【正文】 項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例，對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 二、不滿足 4 個(gè)條件，不確認(rèn)收入，賬務(wù)處理： 借：發(fā)出 商品 委托代銷商品 分期收款發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 發(fā)生納稅義務(wù)（不發(fā)生不做） 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 三、不同結(jié)算方式，收入確認(rèn)原則 銷售或結(jié)算方式 收入實(shí)現(xiàn)標(biāo)志 CPA 重點(diǎn)檢查 CPA 注意 交款提貨（現(xiàn)銷） 開(kāi)出發(fā)票、提貨單 1 是否收款或取得收款權(quán)利 2 發(fā)票賬單是否交付款單位 有無(wú)扣壓結(jié)算憑證、當(dāng)期收入下期入賬 將未實(shí)現(xiàn)收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，下期沖回（虛記收入，開(kāi)假發(fā)票、需列購(gòu)貨單位） 預(yù)收貨款 產(chǎn)品發(fā)出 1 是否收款 2 商品是否發(fā)出 是否存在收款發(fā)貨不入賬 、下期入賬 開(kāi)具虛假出庫(kù)憑證、需增收入等現(xiàn)象 托收承付 產(chǎn)品發(fā)出 ,辦妥收款手續(xù) 1 是否發(fā)貨 2 是否辦妥收款手續(xù) 3 發(fā)運(yùn)憑證是否真實(shí) 4 托收承付結(jié)算回單是否正確 長(zhǎng)期工程合同收入 本期是否收款 合同約定收款日期是否真實(shí) 是否存在提前確認(rèn)、收入不入少入、緩入 委托代理 出口銷售 收 到 代 辦 發(fā)運(yùn)憑證、和銀行交款憑證、 發(fā)運(yùn)憑證、和銀行交款憑證是否真實(shí)，有無(wú)內(nèi)外勾結(jié)，出具假發(fā)運(yùn)憑證、和銀行交款憑證 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) 移 交 并 移 交結(jié)算單 移交手續(xù)是否合規(guī) 發(fā)票賬單是否交對(duì)方 有無(wú)編制虛假移交手續(xù)等 大量管理資料下載 CPA 審計(jì)涉及會(huì)計(jì)知識(shí) 2 （ 十一）檢查有無(wú)特殊的銷售行為 05200 特殊情況下，收入確認(rèn)原則 銷售或結(jié)算方式 收入實(shí)現(xiàn)標(biāo)志 其他（或 CPA） 安 裝 和 檢驗(yàn)的商品 一般 安裝和檢驗(yàn)完畢后 安裝比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為最終確定合同價(jià)格而必須進(jìn)行的程序 商品發(fā)出 2 附有銷售退回條件 能作合理估計(jì)的 商品發(fā)出 不能合理確定可能性 退貨期滿 3 代銷商品 視同買斷 受托方 — 銷售商品 后，按實(shí) 際售價(jià) 委托方 — 收 到 代銷清單 委托方發(fā)出商品 借：委托代銷商品 貸：庫(kù)存商品 受托方收到商品 借：委托代銷商品 貸：代銷商品款 收 取手續(xù)費(fèi) 受托方 — 銷售商品 后，按應(yīng) 收取手續(xù)費(fèi) 委托方 — 收 到 代銷清單 合同約定收款日期 科目： 分期收款 發(fā)出商品 不確認(rèn)收入 科目： “ 待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) ” 核算內(nèi)容： 售價(jià)與實(shí)際成本和稅金差 回購(gòu)價(jià)格和售價(jià)差（按期提取，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用） 不確認(rèn)收入 科目： 遞延收益 核算內(nèi)容： 售價(jià)與賬面價(jià)值差 攤銷差價(jià)（融資租入 — 作為折舊的調(diào)整；經(jīng)營(yíng)租賃 — 作為租金的調(diào)整） 分析特定售后回購(gòu)的實(shí)質(zhì)，判斷其是屬于真正的銷貨交易，還是屬于融資行為 7 房地產(chǎn)銷售 未簽合 同 銷售商品收入確認(rèn)原則 事先 簽 不可撤消合同 建造合同 的 確認(rèn)原則 新 —— 做 銷售 舊 —— 作購(gòu)進(jìn) （但無(wú)進(jìn)項(xiàng)） 發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 確認(rèn)收入前 處理相當(dāng)于商業(yè)折扣 確認(rèn)收入后 發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入 反沖 11 銷售退回 收入確認(rèn)前 借 ： 庫(kù)存商品 貸 ： 發(fā)出商品 收入確認(rèn) 后，報(bào)告年度 一般沖減退回當(dāng)月銷售收入 、銷售成本 、 現(xiàn)金折 扣和銷售 折扣 大量管理資料下載 CPA 審計(jì)涉及會(huì)計(jì)知識(shí) 3 收入確認(rèn) 后， 報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退回 日后事項(xiàng) —— “ 以 前年度損 益調(diào)整 ” 二、應(yīng)收賬款 （六、 檢查壞賬的確認(rèn)和處理 05205） 壞賬損失的確認(rèn) 確認(rèn)壞賬的條件（之一） 不能全額計(jì)提壞賬的 4 種情況 債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回； 債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回； 債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期未履行償債義務(wù)，并有足夠證據(jù)表明無(wú)法收回或收回可能性極小。 大量管理資料下載 CPA 審計(jì)涉及會(huì)計(jì)知識(shí) 1 Gch 整理 CPA審計(jì)涉及會(huì)計(jì)知識(shí)系列 第十章 銷售與收款循環(huán) 審計(jì)涉及會(huì)計(jì)知識(shí) 一、 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （二） 查明收入的確認(rèn) 的原則和方法，注意是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致 05197 一、 一般銷售商品銷售 —— 同時(shí)符合 4 個(gè)條件 A. 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方 ，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。 