【正文】 提供的代銷清單時確認收入。很多上市公司操縱利潤的案件都屬于此種情形。在這種情況下，賣方企業(yè)在交易行為完成后即可確認商品銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)商品成本。在這些情形下，所有權(quán)的轉(zhuǎn)移通常意味著風險與報酬的轉(zhuǎn)移。從這四條基本原則我們看出其中蘊涵著強烈的“經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式”的會計新思維，即“風險—報酬轉(zhuǎn)移原則”。在現(xiàn)代社會中，商品的買賣無疑是最為常見的經(jīng)濟活動。當收入或者持有的有關(guān)資產(chǎn)極可能轉(zhuǎn)換為金額確定的現(xiàn)金時，收入是“可實現(xiàn)”的。預收的現(xiàn)金只能視為企業(yè)對他人的負債。從計量的角度，我們發(fā)現(xiàn)較為穩(wěn)妥的做法是企業(yè)所賺取的收入應根據(jù)將來某個時刻可望收到的現(xiàn)金或貨幣等價物來計量，這樣收入的計量有一個可以核實的基礎(chǔ)，因此，在會計上確立了“收入實現(xiàn)原則”。收入的時間確認是分期財務報告系統(tǒng)中最關(guān)鍵的一個問題，同時又是會計理論與實務中的難題。時間確認一般不涉及對經(jīng)濟利益性質(zhì)的爭議，而是確定一筆收入在什么時間計入會計帳簿。因此，收入分析的基礎(chǔ)是對收入內(nèi)容和時間的分析，并且需要用心體會不同安排下的利益差別。收入的會計分析主要從兩個方面展開，一是分析收入形成的模式，探究盈利模式的穩(wěn)定性和可擴展性，從而對企業(yè)未來經(jīng)濟利益流入的態(tài)勢作出分析；二是分析收入確認的條件，尤其是收入確認的時間區(qū)間，根據(jù)會計分期假設，收入在哪一個會計期間，就直接增加該期間的股東價值，因此，對收入實現(xiàn)于不同的會計期間是分析者十分關(guān)注的問題。五、收入（一）收人的經(jīng)濟特征 收入是企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入，包括銷售商品收入、勞務收入、利息收入、使用費收入、租金收入、股利收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項。（二）收人的確認 在一個特定的會計期間是否將一項經(jīng)濟利益認定為收入，其背后往往有多種邏輯。對收入進行內(nèi)容上的確認，是指根據(jù)經(jīng)濟交易或者經(jīng)濟事項的內(nèi)容，判斷企業(yè)在一項交易中增加的經(jīng)濟利益是否應認定為一筆收入。在有些情況下，收入的內(nèi)容確認與時間確認是不可分的。從經(jīng)濟學的觀點看，生產(chǎn)經(jīng)營活動所引起的股東價值增值是一個持續(xù)不斷的過程?！笆杖雽崿F(xiàn)”是指出售資產(chǎn)換取現(xiàn)金、或者收取現(xiàn)金所要求的條件已經(jīng)成就，因此，對于商品或勞務的提供者來說，不僅權(quán)利已經(jīng)實際發(fā)生，而且與權(quán)利相伴隨的現(xiàn)金流入可以合理地確定，這時才能夠確認收入。 收入代表的經(jīng)濟利益是已經(jīng)實現(xiàn)或者可實現(xiàn)的。如果一項收入的“可實現(xiàn)性”存在著相當程度的不確定性，則不能確認收入。我們所觀察的大部分企業(yè)，也是以商品銷售作為收入的主要來源。而1993年的《企業(yè)會計準則》要求“企業(yè)應當在發(fā)出商品、提供勞務，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，確認營業(yè)收入”，這實際上是“所有權(quán)轉(zhuǎn)移原則”。但是，在一些特殊的銷售安排或者商業(yè)慣例中，風險、報酬因素與所有權(quán)被分離開來，如商品已經(jīng)交付，但是風險、報酬未轉(zhuǎn)移；或者商品尚未交付，但是風險、報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移；或者商品交付后，賣方仍然對商品具有控制權(quán)，等等。這種收入確認模式是最傳統(tǒng)的，具備相當強的穩(wěn)定性，報表收入的可靠性最高。（2）企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得受到買方能否在一定時間內(nèi)將該商品售出的制約。（3）企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且此項安裝或檢驗任務是銷售合同的重要組成部分。