【正文】 要的保密程序，向項目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的指引；要求會計師事務(wù)所的合伙人和員工簽訂保密協(xié)議；(4)由未參與執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)的高級員工定期復(fù)核防范措施的執(zhí)行情。2．防范措施【背】(1)征得客戶同意與前任注冊會計師溝通；(2)在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性；(3)向前任注冊會計師提供第二次意見的副本。5．向客戶治理層披露服務(wù)性質(zhì)和收費金額。三、具體業(yè)務(wù)層面的防范措施1．由未涉及非鑒證服務(wù)的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的非鑒證工作，或在必要時提供建議。自我評價1．會計師事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告；2．會計師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象；3．鑒證業(yè)務(wù)項目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；4．鑒證業(yè)務(wù)項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響。(2)根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違法行為。在執(zhí)行相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)時，未對注冊會計師提出獨立性的要求。(二)誠信1．要求會員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持誠信原則。，應(yīng)對每個項目負責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項進行檢查(可以不事先告知相關(guān)項目組)。(項目質(zhì)量控制復(fù)核人員不在審計報告上簽字)(3)如果項目負責(zé)人不接受項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議，并且重大事項未得到滿意解決，項目負責(zé)人不應(yīng)當(dāng)出具報告。(五)業(yè)務(wù)執(zhí)行1．項目組的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核項目負責(zé)人負責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核(由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作)2．咨詢合理確定咨詢事項：①疑難問題或者爭議事項；②重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項，并咨詢后應(yīng)適當(dāng)記錄執(zhí)行咨詢形成的結(jié)論。(二)職業(yè)道德規(guī)范1．職業(yè)道德規(guī)范會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)“每年至少一次”向所有“受獨立性要求約束的人員”獲取其遵守獨立性政策和程序的書面“確認函”。如果不同意變更業(yè)務(wù)，被審計單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)“解除業(yè)務(wù)約定”，并考慮是否有義務(wù)向被審計單位董事會或股東會等方面說明解除業(yè)務(wù)約定的理由?！咀⒁狻慨?dāng)擬承接的業(yè)務(wù)不具備上述鑒證業(yè)務(wù)的所有特征，不能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接時，注冊會計師可以提請委托人將其作為非鑒證業(yè)務(wù)。(二)基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)判斷基于責(zé)任方認定條件：鑒證對象信息以責(zé)任方認定的形式；且鑒證對象信息為預(yù)期使用者獲取。鑒證對象信息存在重大錯報如果注冊會計師的結(jié)論直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證對象信息存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。②能夠選擇或設(shè)計適用于鑒證對象的其他標(biāo)準(zhǔn)。2．適當(dāng)鑒證對象應(yīng)具備的條件（1）鑒證對象可以識別；（2）不同組織或人員對鑒證對象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進行評價或計量的結(jié)果合理一致；（3）注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論?！颈场?2)責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。第四章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則l 考題預(yù)測本章出現(xiàn)客觀題和主觀題的可能性都較大。6．無效免責(zé)會計師事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由。會計師事務(wù)負責(zé)舉證，舉證責(zé)任倒置。不實報告：會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告，應(yīng)認定為不實報告。(2)設(shè)立有限責(zé)任會計師事務(wù)所的條件：①有5名以上的股東；②有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員；③有不少于人民幣30萬元的注冊資本；④有股東共同制定的章程；⑤有會計師事務(wù)所的名稱；⑥有固定的辦公場所。)、代編財務(wù)信息、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢、會計服務(wù)。4．內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項是否得到適當(dāng)解決。(四)不應(yīng)利用內(nèi)部審計的情形【背】1．內(nèi)部審計活動與注冊會計師審計無關(guān)；2．內(nèi)部審計活動與注冊會計師審計有關(guān)，但注冊會計師認為進一步評估內(nèi)部審計不符合成本效益原則；3．注冊會計師對內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力、客觀性和工作質(zhì)量存在疑慮。(二)了解和評估內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)考慮的重要因素1．內(nèi)部審計的組織地位及其對客觀性的影響； 2．內(nèi)部審計的職責(zé)范圍；3．內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力； 4．內(nèi)部審計人員應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。(如內(nèi)部審計與注冊會計師審計用以實現(xiàn)各自目標(biāo)的某些手段存在相近之處，內(nèi)部審計對象與注冊會計師審計對象也密切相關(guān)，甚至存在部分重疊。二、注冊會計師審計和內(nèi)部審計的關(guān)系(一)注冊會計師審計和內(nèi)部審計的聯(lián)系任何一種外部審計在對一個單位進行審計時，都要對其內(nèi)部審計的情況進行了解并考慮是否利用其工作成果。