發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng) 計(jì)劃重組的應(yīng)收款項(xiàng) 關(guān)聯(lián)方之間的應(yīng)收款項(xiàng) (一般 ) 無(wú)確鑿證據(jù)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng) 壞賬的餓核算方法：直接轉(zhuǎn)銷 、備抵法 估計(jì)壞賬損失的方法： 應(yīng)收賬款余額 賒銷百分比法 （與壞賬準(zhǔn)備余額無(wú)關(guān)） 賬齡分析法 個(gè)別認(rèn)定法 05205 (八 )檢查應(yīng)收賬款是否業(yè)已用于融資，并根據(jù)融資合同判定屬質(zhì)押還是出售，其會(huì)計(jì)處理是否正確 應(yīng)收債權(quán)出售和融資 賬務(wù)處理關(guān)鍵點(diǎn) 應(yīng)收債權(quán)不注銷，如同正常借款 應(yīng)收債權(quán)注銷 賬務(wù)處理 借：銀行存款（實(shí)收金額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)） 貸：短期借款（貸款本金） 借：銀行存款（實(shí)收金額） 其他應(yīng)收款（協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣） 壞賬準(zhǔn)備（ 若 應(yīng)收賬款 ） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)） 貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等（債權(quán)賬面余額） 差： 借：營(yíng)業(yè)外支出 ―― 應(yīng)收債權(quán)融資損失 （或貸：營(yíng)業(yè)外 收入 ―― 應(yīng)收債權(quán)融資收益） 適用范圍 質(zhì)押 附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售 不負(fù)還款責(zé)任的貼現(xiàn) 不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售 負(fù)還款責(zé)任的貼現(xiàn) 大量管理資料下載 CPA 審計(jì)涉及會(huì)計(jì)知識(shí) 4 第十一章購(gòu)貨與付款循環(huán)涉及會(huì)計(jì)知識(shí) 一、 固定資產(chǎn) （ 檢查固定資產(chǎn)的增加 05229） 會(huì)計(jì) CPA 外購(gòu)不需要安裝的 買價(jià)＋運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等 +相關(guān)稅金關(guān)稅、契稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等 +安裝費(fèi)、場(chǎng)地整理費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 在建工程轉(zhuǎn)入 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出 已達(dá)到可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，可先估價(jià)入賬并計(jì)提折舊，待確定實(shí)際價(jià)值后再調(diào)整原值和已提折舊。 非貨幣性交易換入 無(wú)補(bǔ)價(jià) ： 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi) 支付補(bǔ)價(jià) ： 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)＋補(bǔ)價(jià) 收到補(bǔ)價(jià) ： 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)＋應(yīng)確認(rèn)收益－補(bǔ)價(jià) 產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)是否齊全； 入賬價(jià)值是否符合有關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。 對(duì)外投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：固定資產(chǎn)清理 對(duì)外捐贈(zèng)： 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債 見(jiàn)債務(wù)重組 非貨幣性交易換出 見(jiàn)非貨幣性交易 無(wú)償調(diào)出 借：資本公積 —— 無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn) 貸： 固定資產(chǎn)清理 報(bào)廢或者毀損等原因 借或貸：營(yíng)業(yè)外支出 貸或借：固定資產(chǎn)清理 （ 檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出 05230231） 一、費(fèi)用化的后續(xù)支出（固定次產(chǎn) 功能恢復(fù)） 二、資本化的后續(xù)支出（固定資產(chǎn)功能的提高或壽命的延伸 ，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低 ） 情形 會(huì)計(jì)處理 修理費(fèi)用 管理費(fèi)用 改良支出 計(jì)入固定資產(chǎn)賬面，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額， 超過(guò)部分 —— 營(yíng)業(yè)外支出 不能區(qū)分修理還是改良，或修理和改良結(jié)合在一起 企業(yè)應(yīng)按上述原則進(jìn)行判斷，其發(fā)生的后續(xù)支出，分別計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值或當(dāng)期費(fèi)用 固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用 可予資本化的 科目：固定資產(chǎn) —— 固定資產(chǎn)裝修， 下次裝修時(shí) —— “固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目的余額減去相關(guān)折舊后的差 額，一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出 融資租賃方式租入 后續(xù)支出視同自有資產(chǎn)處理，裝修費(fèi)用應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)單獨(dú)計(jì)提折舊。 相關(guān)概念 租賃 約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。但是，如果承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn) 的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，則購(gòu)買價(jià)格也應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。 如果被審計(jì)單位為上市公司，應(yīng)按類別分項(xiàng)列示固定資產(chǎn)期初余額、本期增加額、本期減少額及期末余額；說(shuō)明固定資產(chǎn)中在建工程轉(zhuǎn)入、出售、置換、擔(dān)?