè)、將一個(gè)或若干個(gè)參加合并的企業(yè)的凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另一個(gè)企業(yè)、或者將一個(gè)或若干個(gè)參加合并的企業(yè)解散。購(gòu)買者將其在被購(gòu)買企業(yè)中的權(quán)益作為對(duì)附屬公司的投資包括在其自身的財(cái)務(wù)報(bào)表中（見(jiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)“合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)附屬公司投資的會(huì)計(jì)”）。6．企業(yè)合并可能引起法定兼并。但是，導(dǎo)致兩個(gè)公司成為同一個(gè)集團(tuán)的成員的企業(yè)合并，應(yīng)按本號(hào)準(zhǔn)則的要求在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作為購(gòu)買或股權(quán)聯(lián)合處理。（2）在合營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益（見(jiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第對(duì)號(hào)“合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告”）以及合營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表?！ 】刂?，是指控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，以從其活動(dòng)中獲得利益的權(quán)利。 公允價(jià)值，是指在一項(xiàng)公平交易中，由熟悉情況并自愿交易的雙方能將一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒁豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額。購(gòu) 買11．實(shí)際上，在各種企業(yè)合并中,一個(gè)參加合并的企業(yè)只有控制了其他參加合并的企業(yè),才能辨認(rèn)誰(shuí)是購(gòu)買方。在這種情況下，較大的企業(yè)為購(gòu)買方；（2）企業(yè)合并以現(xiàn)金交換有表決權(quán)的普通股來(lái)實(shí)現(xiàn)。這種情況被稱為反向收購(gòu)。與一方占支配地位的兼并不同，各參加合并的企業(yè)的股東簽訂一項(xiàng)本質(zhì)上平等的協(xié)議，共同控制其全部或?qū)嶋H上全部的凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。15．若參加合并的企業(yè)之間不能實(shí)質(zhì)上平等地交換有表決權(quán)的股票，共同分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和利益常常是木可能的。 17．在出現(xiàn)以下情況時(shí)，會(huì)減少共同分擔(dān)合并后主體的風(fēng)險(xiǎn)和利益的可能性，而辨認(rèn)購(gòu)買方的可能性則可以增加：（1）各參加合并的企業(yè)的公允價(jià)值的相對(duì)降低，參與交換的有表決權(quán)的普通股的百分比減少。19．采用購(gòu)買法，使得購(gòu)買企業(yè)的核算與購(gòu)置其他資產(chǎn)的核算相類似。 21．購(gòu)買日期，就是對(duì)被購(gòu)買方的凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的控制權(quán)實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)讓到購(gòu)買方的日期，并且是購(gòu)買法開始運(yùn)用的日期。但是，在控制權(quán)實(shí)際上轉(zhuǎn)讓之前，并不需要根據(jù)法規(guī)結(jié)束或完成交易。如購(gòu)買是分階段達(dá)成的，區(qū)分購(gòu)買的日期與交易的日期就非常重要。25．在確定購(gòu)買的成本時(shí)，購(gòu)買方所發(fā)行的有價(jià)證券，如果不是由于市場(chǎng)過(guò)于動(dòng)蕩或狹小而使市價(jià)不可靠，應(yīng)以其公允價(jià)值，即交易當(dāng)日的市價(jià)來(lái)計(jì)量。購(gòu)買中的所有方面，包括影響談判的重大因素，都應(yīng)加以考慮，獨(dú)立的估價(jià)可以用作確定已發(fā)行證券的公允價(jià)值的輔助手段?？杀嬲J(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)27．所購(gòu)買的單項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)在購(gòu)買日單獨(dú)予以確認(rèn)，如果：（1）有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益可能流入或流出購(gòu)買方；（2）對(duì)購(gòu)買方來(lái)說(shuō)，其成本或公允價(jià)值可以進(jìn)行可靠的計(jì)量。這也許是因?yàn)樵谫?gòu)買之前，它們并不具備確定的條件。但采用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不允許為未來(lái)經(jīng)營(yíng)損失提取準(zhǔn)備。但是，購(gòu)買成本只是與購(gòu)買方所購(gòu)買的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的百分比有關(guān)。任何商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)應(yīng)按本號(hào)準(zhǔn)則的要求予以核算。在此情況下，每一筆重大交易都應(yīng)分別處理，以便確定購(gòu)入的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值，以及由此產(chǎn)生的任何商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)的金額。37．在符合一項(xiàng)購(gòu)買的條件之前,一項(xiàng)交易可能符合作為對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資的條件,并按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)“對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的會(huì)計(jì)”以權(quán)益法進(jìn)行核算。一項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)期用途一般與該資產(chǎn)的現(xiàn)行用途一致，除非該資產(chǎn)可能用于其他目的。但是，當(dāng)短期應(yīng)收帳款的名義金額與貼現(xiàn)金額之間的差異不大時(shí)，對(duì)短期應(yīng)收帳款不要求按貼現(xiàn)計(jì)算；（4）存貨； ?、佼a(chǎn)成品和商品以銷售價(jià)格減去銷售費(fèi)用和參照同類產(chǎn)成品和商品的利潤(rùn)，而為購(gòu)買方的銷售工作建立的合理利潤(rùn)額來(lái)確定； ?、谠诋a(chǎn)品以其產(chǎn)成品的銷售價(jià)格減去到完工所需發(fā)生的費(fèi)用、銷售費(fèi)用和參照同類產(chǎn)成品的利潤(rùn)，為完工和銷售工作建立的
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