【文章內(nèi)容簡介】 思考：這段話你發(fā)現(xiàn)了什么重大變化？ 事后 折扣，不可能 在同一張發(fā)票上 國稅函 〔 2022〕 1279號 納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因， 銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)?折扣、折讓行為 ，銷貨方可按現(xiàn)行 《 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 》 的有關(guān)規(guī)定 開具紅字增值稅專用發(fā)票 。 但是：該函并未明確指出銷貨方是否可以憑該紅字專用發(fā)票抵減銷售收入和銷項稅 . 因為很多企業(yè)需要 對經(jīng)銷商業(yè)績進行年度考核 ,根據(jù)其銷售業(yè)績給予不同程度的返利獎勵 ,事先是無法確定對方適用的折扣比例的 .只能在事后即第二年做出 . 實際上 ,納稅人這種價格偏低是有正當理由的 . 《 國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 》 （國稅函[2022]875號） 規(guī)定：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生 銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。 根據(jù)上述規(guī)定，銷售方給予購貨方的年終返利屬于銷售折讓。銷售方開銷紅字發(fā)票的銷售收入可以沖減發(fā)生當期銷售收入，并抵減其銷項稅。 銷售方 賬務處理 ： 借：應收賬款（ 紅字 ） 貸：主營業(yè)務收入（ 紅字 ） 貸：應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） （ 紅字 ） 購貨方賬務處理 ： 借：庫存商品（紅字） 借：應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） (紅字 ) 貸：應付賬款 （紅字） 商業(yè)折扣 企業(yè)所得稅不再強調(diào)要在同一張發(fā)票上 商業(yè)折扣 (不再強調(diào)要在同一張發(fā)票上 ,不管發(fā)票如何開具，都按折扣后的金額確定收入計算所得稅 ) 企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當 按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 原來的規(guī)定 :國稅函 [1997]472號 ?是否有效 ? 如果 銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明 的，在按折扣后銷售額計算征收所得稅；但將折扣額另開發(fā)票的，則一律不得扣除。 入鄉(xiāng)隨俗 : 服裝企業(yè)的折扣問題 :在同一張發(fā)票上注明 青島市國家稅務局 2022年企業(yè)所得稅 匯算清繳若干業(yè)務問題解答 (十七 )問：納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額與折扣額不在同一張發(fā)票上或雖在同一發(fā)票上注明了銷售額和折扣額，卻將折扣額填寫在發(fā)票的備注欄，是否允許抵減銷售額？ 解答：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額確認為應稅收入。銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的 金額 欄分別注明。 未在同一張發(fā)票上注明折扣額，或雖在同一張發(fā)票上注明僅將折扣額在發(fā)票的 備注 欄注明的，折扣額均不得從銷售額中減除。 增值稅 退回 或者 折讓 ,要開具紅字增值稅專用發(fā)票 原來的規(guī)定： 國稅發(fā) [1993]154號 規(guī)定： “ 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按 折扣 后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 ” 新增值稅暫行條例實施細則第十一條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因 銷售貨物 退回或者 折讓 而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減； 一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物 退回 或者 折讓 、 開票有誤等情形 ，應按國家稅務總局的規(guī)定 開具紅字增值稅專用發(fā)票 。未未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的， 增值稅額 不得從銷項稅額中扣減。 銷售折扣開票問題 增值稅 如果同一張發(fā)票 ,不能寫在 “ 備注 ”欄 國家稅務總局關(guān)于 折扣 額抵減增值稅應稅銷售額問題通知 國稅函 [2022]56號 (國稅發(fā) [1993]154號 )第二條第（二）項規(guī)定：“ 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅 ” 。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的 “ 金額 ” 欄分別注明 的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。 未在同一張發(fā)票 “ 金額 ”欄注明折扣額，而僅在 發(fā)票的 “ 備注 ” 欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。 國家稅務總局 二○一○年二月八日 但是： 《 新營業(yè)稅條例 實施細則 》 第十五條第十五條 納稅人發(fā)生應稅行為，如果將 價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額 ；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。 現(xiàn)金折扣 (終于修成正果 ) 債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額， 現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。 現(xiàn)金折扣發(fā)生在銷售之后，屬于融資性質(zhì)的理財行為，在計算增值稅時，折扣不能也從銷售額中扣除。 因此在確認收入方面，所得稅與增值稅相一致。但計算所得稅時，應納稅所得額隨扣除財務費用而減少，縮小了稅基。 思考 :現(xiàn)金折扣應當提供哪些憑據(jù)？ 青島市國家稅務局 2022年企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務問題解答 (十六 )問：某企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金折扣業(yè)務，協(xié)議中注明購貨方在規(guī)定期限內(nèi)付款則給與其一定現(xiàn)金折扣，計入財務費用時應當提供哪些憑據(jù)？ 解答：符合 國稅函 [2022]875號 文件第一條第 (五 )款規(guī)定的現(xiàn)金折扣，可憑雙方蓋章確認的 有效合同、根據(jù)實際情況計算的折扣金額明細、銀行付款憑據(jù)、收款收據(jù)等證明 該業(yè)務真實發(fā)生的合法憑據(jù)據(jù)實列支。 