重點關(guān)注注冊會計師審計和內(nèi)部審計的關(guān)系(結(jié)合教材P560利用內(nèi)部審計的工作的結(jié)合考慮，以客觀題為主)l 重點和難點一、審計的方法由于審計環(huán)境的變化，注冊會計師一直調(diào)整著審計方法：賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛姆椒ㄕ摰慕嵌龋詴嫀熞詫徲嬶L(fēng)險模型為基礎(chǔ)進行的審計，稱為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?。這是由于：1．內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分。)3．利用內(nèi)部審計工作成果可以提高審計效率，節(jié)約審計費用。(三)利用內(nèi)部審計工作不能減輕注冊會計師的責(zé)任1．注冊會計師應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的審計意見獨立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因利用內(nèi)部審計工作而減輕，利用內(nèi)部審計也不應(yīng)在審計報告中提及。（五）評價內(nèi)部審計特定工作應(yīng)考慮的因素1．內(nèi)部審計工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任，助理人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄。第二章 注冊會計師管理制度l 考題預(yù)測：本章直接出題可能性不大。相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)不提供任何的保證。①持有注冊會計師證書；②在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)；③成為合伙人或者股東前3年內(nèi)沒有因為執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰；④有取得注冊會計師證書后最近連續(xù)5年在會計師事務(wù)所從事法定審計業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會計師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于3年；⑤成為合伙人或者股東1年內(nèi)沒有因不正當(dāng)手段申請設(shè)立會計師事務(wù)所而被省級財政部門作出不予受理、不予批準(zhǔn)或者撤銷會計師事務(wù)所的規(guī)定。四要件說：即存在不實報告、注冊會計師的過失、利害關(guān)系人遭受了損失、會計師事務(wù)所的過失與損害事實之間的因果關(guān)系。會計師事務(wù)所在證明自己沒有過錯時，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以及審計工作底稿等?！?．關(guān)于賠償順位和最高限額的規(guī)定應(yīng)先由被審計單位賠償利害關(guān)系人的損失。鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則主要考核客觀題，會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則主要考核簡答題。否則該業(yè)務(wù)不構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)。3．標(biāo)準(zhǔn)(1)標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定(既定的標(biāo)準(zhǔn))(應(yīng)首先評價標(biāo)準(zhǔn)的適用性)，也可以是某些非正式的規(guī)定(專門制定的標(biāo)準(zhǔn))(應(yīng)首先評價標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性：相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性)。4．證據(jù)(1)合理保證鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序①了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制；②在了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項的基礎(chǔ)上，評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報風(fēng)險；③應(yīng)對評估的風(fēng)險，包括制定總體應(yīng)對措施以及確定進一步程序的性質(zhì)、時間和范圍；④針對已識別的風(fēng)險實施進一步程序，包括實施實質(zhì)性程序，以及在必要時測試控制運行的有效性；⑤評價證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)如果標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)，注冊會計師一般應(yīng)當(dāng)拒絕承。區(qū)別基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)直接報告業(yè)務(wù)預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式獲取責(zé)任方的鑒證對象信息獲取注冊會計師提供的鑒證對象信息責(zé)任方的責(zé)任對鑒證對象信息負責(zé)，可能同時也對鑒證對象負責(zé)僅對鑒證對象負責(zé)鑒證報告的內(nèi)容和格式引言段明確提及責(zé)任方的認定直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，無需提及責(zé)任方認定鑒證結(jié)論的表述方式明確提及責(zé)任方認定或直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)(兩種)直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)(一種)【注意】基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)的分類，與保證程度無關(guān)。2．鑒證業(yè)務(wù)的變更對已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有“合理理由”，注冊會計師不應(yīng)將“鑒證業(yè)務(wù)”變更為“非鑒證業(yè)務(wù)”，或?qū)ⅰ昂侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)”變更為“有限保證的鑒證業(yè)務(wù)”?！咀⒁狻繉⒈ＷC程度提高的業(yè)務(wù)變更，不需要理由。2．對“上市公司”財務(wù)報表審計，應(yīng)定期(至多5年)輪換一次項目負責(zé)人。3．意見分歧只有項目組內(nèi)部意見分歧問題得到解決，項目負責(zé)人才能出具報告。(4)項目質(zhì)量控制復(fù)核對象的確定①對所有上市公司財務(wù)報表的審計；②規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，對除上市公司財務(wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)，實施項目質(zhì)量控制復(fù)核(涉及公眾利益的范圍較大的業(yè)務(wù)；已識別出存在重大異常情況的業(yè)務(wù)；較高風(fēng)險的特定業(yè)務(wù))。(3)參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不應(yīng)承擔(dān)該項業(yè)務(wù)的檢查工作。