【正文】 成本，一般不存在差異。圖21固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的影響198?！景咐磕称髽I(yè)于2006年12月20日取得的某項(xiàng)環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價(jià)為300萬元，使用年限為10年，會計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。在固定資產(chǎn)持有期間，計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值之間很可能會產(chǎn)生差異，產(chǎn)生差異的因素有：198。（一）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；②使用年限超過一年；③單位價(jià)值較高。資產(chǎn)的“賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ)”時(shí)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異即在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。這些有形無形資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)動(dòng)，即為收回資產(chǎn)，像存貨銷售出去利益進(jìn)來；固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等等都屬于收回資產(chǎn)的賬面價(jià)值，歸結(jié)起來企業(yè)的資產(chǎn)都要收回，只是有的快、有的慢、有的一次性、有的分期。企業(yè)擁有資產(chǎn)的目地是通過運(yùn)營資產(chǎn)完成價(jià)值流轉(zhuǎn)，不轉(zhuǎn)動(dòng)的資金不可能為企業(yè)帶來收益，資產(chǎn)的轉(zhuǎn)動(dòng)形式和速度各不相同：198。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（上）計(jì)稅基礎(chǔ)分為兩個(gè)板塊：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)及負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)。②處理在該暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。③產(chǎn)生原因在確定未來期間應(yīng)納稅所得額時(shí)，目前賬面上的資產(chǎn)或者負(fù)債，在未來收回資產(chǎn)或者清償負(fù)債后，計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值如有不同，則對未來的應(yīng)納稅所得額就會有影響，多納稅的情況被稱為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)納稅暫時(shí)性影響就是將來繳納的稅額增多，有兩種表現(xiàn)：●資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)；●負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。暫時(shí)性差異＝資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值－其計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異對未來的影響分為兩種：198。每期的資產(chǎn)負(fù)債表日都要做圖式工作，由于一些交易事項(xiàng)的不確定性包括是否發(fā)生的不確定性以及何時(shí)發(fā)生的不確定性存在，所以統(tǒng)一稱為暫時(shí)性差異，對于資產(chǎn)負(fù)債表日來說差異是暫時(shí)性的。資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值減去其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額即為暫時(shí)性差異。但是會計(jì)計(jì)算的損益在稅法的原則下是不承認(rèn)的，稅法按照實(shí)際發(fā)生原則認(rèn)為成本就是100萬，問題由此產(chǎn)生，公司在12月31日時(shí)的賬面價(jià)值是70萬，而在1月1日時(shí)將原價(jià)100萬的存貨出售，在會計(jì)處理時(shí)計(jì)入損益的成本就會比賬面成本要低，而稅法則認(rèn)為成本始終是100萬，因此在存貨銷售后計(jì)稅時(shí)應(yīng)該按100萬來計(jì)算應(yīng)繳稅額，這就意味著會計(jì)利潤將大于稅法計(jì)算的利潤，稅法比企業(yè)計(jì)算的成本多了30萬元，由此發(fā)現(xiàn)，存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備后，30萬的跌價(jià)準(zhǔn)備對未來的納稅產(chǎn)生了影響。（一）計(jì)稅基礎(chǔ)圖1－1中說明遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，在賬面價(jià)值不等于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)就需要根據(jù)不等的差額，對未來的納稅影響在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行確認(rèn)：198。198。在新所得稅準(zhǔn)則規(guī)定下，利潤表將不可能獨(dú)立完成，如果遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)不能夠，將無法計(jì)算出所得稅費(fèi)用，而所得稅費(fèi)用計(jì)算不出來，利潤表也不能夠完成，利潤表無法完成，相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表也不可能完成。計(jì)算遞延所得稅將遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債計(jì)算出來后，可以得出遞延所得稅，接下來就可以得出利潤表中所得稅費(fèi)用。調(diào)整應(yīng)納稅所得額在所得稅會計(jì)核算完利潤總額后，要按稅法規(guī)定，把會計(jì)利潤加減納稅調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整成為應(yīng)納稅所得額，也就是到稅務(wù)去結(jié)算的應(yīng)繳所得稅，所得稅新的科目叫應(yīng)交稅費(fèi)。其次確定收入、成本、費(fèi)用這三項(xiàng)在利潤表中體現(xiàn)，得出利潤總額，再確定所得稅。第四步是所得稅會計(jì)處理過程中的終極環(huán)節(jié)，確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。198。第一步實(shí)際上非常簡單，但是作為所得稅會計(jì)核算的角度來說，這是必須的一步，在實(shí)際上也是編制報(bào)表的第一步。 遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)需要專門確定，在做資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，要先將這兩項(xiàng)之外的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值予以確認(rèn)。（二）所得稅會計(jì)核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅的核算。 資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)，企業(yè)披露的會計(jì)信息要真實(shí)客觀的體現(xiàn)預(yù)期，因此新的所得稅會計(jì)準(zhǔn)則與原企業(yè)會計(jì)制度中的所得稅會計(jì)處理辦法完全不同，其根本點(diǎn)就在于理念的不一致。②新的所得稅會計(jì)準(zhǔn)則是站在資產(chǎn)負(fù)債表的角度，這也是新準(zhǔn)則的最大特點(diǎn)之一。 資產(chǎn)負(fù)債表這四張主表中資產(chǎn)負(fù)債表與其它不同，利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表反映的是企業(yè)已執(zhí)行的、已完成的財(cái)務(wù)成果和變動(dòng)成果，而資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)未來的情況。