【正文】 37個(gè)所屬單位對票據(jù)審核把關(guān)不嚴(yán)，接受虛假發(fā)票報(bào)賬。 是繼續(xù)做好虛開黃金銷售增值稅專用發(fā)票走逃企業(yè)和重點(diǎn)嫌疑企業(yè)的檢查工作； 是重點(diǎn)查處 煤炭、 建材 、交通運(yùn)輸、再生資源 等行業(yè)仿造真票套打、虛開增值稅專用發(fā)票和虛開 “ 四小票 ” 違法案件； 是重點(diǎn)查處利用電子、服裝類產(chǎn)品等騙取出口退稅案件； 是重點(diǎn)查處房地產(chǎn)、建筑安裝等行業(yè)偷逃稅案件。這是因?yàn)?，我國?連續(xù) 9年 將房 地產(chǎn)業(yè)列入了指令性檢查項(xiàng)目， 特別是近幾年來，為了配合國務(wù)院做好房地產(chǎn)市場的調(diào)控工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過發(fā)政策和嚴(yán)稽查兩種手段加大了對房地產(chǎn)企業(yè)的稅收監(jiān)管。出乎意料的是，曾連續(xù)多年被查的 房地產(chǎn)和建安業(yè)今年 “ 退居二線 ” ，資本交易 項(xiàng)目取而代之，成為2022年頭號稽查對象 。 按照國家稅務(wù)總局的部署，今年的指令性檢查項(xiàng)目主要包括 3類： 資本交易項(xiàng)目 （ 上市公司 和 非上市公司 的股權(quán)交易項(xiàng)目 ）、 廣告業(yè) 和 辦理 電子、服裝類產(chǎn)品等 出口退（免）稅 的企業(yè)。 2022年，稅務(wù)機(jī)關(guān)又在房地產(chǎn)企業(yè)稽查方面下了大力氣，進(jìn)行了徹底的檢查。 六、繼續(xù)深入開展打擊發(fā)票違法犯罪活動 在 《 2022年全國稅務(wù)稽查工作要點(diǎn) 》 中，國家稅務(wù)總局特別強(qiáng)調(diào)，今年要繼續(xù)深入開展打擊發(fā)票違法犯罪活動工作，按照“ 打擊與建設(shè)相結(jié)合、治標(biāo)與治本相結(jié)合 ” 的原則，結(jié)合稅收專項(xiàng)檢查、區(qū)域稅收專項(xiàng)整治、重點(diǎn)稅源企業(yè)輪查和稅收違法案件檢查， 認(rèn)真開展虛假發(fā)票 “ 買方市場 ” 整治工作 ， 做到“ 查賬必查票 ” 、 “ 查案必查票 ” 、 “ 查稅必查票 ” 。 由此國務(wù)院再次感覺到發(fā)票問題的嚴(yán)重性 。國家稅務(wù)總局將在全國地稅局稽查局逐步推廣應(yīng)用協(xié)查系統(tǒng)， 將貨物運(yùn)輸發(fā)票納入?yún)f(xié)查系統(tǒng)，研究實(shí)施普通發(fā)票案件協(xié)查工作。目前新的發(fā)票管理辦法也已開始實(shí)施，在這樣一個(gè)背景下， 企業(yè)務(wù)必要先進(jìn)行內(nèi)部自查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理， 避免在本輪稽查風(fēng)暴中受到更大的沖擊。 若要將納稅人當(dāng)年度的賬簿資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，必須經(jīng) 設(shè)區(qū)（） 的市、自治州稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，并在 30日 內(nèi)退還。 責(zé)成提供的資料必須是納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明和其他有關(guān) 的資料， 在收取這些資料時(shí)必須開列清單，并在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)歸還。掌握了這個(gè)情況，稽查人員認(rèn)真核對了該公司的報(bào)銷憑證，后經(jīng)陳某、公司財(cái)務(wù)人員指證和耿某自己交代， 2022年 1月 1日 ~2022年 12月 31日，耿某個(gè)人以虛假報(bào)銷、虛列費(fèi)用的方式少繳個(gè)人所得稅 22萬元。 扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的百分之十以上并且數(shù)額在一萬元以上的，依照前款的規(guī)定處罰。 “ 對多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。 行使該權(quán)力時(shí)，須經(jīng) 縣以上稅務(wù)局（分局）局長 批準(zhǔn)，持全國統(tǒng)一格式的 《 檢查存款賬戶許可證明 》進(jìn)行。 稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施權(quán) 稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施權(quán)是指對納稅人、扣繳義務(wù)人以及納稅擔(dān)保人不履行法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)采用法定的強(qiáng)制手段，強(qiáng)迫當(dāng)事人履行義務(wù)的權(quán)力。 行政處罰權(quán) 行政處罰權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他當(dāng)事人的稅收違法行為予以稅務(wù)行政處罰的權(quán)力。 注意： 稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有 偵察權(quán) ， 搜查權(quán) 納稅人權(quán)利 （國家稅務(wù)總局公告 2022年第 1號） 。（聽證） 查權(quán) 。 稅務(wù)機(jī)關(guān)是怎樣檢查企業(yè)的 帳外收入 的 ? 