二、不征稅收入 河南地稅： 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 有關(guān)問題解答 十、關(guān)于企業(yè)取得的政府補貼是否屬于不征稅收入的問題 答：企業(yè)取得的政府補貼按以下規(guī)定執(zhí)行： 一、對企業(yè)在 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途； （二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。 企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在 5年（ 60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。 二、對上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。 財稅 [2022]87號已經(jīng)到期 “不征稅收入 ” 本身即不構(gòu)成應稅收入，如財政撥款、依法收取并納稅財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。目前，涉及不征稅收入的主要有兩個文件： 財稅 [2022]151號，財稅 [2022]87號 。 財稅 [2022]151號文件對 財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金都有規(guī)定 。 而 財稅 [2022]87號文件僅針對財政性資金 ，作為不征稅收入具體的執(zhí)行時間 2022年 1月 1日至2022年 12月 31日。 理解： 87號文件是寫給 地方政府 看的， 地方政府要用，你就要文件配套，不是寫給 稅務局 看的 （ 財稅 【 2022】 87號文件） 學習感受 ： 執(zhí)行走著看，可能會延期的 該文件是對 財稅 【 2022】 151號文件 的補充，是政策的松綁。兩個文件合起來對不征稅收入做了界定。 一、對企業(yè)在 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日期間從 縣級以上 各級人民政府財政部門及其他部門 取得的應計入收入總額的 財政性資金 ，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入 ，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除： （ 一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的 專項用途 ； （二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金 有專門的資金管理辦法或具體管理要求； (容易 ) （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出 單獨進行核算 。 (容易 ) 二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的 費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。 三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后， 在 5年（ 60個月） 內(nèi) 未發(fā)生支出且未繳回財政 或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額； 政策性搬遷收入政策應當如何理解？ 國稅函 【 2022】 118號 文 （ 1）搬遷處置損失 可以在當期稅前列支嗎？ （ 2）獲得的搬遷補償金 記收入嗎？ （ 3）從 政府取得 的搬遷補償收入或處置相 關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及 通過市場 （招標、拍賣、掛牌等形式）取得的 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 好？ 浙江國稅： 政府搬遷造成企業(yè) 固定資產(chǎn)處置清理損失 不得在稅前扣除 浙江國稅 2022年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答 2問：政府搬遷造成企業(yè)固定資產(chǎn)處置清理損失是否需要辦理報批手續(xù)？（企業(yè)有 5年重置資產(chǎn)計劃） 答：省局去年資產(chǎn)損失稅前扣除解答： 企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃異地重建的，其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額， 各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值因已得到補償， 不得在稅前扣除 。 【 中國財稅浪子王駿點評，對此持異議，至少這個解釋強詞奪理，所有的成本費用都可能會通過收益來補償，有補償就不得扣除這是哪家的道理？ 】 企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，企業(yè)拍賣機器設(shè)備等發(fā)生的損失，由企業(yè)自行計算扣除。 據(jù)此因政府規(guī)劃搬遷、征用等造成的資產(chǎn)損失，不需審批。搬遷企業(yè)應依據(jù)國家稅務總局國稅函 【 2022】 118號文件精神，對搬遷補償收入、固定資產(chǎn)處置收入、固定資產(chǎn)清理損失等建立臺帳進行管理。 青島國稅 不得 在當年稅前扣除 青島市國家稅務局 關(guān)于 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的公告 》 第十個問題：企業(yè)在政策性搬遷過程中， 因搬遷拆除的固定資產(chǎn)報廢損失 1000萬元 ，政策性搬遷補償收入 1億元，購建同類固定資產(chǎn)等符合條件的搬遷支出7000萬元，請問應如何進行稅務處理？ 解答：政策性搬遷補償收入或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額 3000萬元，企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年期滿后，應當計入企業(yè)當年應納稅所得額。因搬遷拆除的固定資產(chǎn)報廢損失1000萬元，如果已經(jīng)計入損失年度成本費用的，在進行企業(yè)所得稅年度納稅申報時應當 進行納稅調(diào)增。 青島地稅 應在損失認定當年做稅前扣除 青島市地稅 《 關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā) 《 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 的通知（ 青地稅發(fā)[2022]106號 ） 第三條規(guī)定： “ 從搬遷收入或處置收入中扣除的項目限于以下五項 ：購建與搬遷前相同或類似性質(zhì)用途或新的固定資產(chǎn)支出、購買土地使用權(quán)支出、其它固定資產(chǎn)改良支出、技術(shù)改造支出、安置職工支出。 除此之外的其它支出，不得從中扣除。 企業(yè)按照規(guī)定將因搬遷拆除的固定資產(chǎn)或其他資產(chǎn)報廢的損失，或安置職工的其他支出已在企業(yè)所得稅前扣除的，不得重復計入扣除 。 ” 上述規(guī)定隱含并認同以下觀點：一、重置的情況下，扣除費用只限于列舉的五項費用； 二、 因搬遷拆除的固定資產(chǎn)或其他資產(chǎn)報廢的損失，應在損失認定當年做稅前扣除，不能再重復在搬遷或處置收入中扣除 。 蘇州國稅 損失 不得再稅前扣除 蘇州國稅 2022匯算清繳問答之一 特殊收入 例：對政策性搬遷