【正文】 ）精神，有限責(zé)任公司用稅后利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是該公司將稅后利潤(rùn)向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。因此，對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本）的部分應(yīng)按照 利息、股息、紅利所得 項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 二、根據(jù) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅問題的批復(fù) 》 （國(guó)稅函[1998]289號(hào)）中 股分制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人所得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅 的規(guī)定，有限責(zé)任公司將資產(chǎn)評(píng)估增值部分的資本公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本分配個(gè)人所得部分，應(yīng)按 利息、股息、紅利所得 項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 廣東省地方稅務(wù)局 股權(quán)溢價(jià) 征 個(gè)人所得稅 但是， 《 關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知 》 國(guó)稅發(fā) 〔 2022〕 54號(hào) 第二條第二款 “ 加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本管理，對(duì)以 未分配利潤(rùn)、盈余公積 和 除股票溢價(jià)發(fā)行 外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照 “ 利息、股息、紅利所得 ” 項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。 ” 這里用了 “ 股票溢價(jià)發(fā)行 ” ， 把 “ 股份制企業(yè) ” 直接省略了 ，跟 79號(hào)函里的 “ 股權(quán)（票） ” 提法也不一樣。 （四） 投資收益如何填表 ? 權(quán)益性投資收益會(huì)計(jì)和稅法差異的原因 權(quán)益法 ： 全方位的差異 會(huì)計(jì)：按股份比例應(yīng)分利潤(rùn)確認(rèn)收入 稅法：實(shí)際分配多少才算收入 成本法 ：不構(gòu)成重大影響的 基本不存在差異 例： A公司 2022年分別購(gòu)入 甲企業(yè)和乙企業(yè) 各25%的股權(quán) ， 并都采取權(quán)益法進(jìn)行核算 。假設(shè) A公司 2022年利潤(rùn)總額為 100萬元 ， 不考慮填報(bào)其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的申報(bào)數(shù)據(jù) 。 甲企業(yè) 2022年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 100萬元 ；乙企業(yè) 2022年 虧損 60萬元 ； 2022年甲企業(yè)宣布分配 2022年度利潤(rùn)合共 88萬元 ， A公司可分得 22萬元 。 會(huì)計(jì)核算： A公司按照權(quán)益法核算 ，應(yīng)按照享有的被投資企業(yè)份額確認(rèn)投資損益 ， 因此應(yīng)確認(rèn)投資 甲企業(yè)取得投資收益 25萬元 （ 100萬元 25%） ， 確認(rèn)投資 乙企業(yè)應(yīng)分擔(dān)的投資損失 15萬元 （ 60萬元 25%） ， 并計(jì)入當(dāng)年的利潤(rùn)總額 。 2515=10 稅法規(guī)定： A公司持有的甲企業(yè)、乙企業(yè)股份期間，未被投資企業(yè)宣布分配的利潤(rùn)或當(dāng)年的虧損，稅收不予確認(rèn)。當(dāng)年被投資企業(yè)宣布分配的股息 22萬元 ，應(yīng)確認(rèn)為投資收益，符合 《 企業(yè)所得稅實(shí)施條例 》 第八十三條規(guī)定條件的，可確認(rèn)為免稅收入。 （四）彌補(bǔ)虧損問題 問題 1： 舊法下股息紅利是否允許彌補(bǔ)虧損？（看下頁） 2022版本納稅申報(bào)表、 《 關(guān)于企業(yè)的免稅所得彌補(bǔ)虧損問題的通知 》 （國(guó)稅發(fā) [1999]34號(hào)） 思考：企業(yè)是否愿意彌補(bǔ)虧損？ 問題 2： 新法下股息紅利是否允許彌補(bǔ)虧損？ 《 企業(yè)所得稅法 》 第 5條（應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式） 新申報(bào)表主表、 附表 3第 15行 、 附表 5第 3行 啟示：這樣做，完全剔除了免稅收入的影響。 免稅收入不可以 彌補(bǔ)虧損 新稅法第 5條 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 (700+300) 不征稅收入 免稅收入 (投資收益 300) 各項(xiàng)扣除 (900) 彌補(bǔ)虧損 (0) =200(擴(kuò)大當(dāng)年度虧損 ) 與國(guó)稅發(fā) 【 2022】 56號(hào)比較： 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 (700+300) 各項(xiàng)扣除（ 900） 彌補(bǔ)虧損 （ 0) 免稅收入 100（ 18行 負(fù)數(shù)時(shí)免稅所得不再扣除 ） =0 允許 調(diào)增 的應(yīng)納稅所得額 彌補(bǔ)虧損 國(guó)家稅務(wù)總局 公告 2022年第 20號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告 一、根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 （以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定， 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的， 應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。 彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。 二、本規(guī)定自 2022年 12月 1日開始執(zhí) 行。 以前 （含 2022年度之前） 沒有處理的事項(xiàng)，按本規(guī)定執(zhí)行。 特此公告。 二○一○年十月二十七日 2022年 29號(hào)公告：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)口徑問題的公告 二、關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額申報(bào)口徑。 根據(jù)（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 20號(hào)）規(guī)定，對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，允許彌補(bǔ)以前年度發(fā)生的虧損，填報(bào)國(guó)稅發(fā) [2022]101號(hào)文件附件 1的 附表四“ 彌補(bǔ)虧損明細(xì)表 ” 第 2列 “ 盈利或虧損額 ” 對(duì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額所屬年度行次 。 應(yīng)稅所得不能 彌補(bǔ) 減征、免征 虧損 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知 》 （國(guó)稅函 [2022]148號(hào)），稅收優(yōu)惠填報(bào)口徑。對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損； 當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。 減免企業(yè)所得稅如何 合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用 ？ 非常兇狠的 ：財(cái)稅（ 2022） 111號(hào)關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 一、 技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍 ，包括居民企業(yè) 轉(zhuǎn)讓專利技術(shù) 、 計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán) 、 集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán) 、 植物新品種 、 生物醫(yī)藥新品種 ，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。 其中：專利技術(shù)，是指法律授予 獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡(jiǎn)單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì)。 二、本通知所稱技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或 5年以上（含 5年） 全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。 三、 技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。 其中， 境內(nèi) 的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng) 省級(jí)以 上（含省級(jí)） 科技部門 認(rèn)定登記， 跨境 的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)） 商務(wù)部門 認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門審批。 居民企業(yè)技術(shù)出口應(yīng)由有關(guān)部門按照商務(wù)部、科技部發(fā)布的《 中國(guó)禁止出口限制出口技術(shù)目錄 》 （商務(wù)部、科技部令 2022年第 12號(hào)）進(jìn)行審查。 居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 四、居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到 100%的 關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 ， 不享受 技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 五、 本通知自 2022年 1月 1日起執(zhí)行 。 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 二○一○年十二月三十一日 企業(yè)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，免征、減征企業(yè)所得稅 國(guó)稅函 [2022]212號(hào) (5)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得， 并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用 ；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 （但是，這個(gè)文件沒有說如何分?jǐn)偲陂g費(fèi)用？） 思考：虧損彌補(bǔ)是向前彌補(bǔ)還是向后彌補(bǔ)？ 房地產(chǎn)企業(yè)的虧損彌補(bǔ)可以向前彌補(bǔ)嗎？ 