；虻盅旱惹闆r；披露通過(guò)融資租賃租入的固定資產(chǎn)每類租入資產(chǎn)的賬面原值、累計(jì)折舊、賬面凈值；披露通過(guò)經(jīng)營(yíng)性租賃租出的固定資產(chǎn)每類租出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 05234） （一）年限平均法 （二）工作量法 （三）加速折舊法： 雙倍余額遞減法（最后兩年考慮） —— 在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法 年數(shù)總和法：（合計(jì)年限法） （ 復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確 ： 05234） 情形 會(huì)計(jì) 已計(jì)提 部分 減值準(zhǔn)備的 按該資產(chǎn)賬面價(jià)值與尚可使用年限重新計(jì)算 已全額計(jì)提減 值準(zhǔn)備的 停止計(jì)提的折舊 包含土地使用權(quán)的 因更新改造而停止使用 停止計(jì)提的折舊，因大修理而停止使用的固定資產(chǎn)是否照提折舊 予以資 本化 的固 定資產(chǎn)裝修費(fèi)用 計(jì)提期限 2 者孰低 —— 兩次裝修期間、固定資產(chǎn)尚可使用年限 并在下次裝修時(shí) —— 將該項(xiàng)固定資產(chǎn)裝修余額一次全部計(jì)入了營(yíng)業(yè)外支出 融資租入 計(jì)提期限 3 者孰低 —— 兩次裝修期間、剩余租賃期、固定資產(chǎn)尚可使用年限 經(jīng)營(yíng)租入 計(jì)提期限 2 者孰低 —— 剩余租賃期、租貸資產(chǎn)尚可使用年限 未使用、不需用 和暫時(shí)閑置 也提 折舊 科目：管理費(fèi)用 重新計(jì)算折舊： 已計(jì)提減值 準(zhǔn)備的固定資產(chǎn) —— 重新計(jì)算確定折舊率和折舊額 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù) —— 重新計(jì)算折舊率和折舊額 （ 如果被審計(jì)單位是煤炭生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)使用已提取的安全費(fèi)用時(shí)形成固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)查明是否按實(shí)際成本確定固定資產(chǎn)原價(jià)，并將原計(jì)應(yīng)記 “長(zhǎng)期應(yīng)付款 ”科目的該部分安全費(fèi)用轉(zhuǎn)入 “累計(jì)折舊 ”科目；該項(xiàng)固定資產(chǎn)在使用期間是否不再計(jì)提折舊。 下列應(yīng)全額計(jì)提準(zhǔn)備： A 長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)； B 由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn) C 雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn) D 已經(jīng)毀損，以至于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn) E 其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn) 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得到恢復(fù)時(shí)，是否在原計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，并記錄本期相關(guān)的轉(zhuǎn) 回金額；轉(zhuǎn)回后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是否未超過(guò)不考慮計(jì)提簡(jiǎn)直準(zhǔn)備因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。 發(fā)現(xiàn)以下情形之一 或若干 ，應(yīng)考慮 將賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（會(huì)計(jì)教材沒(méi)找到呀） （ 1） 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨 （ 2） 已過(guò)期不可退貨的存貨（主要食品） （ 3） 生產(chǎn)中不在需要，并無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨 （ 4） 足以證明無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨 存貨期末計(jì)價(jià) 持有目的 可變現(xiàn)凈值 存貨期末計(jì)價(jià) 以備出售商品或產(chǎn)成品 商品或產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值＝商品或產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)－商品或產(chǎn)成品估計(jì)銷售費(fèi)用及稅 金 商品或產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值＞商品或產(chǎn)成品成本 按商品或產(chǎn)成品成本 商品或產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值＜商品或產(chǎn)成品成本 按商品或產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值 以備出售原材料 原材料可變現(xiàn)凈值＝原材料估計(jì)售價(jià)－原材料估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金 原材料可變現(xiàn)凈值＞原材料成本 按原材料成本 原材料可變現(xiàn)凈值＜原材料成本 按原材料可變現(xiàn)凈值 以備消耗原材料 其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值＝其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)－其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金 其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值＞其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品成本 按原材料成 本 其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值＜其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品成本 按原材料可變現(xiàn)凈值＝其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)－其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金－將原材料加工成商品或產(chǎn)成品的估計(jì)完工成本 大量管理資料下載 CPA 審計(jì)涉及會(huì)計(jì)知識(shí) 13 存貨相關(guān)帳戶的審計(jì) 0526405266 帳戶名稱 會(huì)計(jì)處理 CPA 物資采購(gòu) 原材料 包裝物 明細(xì)科目 —— 庫(kù)存未用包裝物、庫(kù)存已用包裝物、出