2．三不牽連：(1)含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述；(2)含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息；(3)存在遺漏或含糊其辭的信息。(四)保密1．保密原則要求：會員應(yīng)當(dāng)對因職業(yè)行為和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密，避免出現(xiàn)下列行為：(1)未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會計師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信；(2)利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。(3)法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權(quán)益。過度推介1．會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份；2．在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護人。2．由鑒證業(yè)務(wù)項目組以外的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的鑒證工作，或在必要時提供建議。6．請其他會計師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)。(二)利益沖突1．不利影響(1)注冊會計師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關(guān)系，可能對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。(三)其他規(guī)定，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保在提供專業(yè)服務(wù)時，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，使工作質(zhì)量不受損害；使客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費基礎(chǔ)。第六章 審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求l 命題預(yù)測考核簡答題的可能性很大，掌握本章中的重點內(nèi)容。3．會計師事務(wù)所與某一不相關(guān)的實體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品。6．如果共享的資源僅限于共同的審計手冊或?qū)徲嫹椒?，共享培?xùn)計劃，并不交流人員、客戶或市場信息，也沒有一個共有的技術(shù)部門，則這種共享的資源通常是不重要的，不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。三、關(guān)聯(lián)實體1．能夠?qū)蛻羰┘又苯踊蜷g接控制的實體，且客戶對該實體重要；2．在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益的實體，且該實體對客戶具有重大影響，在客戶內(nèi)的利益對該實體重要；3．受到客戶直接或間接控制的實體；4．客戶(或受到客戶直接或間接控制的實體)擁有直接經(jīng)濟利益的實體，且對該實體能夠施加重大影響，在實體內(nèi)的經(jīng)濟利益對客戶(或受到客戶直接或間接控制的實體)重要；5．與客戶同處于共同控制下的實體(稱為“姐妹實體”)，且該姐妹實體和客戶對其控制方都很重要。(一)絕對沒有防范措施的情形1．會計師事務(wù)所、項目組成員或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟利益2．項目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟利益(三)相對沒有防范措施的情形1．會計師事務(wù)所、項目組成員或其主要近親屬在可以對審計客戶施加控制的實體中擁有直接或重大間接經(jīng)濟利益。(三)有防范措施的情形1．審計項目組某一成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。沒有防范措施沒有防范措施按照正常條件開立，不會對獨立性產(chǎn)生不利影響項目組成員或其主要近親屬沒有防范措施。2．審計項目組成員的其他近親屬是審計客戶的董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，則會對獨立性產(chǎn)生不利影響。(二)審計項目組成員擬加入審計客戶如果項目組成員擬加入審計客戶，且仍在參與審計業(yè)務(wù)，要求項目組成員在與客戶進行雇用協(xié)商時向會計師事務(wù)所通報。3．因企業(yè)合并原因?qū)е虑叭侮P(guān)鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員在同時滿足下列條件時，不被視為獨立性受到損害：(1)當(dāng)前任關(guān)鍵審計合伙人接受該職務(wù)時，并未預(yù)料到會發(fā)生企業(yè)合并。(四)審計項目組成員最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工1．在審計報告涵蓋的期間內(nèi)調(diào)入，沒有防范措施，將該人員調(diào)離項目組后事務(wù)所可承接業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受審計業(yè)務(wù)委托或解除審計業(yè)務(wù)約定。在此期間內(nèi)，該關(guān)鍵審計合伙人也不得有下列行為：(1)參與該客戶的審計業(yè)務(wù)；(2)為該客戶的審計業(yè)務(wù)實施質(zhì)量控制復(fù)核；(3)就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問題、交易或事項向項目組或該客戶提供咨詢。2．如果審計客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關(guān)鍵審計合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計服務(wù)的期限，不得超過兩個完整會計年度。3．不允許提供的服務(wù)(影響?yīng)毩⑿郧覜]有防范措施)除非在緊急或特殊情況下，會計師事務(wù)所不應(yīng)向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供下列會計和記賬服務(wù)：(1)工資服務(wù)(日常性和機械性的工作)；(2)編制將要發(fā)表意見的財務(wù)報表；(3)編制財務(wù)報表依據(jù)的財務(wù)信息。(2)審計客戶屬于公眾利益實體(禁止)，除非在緊急和特殊情況下，會計師事務(wù)所不應(yīng)為屬于公眾利益實體的審計客戶計算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負債(或資產(chǎn))。(四)IT系統(tǒng)服務(wù)1．不對獨立性產(chǎn)生不利影響的IT系統(tǒng)服務(wù)(1)設(shè)計或?qū)嵤┡c財務(wù)報告內(nèi)部控制無關(guān)的IT系統(tǒng)；(2)設(shè)計或?qū)嵤┎⒉簧蓸?gòu)成會計記錄或財務(wù)報表重要組成部分信息的IT系統(tǒng)；(3)操作由第三方開發(fā)的會計或財務(wù)信息報告軟件；(4)對由其他服務(wù)提供商或?qū)徲嬁蛻糇孕性O(shè)計并操作的系統(tǒng)進行評價和提出建議。(五)法律服務(wù)1．代表審計客戶解決糾紛或進行法律訴訟所涉金額對財務(wù)報表影響重大，沒有任何防范措施可以將其降至可接受水平。