第二部分 2022年稅收新政策解析 只有規(guī)范納稅才可以應(yīng)對稅務(wù)稽查 而 要規(guī)范納稅 ，必須 要正確理解文件 居民企業(yè) 重要配套政策 解析 一、收入方面 收入的 確認(rèn)及售后回購 與 折扣 不征稅收入的積極的變化 免稅收入和免征、減征所得 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入 視同銷售收入 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 所得 與特別納稅調(diào)整 建議做好筆記 二、成本費(fèi)用方面 稅前扣除的 六大 原則 成本費(fèi)用扣除 收入部分 重要政策解讀 一、滿足收入的條件 （一）稅法不考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)制性。 比較會計(jì)與稅法關(guān)于收入確認(rèn)條件，會計(jì)確認(rèn)收入時(shí)要考慮 “ 經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ”這個(gè)條件，而在 稅法上無此條件 。 12月 31日得知某公司由于法律訴訟問題，銀行賬戶已被法院凍結(jié)，企業(yè)無法收到該項(xiàng)貨款。 以后收到錢時(shí)的處理， 屬于時(shí)間性的差異 借：銀行存款 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)收賬款 17 借：主營業(yè)務(wù)成本 80 貸： 發(fā)出商品 80 會計(jì)上正常作銷售處理，所得稅直接 調(diào)減 20就行 了，當(dāng)然執(zhí)行新準(zhǔn)則的要作遞延所得稅處理 最后收不到錢可扣除壞賬損失 屬于時(shí)間性的差異 財(cái)稅 [2022]57號文件第四條規(guī)定，企業(yè)除 貸款 類債權(quán)外的 應(yīng)收 、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，可以 作為壞賬損失 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除： 債務(wù)人依法宣告破產(chǎn) 、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者 被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照 ，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模? 債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模? 債務(wù)人逾期 3年 以上 未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的 最后收不到錢可扣除壞賬損失 屬于時(shí)間性的差異 國稅發(fā) [2022]88號 第十六條 企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的申請壞賬損失稅前扣除，應(yīng)提供下列相關(guān)依據(jù)： (一 )法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件； (二 )法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終 (中 )止執(zhí)行的法律文書； (三 )工商部門的注銷、吊銷證明； (四 )政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉的行政決定文件； (五 )公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明； (六 )逾期三年 以上 及已無力清償債務(wù)的 確鑿證明 ； (七 )與債務(wù)人的債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)證明； (八 )其他相關(guān)證明。 思考：如果以后收不到錢了， 向稅務(wù)部門報(bào)壞賬損失的金額是多少？ 企業(yè)會計(jì)上應(yīng)確認(rèn)的損失應(yīng)該是 97萬元，即 17萬元增值稅 和 80萬元產(chǎn)品成本。 問題：按 發(fā)貨數(shù) 還是 按開票 數(shù)確認(rèn)銷售收入 國稅局：一般都按發(fā)貨數(shù) 現(xiàn)在是買方市場， 采取賒銷和分期收款方式多 增值稅 暫行條例 實(shí)施細(xì)則第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為 : （一）采取 直接收款方式銷售貨物 ，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天 ； （二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； （三） 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物 ，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天， 無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的 ， 為貨物發(fā)出的當(dāng)天 ； （四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物， 為貨物發(fā)出的當(dāng)天 ，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； （五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。 小企業(yè) 先溝通，不能溝通也只能按 發(fā)貨數(shù) 開票 如果把發(fā)貨數(shù)做成和開票數(shù)一致，就有做兩套帳的嫌疑。我們已經(jīng)就此筆業(yè)務(wù) 確認(rèn)了銷項(xiàng)稅 ，但是 按照會計(jì)準(zhǔn)則這不符合收入確認(rèn)條件 ；故此我們沒有確認(rèn)收入。但企業(yè)所得稅上要求銷售商品時(shí)需同時(shí)滿足國稅函[2022]875號文第一條（一）規(guī)定的條件，采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。