2. 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。198。新準(zhǔn)則的推出對于規(guī)范所得稅會計(jì)處理起到了非常重要的作用。（二）我國的情況198。198。在所得稅會計(jì)準(zhǔn)則方面，美國是被公認(rèn)為完善程度最高的國家，代表了當(dāng)今會計(jì)規(guī)范方面的發(fā)展方向。所得稅準(zhǔn)則制定的背景及意義我國財(cái)政部于2006年2月15日正式頒布了《新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》?！缎缕髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的頒布標(biāo)志著我國從此開始擁有了中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，此體系與國際會計(jì)準(zhǔn)則體系趨同。從1962年到現(xiàn)在，已有十幾個(gè)與所得稅相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則出臺。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會于1989年發(fā)布了《所得稅會計(jì)征求意見稿》(E33)，建議采用損益表債務(wù)法。 1994年提出《所得稅會計(jì)處理暫行辦法》。所得稅會計(jì)（一）概述所得稅會計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)和負(fù)債，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。 稅法以課稅為目的，根據(jù)國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，確定一定時(shí)期內(nèi)納稅人應(yīng)交納的稅額，從所得稅的角度，主要是確定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，以對企業(yè)的經(jīng)營所得征稅。新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系中有一個(gè)很突出的理念，即突出了資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)。因此資產(chǎn)負(fù)債表特別強(qiáng)調(diào)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息所披露的對未來的理解。198。以前的所得稅會計(jì)處理有兩種方法：應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法。當(dāng)企業(yè)發(fā)生特殊交易或事項(xiàng)時(shí)，如企業(yè)合并，在確認(rèn)因交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)即應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。賬面價(jià)值即賬面余額，即賬面原值減去相應(yīng)的減值準(zhǔn)備的余額。（2） 按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。 差額是所得稅會計(jì)準(zhǔn)則中的重點(diǎn)和難點(diǎn)問題，首先要對差額定性，差額性質(zhì)的確定對未來資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)的影響非常明顯，尤其在所得稅會計(jì)中。如圖1－1所示，對于所得稅會計(jì)來說核算要點(diǎn)在于：圖11 所得稅會計(jì)核算框架圖198。198。198。執(zhí)行新的所得稅準(zhǔn)則后進(jìn)行所得稅會計(jì)處理與會計(jì)報(bào)表編制時(shí)與以前不同：198。因此，執(zhí)行新的所得稅準(zhǔn)則將導(dǎo)致報(bào)表編制必須交叉進(jìn)行，這也正是新準(zhǔn)則的難點(diǎn)。在新所得稅準(zhǔn)則規(guī)定下，利潤表將不可能獨(dú)立完成，如果遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)不能夠確定將無法計(jì)算出所得稅費(fèi)用，而所得稅費(fèi)用計(jì)算不出來利潤表也不能夠完成，利潤表無法完成相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表也不可能完成。由于將來多納稅的可能，會導(dǎo)致利益多流出，這就是遞延所得稅負(fù)債；198。如果不提跌價(jià)準(zhǔn)備則賬面準(zhǔn)備就等于計(jì)稅基礎(chǔ)，在這個(gè)例子中，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬，而賬面價(jià)值是70萬，這種差異會導(dǎo)致未來多納稅。1. 新舊準(zhǔn)則中對差異的不同認(rèn)定198。198。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異①定義應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)納稅金額的暫時(shí)性差異。198。③產(chǎn)生原因同應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的概念相對，少納稅的情況即為可抵扣暫時(shí)性差異。所得稅會計(jì)核算的難點(diǎn)就在于計(jì)稅基礎(chǔ)，如果計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算錯(cuò)誤，那么后面的結(jié)果將一蹋糊涂，所以最為關(guān)鍵的是要正確的計(jì)算、確定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。有些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)動(dòng)是可見的，其速度是可計(jì)算的，如存貨；198。資產(chǎn)收回在計(jì)算未來期間應(yīng)納稅所得額時(shí)一定會有影響，但并非所有的資產(chǎn)在收回時(shí)都會影響應(yīng)納稅所得額。198。以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)入賬價(jià)值基本上是被稅法認(rèn)可的，即取得時(shí)：入賬價(jià)值＝計(jì)稅基礎(chǔ)。折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異◆企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)消耗固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的方式合理選擇折舊方法。假定稅法規(guī)定類似環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可在稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，凈殘值為零。 因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異持有固定資產(chǎn)的期間內(nèi)，在對固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備以后，因所計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，其賬面價(jià)值下降，但計(jì)稅基礎(chǔ)不會隨資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，也會造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。198。198。即：賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)＝0兩者之間的差額在未來期間應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，即為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，其所得稅影響應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。無形資產(chǎn)在公司正常運(yùn)營過程中要按月攤銷，攤銷要計(jì)入費(fèi)用，而稅法已經(jīng)加計(jì)在本期扣除了，不允許重復(fù)扣除。198。198。假定稅法規(guī)定企業(yè)的研究開發(fā)支出可按150％加計(jì)扣除。