【正文】 除外 ②、小規(guī)模納稅人：除非特別指明，其銷售額是不含稅的六、幾種特殊銷售行為 折扣方式銷售： ①、折扣銷售——銷售、折扣同時發(fā)生。 ******換算：以上價外費用（和逾期包裝物押金）視同價稅合計，需要換算。金屬礦/非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭為13%)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。 ，對從事成品油銷售的加油站，一律按一般納稅人征稅。 F、教材其它9條是新的，看兩遍吧，有點印象就行了。(后面再說) ③、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)：不能準(zhǔn)確核算銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額的，一律征收增值稅。 B、銷售代銷貨物 特例：收取手續(xù)費方式雙重征稅：既對銷售額征VAT，又按手續(xù)費交營業(yè)稅 C、設(shè)有兩個以上機構(gòu)并統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售（用于生產(chǎn)就不算）,但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。 ④、集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)拔以及郵政部門以外的單位個人銷售，交VAT。(客觀題) ①、貨物期貨交VAT，在實物交割環(huán)節(jié)納稅。一、增值稅的定義 從計稅原理而言，是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅。 中央與地方共享收入 ①、國內(nèi)增值稅：中央政府分享75%、地方25% ②、營業(yè)稅：鐵道部、銀行總行、保險總公司集中交納的部分，歸中央政府，其它歸地方政府。（多看兩遍書，會做多選） 地稅：營業(yè)稅、城建稅、地方企業(yè)(國、集、私)所得稅、個人所得稅(不包括銀行儲蓄利息所得)，……，地方稅的滯、補、罰。（單選） 稅收管理權(quán)限，包括稅收立法權(quán)、稅收法律法規(guī)的解釋權(quán)、稅種的開征或停征權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等。 前提：A、都必須在稅收法律、法規(guī)明確授權(quán)下進行； B、不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》、《稅收征收管理法實施細則》。 全國人大或人大常委會授權(quán)立法。 稅法與《刑法》的關(guān)系：違反稅法，并不一定就是犯罪。五、稅法與其他法律的關(guān)系 稅法與《憲法》的關(guān)系：稅法是國家法律的組成部分，依據(jù)《憲法》原則制定。包括VAT、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等。如《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》。 稅目：征稅對象的具體化 稅率： ①、比例稅率：VAT（增值稅英文縮寫）、營業(yè)稅、城建稅、企業(yè)所得稅 ②、定額稅率：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅 ③、超額累進稅率：個人所得稅（注意區(qū)別：800是免征額，不是起征點） ④、超率累進稅率（按相對數(shù)劃分）：土地增值稅 納稅環(huán)節(jié) 納稅期限：注意區(qū)分幾個概念：計算期限、申報期限、繳款期限（＝納稅期限）。即納稅主體，是指一切履行納稅義務(wù)的單位和個人。 ③、客體：就是征稅對象?！稄暮褡儽PA考試教材系列》2003版稅 法第一章 稅法概論本章考試分值不大，一般2分左右，但肯定考，出客觀性題。 ②、內(nèi)容：就是權(quán)利主體所享有權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，稅法中最實質(zhì)的東西、靈魂 ******納稅義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)主要有：(多選題)理解意思即可，不需要背 權(quán)利：—多繳稅款申請退還權(quán)(VAT，營業(yè)稅，消費稅可以自結(jié)算繳納之日起3年內(nèi)申請退還，所得稅只能抵繳！)；—延期納稅權(quán)；—依法申請減免權(quán)；—申請復(fù)議和提起訴訟等。不對負稅人作具體規(guī)定(納稅義務(wù)人，不一定是負稅人。 納稅地點： 減免稅四、分類（注意??！各種分類方法的交叉出題） 按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為： 稅收基本法：我國目前還沒有統(tǒng)一制定。 ②、程序法，指稅務(wù)管理方面的法律。 ②、對所得額課稅的稅法。 ******公民依法納稅最直接的法律依據(jù)是《憲法》。區(qū)別在于：情節(jié)是否嚴重六、我國稅法的制定與實施。 授權(quán)國務(wù)院制定某些具有法律效力的暫行規(guī)定或條例。