【正文】 沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。(1－消費(fèi)稅稅率)。 對(duì)比：VAT：視同銷售貨物的銷售額確定順序：①按當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定→②按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定→③組成計(jì)稅價(jià)格＝成本(1＋成本利潤率10%)十二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 范圍確定： ①、由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊的輔助材料 ②、不論采取什么方法（代購、反購等），實(shí)質(zhì)上不由委托方提供原材料和主要材料的，不能按委托加工處理，要按銷售自制消費(fèi)品繳稅。但是，受托方如果是個(gè)體經(jīng)營者，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅?！　? ③、如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款(受托方就不用補(bǔ)繳了，但要處50%3倍的罰款)，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：　　 A、已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅 　　 B、未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅。(計(jì)算題) 組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，如果沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。(1－消費(fèi)稅稅率) 收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除：與外購?fù)耆嗤? 未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者成套銷售的，從高適用稅率。(1－消費(fèi)稅稅率) ******增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格＝(關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅)247。 退稅政策： ①、又免又退 A、包括外貿(mào)企業(yè)直接出口、 B、外貿(mào)企業(yè)代其它外貿(mào)企業(yè)出口 C、外貿(mào)企業(yè)代其它企業(yè)出口不退稅。 應(yīng)退稅的計(jì)算： ①、從價(jià)定率的，按外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算退稅 ②、從量定額的，依報(bào)關(guān)數(shù)量計(jì)算退稅十六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限，申報(bào)地點(diǎn)同VAT?！　〖{稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅。所以，增值稅的征收范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于消費(fèi)稅 兩稅與價(jià)格的關(guān)系不同 增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。 計(jì)算方法不同 消費(fèi)稅額＝銷售額消費(fèi)稅率＋銷售數(shù)量固定稅額 增值稅的計(jì)算則采用增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，即 增值稅額＝當(dāng)期銷售項(xiàng)稅－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 納稅環(huán)節(jié)不同 消費(fèi)稅在出廠、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納（金銀首飾除外），而且只交一次。 納稅人的劃分不同 增值稅區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人；消費(fèi)稅則無此劃分。一、納稅義務(wù)人 一般性規(guī)定：境內(nèi)、提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)(與VAT形成互補(bǔ)) 特殊規(guī)定 ①、鐵路運(yùn)輸部門的納稅人：各自的管理機(jī)構(gòu) ②、水運(yùn)、空運(yùn)、管運(yùn)、鐵路以外的其它陸運(yùn)：從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位。 ③、企業(yè)租賃或承包給他人的，以承租人或承包人為納稅人 ④、建筑安裝實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人，但由總承包人代扣代繳 扣繳義務(wù)人（需要掌握） ①、委托金融機(jī)構(gòu)貸款的，受托金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù) ②、建筑安裝實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，由總承包人代扣代繳 ③、境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)的，代理人為扣繳義務(wù)人；沒代理人的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人 ④、單位或者個(gè)人進(jìn)行演出，由他人售票的，以售票者為扣繳義務(wù)人 ⑤、分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人 ⑥、個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等，受讓者扣繳二、稅目 交通運(yùn)輸業(yè)：包括水、陸、空、管、搬運(yùn)5類。自建、出租、投資入股的，不是建筑業(yè)的征稅范圍。 金融保險(xiǎn)業(yè)：包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其它金融業(yè)務(wù)。 文化體育業(yè)。 服務(wù)業(yè) ①、包括代理業(yè)()、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)等。 以無形資產(chǎn)投資入股的不征收營業(yè)稅，但在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，要征稅。 