四、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入 不完全的收付實(shí)現(xiàn)制 利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入、分期收款方式銷售貨物 條例 18條 利息收入 ,按照合同約定的債務(wù)人 應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 條例 19條 按照合同約定的承租人 應(yīng)付租金的日期 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 條例 23條 （一）以 分期收款方式 銷售貨物的，按照 合同約定的收款日期 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 條例 20條 特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 國(guó)稅函 〔 2022〕 79號(hào) 一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問題 根據(jù) 《 實(shí)施條例 》 第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù) 《 實(shí)施條例 》 第九條規(guī)定的 收入與費(fèi)用配比 原則， 出租人 可 對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻(本條實(shí)際上是對(duì) 19條的實(shí)質(zhì)性改變。 ) 出租方如為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。 企業(yè)可以有兩種選擇 本條實(shí)際上是對(duì) 《 企業(yè)所得稅條例 》 第 19條規(guī)定的實(shí)質(zhì)性改變。 法律用語表述為 “ 可 ” ，意味著企業(yè)可以有選擇權(quán)。企業(yè)提前一次性收到租賃期跨年度的租金收入， 既可以以按照合同或協(xié)議規(guī)定的 應(yīng)付租金日期 確認(rèn)收入 (收付實(shí)現(xiàn)制 ) ，也可以在租賃期內(nèi)，根據(jù) 權(quán)責(zé)發(fā)生制 原則， 分期均勻 計(jì)入相關(guān)年度收入。 例如： 2022年 A企業(yè)租賃房屋給 B企業(yè)，租賃期 3年，每年租金 100萬元， 2022年一次收取了 3年的租金 300萬。 會(huì)計(jì)處理： 2022年確認(rèn) 100萬租金收入 。 稅法處理：可以有兩種選擇 如果是 免稅期 一般用收付實(shí)現(xiàn)制 權(quán)責(zé)發(fā)生制 根據(jù)國(guó)稅函[2022]79號(hào)的規(guī)定，企業(yè)可以在 2022年納稅申報(bào)表時(shí)， 確認(rèn)100萬租金收入 ，這樣稅法同會(huì)計(jì)就沒有差異了。 收付實(shí)現(xiàn)制 根據(jù) 《 企業(yè)所得稅條例 》 條例第十九條的規(guī)定 確認(rèn) 300萬租金收入 ，這時(shí)稅法同會(huì)計(jì)就存在差異了，企業(yè)應(yīng)在 2022年納稅申報(bào)表附表 3第 5行調(diào)增應(yīng)納稅所得額調(diào)增200萬元。 2022022兩個(gè)年度應(yīng)該調(diào)減 100萬元。 提前收取租金的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間同所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間產(chǎn)生了差異。 （ 1） 2022年以前，所得稅同營(yíng)業(yè)稅一樣。 （ 2） 2022年，所得稅按照收付實(shí)現(xiàn)制，而營(yíng)業(yè)稅依然按照權(quán)責(zé)發(fā)生制（ 財(cái)稅 【 2022】16號(hào)文件） （ 3） 2022年，所得稅改為權(quán)責(zé)發(fā)生制， 而營(yíng)業(yè)稅改為了收付實(shí)現(xiàn)制 。兩項(xiàng)政策均發(fā)生了變化。 營(yíng)業(yè)稅的處理 ： 收付實(shí)現(xiàn)制 《 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第 24條 規(guī)定：條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天。 細(xì)則第 25條規(guī)定 ，納稅人提供建 筑業(yè)或者租賃業(yè) 勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 為收到預(yù)收款的當(dāng)天 。 從上面的規(guī)定可以看出，營(yíng)業(yè)稅實(shí)際上也是采取的收付實(shí)現(xiàn)制。即書面合同規(guī)定的付款日期當(dāng)天，預(yù)收款模式則是收到預(yù)收款當(dāng)天。因此， 2022年一次收取了 3年的租金 300萬要全額繳納 營(yíng)業(yè)稅 300 5%=15（萬元）， 營(yíng)業(yè)稅不能分期繳納。 出租的 房產(chǎn)稅： 收付實(shí)現(xiàn)制？！ 稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅 按年征收、分期繳納 ，這一規(guī)定是適用于依照房產(chǎn)原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅的納稅人 。 房產(chǎn)出租的，應(yīng)以房產(chǎn)稅的租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，而不能隨意分解租金收入。 納稅人出租、出借房產(chǎn)的，應(yīng)自交付 出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅 和城鎮(zhèn)土地使用稅。 因此根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人出租房屋應(yīng)以實(shí)際收取的租金收入作為房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)，該公司收取的 300萬租金， 應(yīng)在出租房屋次月起以全額租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅，應(yīng)為300 12%=36萬元 對(duì)于到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票的納稅人，應(yīng)按照代開發(fā)票金額一次性繳納房產(chǎn)稅。 五、視同銷售 （一） 企業(yè)所得稅 視同銷售的原則： 《 實(shí)施條例 》 第二十五條 企業(yè)發(fā)生 非貨幣性資產(chǎn)交換 ，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、 勞務(wù) 用于 捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配 等用途的，