(稅收行政法規(guī)，由國務(wù)院審議通過后，以國務(wù)院總理名義發(fā)布實施) 地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規(guī)(僅海南省、各自治區(qū)有此權(quán)力) 國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章。七、稅法的實施 執(zhí)法：稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員正確運用法律、對違法者進行制裁 守法：征、納雙方都要嚴格守法八、稅法實施原則 層次高的法律優(yōu)于層次低的法律 同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法 國際法優(yōu)于國內(nèi)法 實體法從舊，程序法從新。(了解即可) 立法權(quán)的劃分、執(zhí)法權(quán)的劃分：太專業(yè)了，不必細看。（多看兩遍書，會做多選就行） ******新增的亂七八糟的規(guī)定，沒一點章法，早晚還得改，我看不會考吧 海關(guān)：關(guān)稅，此外代征進出口環(huán)節(jié)的VAT和消費稅。 ③、企業(yè)所得稅和涉外企業(yè)所得稅：（鐵道部、銀行總行、保險總公司海洋石油企業(yè)集中交納的歸中央，其它的再共享）2002年比例為5:5，2003年為6:4，以后另訂。二、征稅范圍 銷售或進口（判斷標(biāo)準(zhǔn)：有報關(guān)手續(xù)）的貨物，指有形動產(chǎn)(注意：房產(chǎn)就不是)，包括電力、氣體、和熱力。(非貨物期貨(買賣合約)交營業(yè)稅) ②、銀行銷售金銀業(yè)務(wù)，交VAT。(郵局賣，則交營業(yè)稅) 特殊行為 ①、視同銷售（各種題型都可能考到，熟練掌握）。 D、自產(chǎn)或委托加工的貨物：無論作何用途，一律視同銷售 E、外購的貨物：對外使用（包括投資、分配和無償贈送）時，作銷售計算銷項；對內(nèi)使用（非應(yīng)稅項目、免稅項目和福利等），作進項稅額轉(zhuǎn)出(請注意各章中提到的所謂“非應(yīng)稅項目”；在VAT章中，指的是交營業(yè)稅的項目和在建工程；而在營業(yè)稅章中，“非應(yīng)稅項目”就是指交VAT的項目。(后面再說) 其他征免稅的有關(guān)規(guī)定(有變化！) A、校辦企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅貨物，凡用于本校教學(xué)、科研方面的，經(jīng)審核，免VAT。三、一般納稅人 amp。（新增?。。? 銷售免稅貨物納稅人不辦理一般納稅人認定手續(xù)四、稅率的確定（考試時，如果沒給稅率，但給出具體商品名稱，這時需自己判斷稅率） 兩檔稅率： 基本稅率17% 低稅率13% (掌握27頁基本的六項。 兩檔征收率： 小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4% 小規(guī)模非商業(yè)企業(yè)6%　　 注意：一般納稅人特殊行為采用簡易征收辦法時，也會采用征收率。換算時依相對應(yīng)的貨物征稅稅率計算VAT。(購買多件，價格優(yōu)惠) A、銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上，才可按折扣后的余額計算VAT。） ②、銷售折扣——折扣在銷售之后。 ②、舊貨不計算進項稅，（因為消費者不能開具VAT專用發(fā)票）。 ②、逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的稅率計算銷售額征稅。不能抵扣進項。七、進項稅額的四個知識點 VAT的扣稅憑證 ①、從銷售方取得的VAT專用發(fā)票； ②、從海關(guān)取得的完稅憑證 ③、一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人購買免稅農(nóng)產(chǎn)品， 進項稅額＝（買價＋農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）13% 注意：該處指的是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。免稅農(nóng)產(chǎn)品：支付的運費還可以抵扣n7%，其他免稅的就不成了！！ ******注意：發(fā)票的要求，還不包括定額運輸貨票 ⑤、生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅（還談免稅嗎？教材疏漏的地方）廢舊物資，可按10%計算抵扣進項稅。用于非應(yīng)稅、免稅、福利等，不產(chǎn)生銷項稅，不得抵扣 ③、用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（指自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，避孕、古舊圖書、用地科研的進口儀器、外國無償援助的進口設(shè)備、符合國家產(chǎn)業(yè)政策的在投資總額以內(nèi)的進口設(shè)備、進口的殘疾人用品、銷售自己用過物品、邊銷茶等） ④、用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（113%）13% ⑥、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 再產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用的貨物的進項轉(zhuǎn)出，是產(chǎn)品所用的材料費的進項稅 進項轉(zhuǎn)出的方法：如知道原進項，直接轉(zhuǎn)出。 ①、工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)：在驗收入庫后才能申報抵扣。 以上兩項的運貨費用，隨其貨物的抵扣而計算進項稅，而不論其它原因。 實際成本=（買價+運費+保險費+其他費用） 銷貨退回或折讓：無論何時發(fā)生，購銷雙方均在當(dāng)期處理九、特定貨物銷售： 寄售商店代銷寄售商品； 典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品； 經(jīng)有權(quán)機關(guān)批注的免稅商店零售免稅貨物。 —兩項行為密不可分，有從屬關(guān)系，判定為混合銷售，依主營業(yè)務(wù)交一種稅。十一、兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 主營和兼營分別核算分別交稅，不分別核算交VAT (從高交稅)。 ②、外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物 ③、特定出口貨物：書上45頁列的比較多，估計考不著，看一遍有印象就行了。 ③、外貿(mào)企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口。 15%：1113%這幾個退稅率，政策性挺強的，老變，仔細看看吧。 外貿(mào)企業(yè)的“先征后退”辦法（看看就行了） 應(yīng)退稅額＝不含稅進價退稅率十六、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限及納稅地點 納稅義務(wù)發(fā)生時間 5152頁16條，看一下吧，一個原則：納稅義務(wù)發(fā)生時間＝會計上收入確認時間。 ②、以1個月為一期納稅的，次月10日前申報納稅。 ③、非固定業(yè)戶向銷售地納稅；未繳的，回屬是補繳稅款。 B、銷售免稅項目 C、銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。 G、商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）化妝品 ②、向小規(guī)模納稅銷售應(yīng)稅項目，可以不開專用發(fā)票，（也可以開） ③、直接銷售給使用單位的機器、機車、汽車、輪船、鍋爐等大型機械、電子設(shè)備，應(yīng)開普通票，如果對方要求，也可開增值稅專用發(fā)票 專用發(fā)票的開具要求：自已看看書吧，沒什么可解釋的 開具時限：和納稅義務(wù)發(fā)生的期限一致。銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字專用發(fā)票；收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。 丟失發(fā)票后，納稅人必須按規(guī)定程序向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)、公安機關(guān)報失，由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一專（寄）中國稅務(wù)報社刊登“遺失聲明” ②、對代開、虛開增值稅專用發(fā)票的處理 對開票人，一律全額征補稅款，并按《稅收征收管理法》的規(guī)定按偷稅給予處罰。 化妝品：30% 護膚護發(fā)品（香皂、痱子粉、爽身粉免征消費稅）：8% 貴重首飾及珠寶玉石：一律5%，新政策??！ 出口人員免稅商店銷售的金銀首飾要征收消費稅 鞭炮、焰火：15%（體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線不適用） 汽油：，溶劑油不在征稅范圍。 摩托車：10% 最大設(shè)計時速≤50KM/H，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車免征 1小汽車 ①、小轎車 A、氣缸容量≥2200毫升：8% B、氣缸容量≥1000毫升，＜2200毫升：5% C、氣缸容量＜1000毫升：3% ②、四輪驅(qū)動越野車 A、氣缸容量≥2400毫升：5% B、氣缸容量＜2400毫升：3% ③、22座以下小客車 A、氣缸容量≥2000毫升：5% B、氣缸容量＜2000毫升：3% 用應(yīng)稅車輛底盤組裝、改裝、改制的貨車、專用車不在征收范圍。(銷售額僅指納稅申報表上“銷售額”欄，而不是會計上的“銷售收入”) 如果包裝只是收取押金，此押金不應(yīng)并入銷售額，對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額（當(dāng)然了，要折算成不含增值稅的銷售額），按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。（計算消費稅的銷售額的基數(shù)比增值稅的基數(shù)要大一點了）五、銷售數(shù)量的確定 銷售應(yīng)稅消費品的，為銷售數(shù)量。六、計算辦法 公式：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量定額稅率＋銷售額比例稅率 ******計量單位的換算（考試時肯