(亞丁灣海盜 ) 稅法 :企業(yè)出口商品不論以何種方式報(bào)關(guān)出口， 均以取得提單并向銀行辦妥交單手續(xù)的日期作為出口商品外銷收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。 （五）企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的， 應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 根據(jù)上述規(guī)定，銷售方給予購貨方的年終返利屬于銷售折讓。 入鄉(xiāng)隨俗 : 服裝企業(yè)的折扣問題 :在同一張發(fā)票上注明 青島市國家稅務(wù)局 2022年企業(yè)所得稅 匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答 (十七 )問：納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額與折扣額不在同一張發(fā)票上或雖在同一發(fā)票上注明了銷售額和折扣額，卻將折扣額填寫在發(fā)票的備注欄，是否允許抵減銷售額？ 解答：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額確認(rèn)為應(yīng)稅收入。 ” 新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因 銷售貨物 退回或者 折讓 而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減； 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物 退回 或者 折讓 、 開票有誤等情形 ，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定 開具紅字增值稅專用發(fā)票 。 未在同一張發(fā)票 “ 金額 ”欄注明折扣額，而僅在 發(fā)票的 “ 備注 ” 欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。 因此在確認(rèn)收入方面，所得稅與增值稅相一致。 企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在 5年（ 60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 財(cái)稅 [2022]151號文件對 財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金都有規(guī)定 。 一、對企業(yè)在 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日期間從 縣級以上 各級人民政府財(cái)政部門及其他部門 取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的 財(cái)政性資金 ，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入 ，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： （ 一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的 專項(xiàng)用途 ； （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金 有專門的資金管理辦法或具體管理要求； (容易 ) （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出 單獨(dú)進(jìn)行核算 。 據(jù)此因政府規(guī)劃搬遷、征用等造成的資產(chǎn)損失，不需審批。 青島地稅 應(yīng)在損失認(rèn)定當(dāng)年做稅前扣除 青島市地稅 《 關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 的通知（ 青地稅發(fā)[2022]106號 ） 第三條規(guī)定： “ 從搬遷收入或處置收入中扣除的項(xiàng)目限于以下五項(xiàng) ：購建與搬遷前相同或類似性質(zhì)用途或新的固定資產(chǎn)支出、購買土地使用權(quán)支出、其它固定資產(chǎn)改良支出、技術(shù)改造支出、安置職工支出。 蘇州國稅 損失 不得再稅前扣除 蘇州國稅 2022匯算清繳問答之一 特殊收入 例：對政策性搬遷收入，有重置計(jì)劃的，如何進(jìn)行所得稅處理？（蘇所便函 〔 2022〕 14號） 回復(fù)意見：根據(jù)國稅函 [2022]118號文件，對政策性搬遷收入，有重置計(jì)劃的，其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值因已得到補(bǔ)償，不得再稅前扣除。 蘇州地稅 損失 準(zhǔn)予稅前扣除 云中飛點(diǎn)評蘇州地稅規(guī) 【 2022】 5號 ⒓問：企業(yè)政策性搬遷產(chǎn)生的資產(chǎn)損失，如何稅前扣除？ 答：根據(jù)財(cái)稅 [2022]57號）、（國稅發(fā) [2022]88號）規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括固定資產(chǎn)和存貨的毀損、報(bào)廢損失，以及無形資產(chǎn)的處置損失等，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除。 內(nèi)資企業(yè)：國稅發(fā) [2022]118號文件（有稅率差的要補(bǔ)稅） 外資企業(yè)： （ 1）國稅發(fā) 【 1993】 45號文件：外資股東取得的股息紅利不征稅。 思考：為什么股息紅利所得不用征稅？存在地區(qū)稅率差是否補(bǔ)稅？ （ 1）避免重復(fù)征稅。 外資企業(yè)的外方企業(yè)股東取得的股息紅利所得，應(yīng)當(dāng)征收預(yù)提所得稅，稅率 10%或者從國際稅收協(xié)定