有關(guān)支出全部在發(fā)生當(dāng)期稅前扣除后，其于未來期間就所形成的無形資產(chǎn)可稅前扣除的金額為零，即：計(jì)稅基礎(chǔ)＝零。甲企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照10年的期間攤銷，有關(guān)金額允許稅前扣除。（三）金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，此類資產(chǎn)的特點(diǎn)是以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值計(jì)量即期末余額始終是公允價(jià)。【案例】2006年10月20日，A公司自公開市場取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款800萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對于交易性金融資產(chǎn)，在持有期間每個(gè)會計(jì)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值相對于賬面價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入利潤表?！景咐?006年11月8日，甲公司自公開的市場上取得一項(xiàng)基金投資，按照管理層的持有意圖，將其作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。甲公司將該項(xiàng)投資作為可供出售金融資產(chǎn)，按照相關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，該項(xiàng)金融資產(chǎn)在會計(jì)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，其賬面價(jià)值＝期末市價(jià)630萬元。對于采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其期末賬面價(jià)值為公允價(jià)值，而如果稅法規(guī)定不認(rèn)可該類資產(chǎn)在持有期間因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失，則其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以取得時(shí)支付的歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)算確定，從而會造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。該項(xiàng)原材料因期末可變現(xiàn)凈值低于其成本，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其金額為400萬元(2 000萬元－1 600萬元)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，該項(xiàng)原材料的賬面價(jià)值等于1 600萬元。應(yīng)收賬款【案例】昌和公司2006年12月31日應(yīng)收賬款余額為3 000萬元，該公司期末對應(yīng)收賬款計(jì)提了300萬元的壞賬準(zhǔn)備。其計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值3 000萬元－按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備15萬元＝2 985萬元，該計(jì)稅基礎(chǔ)＜其賬面價(jià)值2 700萬元，產(chǎn)生的285萬元暫時(shí)性差異，會減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，為可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。如企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款等。負(fù)債的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。如果稅法規(guī)定：有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除，由于該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，有關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時(shí)可全部稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零?！景咐考灼髽I(yè)2006年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤表中確認(rèn)了200萬元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。該預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值A(chǔ)200萬元＞其計(jì)稅基礎(chǔ)B零，形成暫時(shí)性差異200萬元，該暫時(shí)性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，使企業(yè)于未來期間以應(yīng)交所得稅的方式流出的經(jīng)濟(jì)利益減少，為可抵扣暫時(shí)性差異，在其產(chǎn)生期間，符合有關(guān)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。稅法規(guī)定，企業(yè)支付給職工的工資薪金性質(zhì)的支出可稅前列支(外資企業(yè))或按照一定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的金額準(zhǔn)予稅前扣除(內(nèi)資企業(yè))。198。至2006年12月31日，該項(xiàng)罰款尚未支付。對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，在會計(jì)處理上，與可抵扣暫時(shí)性差異的處理相同，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。在企業(yè)預(yù)計(jì)未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時(shí)，即應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。198。198。在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。無論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。無論已確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異的回轉(zhuǎn)期間如何，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)不予折現(xiàn)。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額度，以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。除企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響到會計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額的，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為利潤表中所得稅費(fèi)用的組成部分，即遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)導(dǎo)致利潤表中所得稅費(fèi)用的增加。企業(yè)合并產(chǎn)生的，相關(guān)的遞延所得稅影響應(yīng)調(diào)整購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的金額。計(jì)算確定當(dāng)期所得稅198。(二)遞延所得稅遞延所得稅，是指按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的所得稅影響。應(yīng)納稅性質(zhì)的差異即遞延所得稅負(fù)債，可抵扣遞延所得稅資產(chǎn)，第一期沒有問題，第二期以及日后，要根據(jù)期初余額與期末余額的差額調(diào)整得出。遞延所得稅默認(rèn)為貸方數(shù)，遞延所得稅一項(xiàng)在確認(rèn)時(shí)要對遞延所得稅資