單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人的，視同銷售，征收營業(yè)稅（兩道：建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)）；對(duì)個(gè)人無償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)，不征營業(yè)稅。2001年7%、2002年6%，2003年已調(diào)到5% 2001年10月1日起，農(nóng)村信用社為5％（做計(jì)算題時(shí)，日期要看清了） 娛樂業(yè)：5～20％，只有音樂茶座是5％，其它可列舉出來的全部為20%。（像不像權(quán)責(zé)發(fā)生制？） 建筑業(yè) ①、工程轉(zhuǎn)包或分包：以全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。（但：分或轉(zhuǎn)包給其它人的，要代扣代繳!） ②、建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的，無論是“包工包料”還是“包工不包料”，營業(yè)額＝工費(fèi)＋材料＋動(dòng)力 ③、安裝工程：凡安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款 ④、自建行為　 　A、自建自用的房屋不納營業(yè)稅，B、自建房屋對(duì)外銷售（不包括個(gè)人自建自用住房銷售），其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營業(yè)稅。＝工程成本（1+成本利潤率）247。＝銷售價(jià)格5% 金融保險(xiǎn)業(yè)： ①、貸款業(yè)務(wù)：營業(yè)額＝貸款利息收入＋加息＋罰息 ②、轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)：不包括將吸收的存款以及自有資本金貸與他人使用的業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息余額為營業(yè)額征稅 ②、金融企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)（NEW?。。? 營業(yè)額＝[全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）－實(shí)際成本]247。 ⑤、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)： A、初保業(yè)務(wù)：全部保費(fèi)收入 B、儲(chǔ)金業(yè)務(wù)：儲(chǔ)金利息＝（期初余額＋期末余額）247。12儲(chǔ)金并不是計(jì)稅依據(jù)因?yàn)樗皇潜ＹM(fèi)收入，而是儲(chǔ)金生出來的利息作為保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入 電信部門以集中受理方式為集團(tuán)客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)，類似1的處理 文化體育業(yè)營業(yè)額＝全部票價(jià)收入－場(chǎng)所費(fèi)用 娛樂業(yè)營業(yè)額＝收取的全部費(fèi)用，包括門票、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒飲料費(fèi)等 服務(wù)業(yè)： ①、代理業(yè)：實(shí)際收取的報(bào)酬為營業(yè)額。(2000年考題) ③、廣告代理業(yè)：只許減廣告發(fā)布費(fèi)，廣告制作費(fèi)就不能從營業(yè)額中減除。(拍賣罰沒物資交VAT，4%) ⑤、旅游企業(yè)：參照第1條：交通運(yùn)輸業(yè)的計(jì)稅依據(jù)。區(qū)別于單獨(dú)銷售軟件。六、幾種經(jīng)營行為的處理 兼營不同稅目的：分別核算，未分別核算的，從高適用稅率 混合銷售行為：處理由增值稅 兼營應(yīng)稅與非應(yīng)稅(營業(yè)稅)勞務(wù)：分別核算，未分別核算的，征增值稅 建筑業(yè)務(wù)征收問題。 　?、?、郵政部門發(fā)行報(bào)刊征收營業(yè)稅，其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊征收增值稅。 代購代銷的征稅，必考！ ①、同時(shí)符合以下三個(gè)條件，均應(yīng)征收營業(yè)稅： —受托方不墊付資金； —銷貨方將VAT專用發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方 —受托方按代購實(shí)際發(fā)生的銷售額和VAT額與委托方結(jié)算，并另收手續(xù)費(fèi)。（差價(jià)部分就是增值額，交Vat,這是雙重征稅） ③、如果加價(jià)出售，原價(jià)結(jié)算，另單收手續(xù)費(fèi)，則差價(jià)與手續(xù)費(fèi)一并視為手續(xù)費(fèi)，征收營業(yè)稅。 ②、飲食業(yè)自制食品，既可對(duì)內(nèi)又可對(duì)外銷售的，屬于兼營情況。 銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)務(wù)勞務(wù)的征稅問題：這是2003年新內(nèi)容，看一下吧(要求：細(xì)讀一遍，理解意思，以后再不用看了)，最多也是個(gè)客觀題七、起征點(diǎn)（僅適用于個(gè)人）　　起征點(diǎn)是指征稅對(duì)象達(dá)到征稅的數(shù)量界限，超過起征點(diǎn)應(yīng)該全額計(jì)稅，　　免征額是在征稅對(duì)象稅法免于征稅的部分。 其它規(guī)定的減免稅（看看吧，客觀題） ①、保險(xiǎn)公司開展的1年以上的返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)（人壽、養(yǎng)老、健康保險(xiǎn)）的保費(fèi)收入，免征營業(yè)稅。（例外情況要掌握） (標(biāo)號(hào)不夠使了，只好先這樣湊合一下) ①、對(duì)從事國際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)的外國企業(yè)從我國取得的收入，％征稅 ②、對(duì)人保和進(jìn)出口銀行辦理的出口信用保險(xiǎn)，不是境內(nèi)業(yè)務(wù)，不征營業(yè)稅 ③、人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款，不征營業(yè)稅，直接或間接對(duì)企業(yè)的貸款，征稅。金融機(jī)構(gòu)往來是指金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來業(yè)務(wù)，包括再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的收入，不包括相互之間提供的服務(wù)； ⑤、電影發(fā)行單位：僅對(duì)片租征營業(yè)稅（對(duì)于票價(jià)分成收入，在放映單位已經(jīng)計(jì)征了，所以不能再征了） ******電影發(fā)行放映規(guī)則：在放映單位，先按全部票價(jià)征營業(yè)稅，然后對(duì)扣稅后的收入按5：5或6：4在發(fā)行單位和放映單位之間分成，另外，放映單位再支付給發(fā)行單位片租。 ⑥、對(duì)金融機(jī)構(gòu)的出納長款收入，不征收營業(yè)稅； ⑦、對(duì)個(gè)人購房的政策：銷售自購并居住超過1年的住宅，免稅；不足1年的，按購銷差價(jià)計(jì)征。（掌握） ⑧、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按國家規(guī)定的價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入，免征營業(yè)稅(基本治療)?！　挝缓蛡€(gè)人新建建筑物后銷售，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天?！　】劾U義務(wù)人扣繳義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為代納稅人收款或取得索款憑據(jù)的當(dāng)天　　建筑業(yè)：看107頁就行了，主要原則：結(jié)算日　　金融機(jī)構(gòu)的貸款逾期≤180天的，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，逾期180天的部分，按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入 融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)等以取得收入或索取收入憑據(jù)的當(dāng)天。以月為一期的，期滿之日起10日內(nèi)繳納營業(yè)稅，以日為一期的，期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳，下月1至10月內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納營業(yè)稅。十一、納稅地點(diǎn) 地方性稅種，一般先就地納稅，不好“屬地”的，再“屬人”。運(yùn)輸?shù)模簷C(jī)構(gòu)屬地 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的：土地所在地。 銷售不動(dòng)產(chǎn)：不動(dòng)產(chǎn)所在地 外出勞務(wù)：勞務(wù)發(fā)生地納稅，未納稅的，回所在地補(bǔ)稅 跨省的：機(jī)構(gòu)所在地 航空公司：向各分公司繳稅。 ②、具有特定目的：公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)建設(shè)。一、稅率 —市區(qū)：7% —縣城、鎮(zhèn)：5% —其他：1% ******注意：出題時(shí)給出了企業(yè)地點(diǎn)，就是告訴了城建稅率 ******受托方代扣“三稅”的，適用受托方所在地稅率。(因?yàn)闆]有使用城市設(shè)施)
四、納稅環(huán)節(jié)、地點(diǎn)、期限 總原則：一切隨同主稅，附加稅嘛。
跨省開采油田的，由油井所在地繳納；
管道局輸油取得收入的，由取得收入所在地繳納；
流動(dòng)經(jīng)營無固定場(chǎng)所的，在經(jīng)營地繳納。第六章 關(guān)稅法本章平均在6分左右，單、多選不在話下，計(jì)算肯定有，與流轉(zhuǎn)稅相結(jié)合出題可能性較大?！　∝浳锸侵纲Q(mào)易性商品；　　物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)入國境的個(gè)人物品?！　　　　　、協(xié)定稅率：適用原產(chǎn)于我國參加的含有關(guān)稅收優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定有關(guān)締約方的進(jìn)口貨物。　　　　　　C、特惠稅率：適用原產(chǎn)于與我國訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)訂的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物。進(jìn)口商品的稅率主要體現(xiàn)為：加工程度越深，關(guān)稅稅率越高?！?997幵7月1日起，我國對(duì)部分產(chǎn)品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅。我國目前對(duì)錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、數(shù)字相機(jī)、攝像一體機(jī)實(shí)行復(fù)合稅?！　　　　　、滑準(zhǔn)稅：稅率隨進(jìn)口商品價(jià)格由高到低而由低至高的計(jì)征關(guān)稅的方法?！　√貏e關(guān)稅：由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定，海關(guān)總署負(fù)責(zé)實(shí)施　 　　①、報(bào)復(fù)性關(guān)稅　　　?、凇⒎磧A銷關(guān)稅、反補(bǔ)貼關(guān)稅　　　　　初裁，確定傾銷或補(bǔ)貼成立，并由此對(duì)我國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成損害的，可采取臨時(shí)反傾銷或反補(bǔ)貼措施，實(shí)施期為4個(gè)月，特殊情況下可延長到9個(gè)月。納稅人為進(jìn)口經(jīng)營者?！　　　、?、保障性關(guān)稅： 　　稅率的運(yùn)用：125126頁，認(rèn)真出聲讀一遍就行了，有印象能做客觀題就行了，不用背四、原產(chǎn)地規(guī)定（熟悉）輕讀3遍，這就能做選擇題了。　 　 ①、如下列費(fèi)用或者價(jià)值未包括實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格（向購貨代理人支付的不算，向銷貨方支付的計(jì)算在內(nèi)）　　 　　 A、由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)?！　? 　　 C、由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用　　　 　 D、可以按比例分?jǐn)偟模少I方直接或間接免費(fèi)提供，或以低于成本價(jià)方式銷售給賣方的或有關(guān)方的貨物或服務(wù)的價(jià)值，理解為以勞務(wù)、實(shí)物支付價(jià)款。但是進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)不得計(jì)入?！? 　 ②、下列費(fèi)用，如能與該貨物實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格區(qū)分，不得計(jì)入完稅價(jià)格：　 　 　 A、廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)費(fèi)　 　 　 B、貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用　 　 　 （A、B兩項(xiàng)都是入境起卸以后發(fā)生的，不應(yīng)計(jì)入）　 　 　　C、進(jìn)口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅。　 　 　 A、向境內(nèi)無特殊關(guān)系的買方出售的成交