在分期收款銷售安排中，合同一般規(guī)定買方在合同訂立或者交貨時支付部分貨款，余款日后分期支付。而且，國際貨物買賣一般伴隨著信用證付款條件，賣方的收款比較有保障。在這種情形下，買方支付完貨款，并取得提貨單，即認為該商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，賣方應確認收入。如果售后租回形成一項融資租賃，售價與資產(chǎn)帳面價值之間的差額應當單獨設置“遞延收益”科目核算，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。但之后修訂的非貨幣性交易準則將會計規(guī)則整個更改了。現(xiàn)金折扣主要發(fā)生在企業(yè)以賒銷方式銷售商品及提供勞務的交易中，賣方為鼓勵買方企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務人提供的債務扣除。在會計記帳規(guī)則下，在確認銷售收入時，企業(yè)帳目上反映為貸方有一個按銷售總金額計算的“應收帳款”項目，當購買者在價格上得到10%折扣的時候，企業(yè)在借方按照應收帳款的90%計入“現(xiàn)金”，同時將剩下的10%計為“財務費用”，因此，這個10%的“財務費用”支出，就會減少最終企業(yè)報表中的凈利潤。盡管從單個消費者的角度，10%的現(xiàn)金折扣只是很小的一個數(shù)字，但企鵝出版公司在長達六年的時間中利用這個方法保留下來的應收帳款（同時也是財務費用）。在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務，應當在完成勞務時確認收入，確認的金額為合同或協(xié)議總金額。隨著勞務的不斷提供，可能會根據(jù)實際情況增加或減少交易總金額，則應及時調(diào)整合同總收入。（３）勞務的完成程度能夠可靠地確定。因此，如果確認收入，就要同時按照相同金額確認勞務成本，避免形成不可靠的會計利潤數(shù)據(jù)。國嘉實業(yè)是上海證券交易所上市公司，主要從事一些光電類科技產(chǎn)品的開發(fā)與銷售。1997年12月20日, 國嘉實業(yè)與和德(集團)有限公司簽訂《股權(quán)置換協(xié)議》,公司將所持有的上海國嘉發(fā)展公司80％的股權(quán),％的股權(quán),與和德(集團)有限公司所持有的北京國軟科技有限公司80％的股權(quán),進行置換。公司聘請邯鄲會計師事務所對上海國嘉發(fā)展公司與北京國軟科技有限公司的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)進行評估,其評估結(jié)果是:上海國嘉發(fā)展公司: ,北京國軟科技有限公司: ,負債0萬元,摘自：國嘉實業(yè)1997年年度報告國軟科技主營電子商務數(shù)據(jù)庫軟件開發(fā)以及飼料在線交易網(wǎng)絡，于1997年12月4日登記注冊，其1997年共計完成主營業(yè)務收入45,420萬元,稅后凈利潤6,其中:電子商務數(shù)據(jù)庫軟件開發(fā)與銷售,營業(yè)收入9,600萬元,營業(yè)利潤6,100萬元。盡管1997年收入準則并沒有發(fā)布，但仍可根據(jù)收入確認的基本原則認定國軟科技是在尚未完全履行合同約定義務、商品所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移的情況下提前確認收入。從本質(zhì)上說，建造工程與勞務提供是性質(zhì)相同的活動，也可以適用提供勞務收入確認的一般規(guī)則。成本加成合同，是指以建造合同規(guī)定的或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的合同?！镀髽I(yè)會計準則——建造合同》規(guī)定了確定合同完工進度的三種方法，它們與《企業(yè)會計準則——收入》規(guī)定的長期勞務合同確認完工程度的方法相同，但適用的優(yōu)先順序不同。最后是已完合同工作的測量法。海油工程主要提供海洋、陸地油氣田開發(fā)工程及配套設施的設計、建造、設備安裝、海上構(gòu)筑物安裝、連接調(diào)試、海底管線鋪設、海上油氣田設施的檢驗維修等服務，是國內(nèi)唯一一家集設計、建造和安裝為一體的大型海洋石油工程總承包企業(yè)，也是亞太地區(qū)最大的具有工程建造總承包能力的公司之一。公司根據(jù)預算實際執(zhí)行情況，在合同變更或?qū)嶋H支出與預算數(shù)有較大差異時調(diào)整合同預計總成本。當建造合同的結(jié)果不能可靠地估計時，本公司及其附屬子公司于決算日按已經(jīng)發(fā)生并預計能夠收回的成本金額確認收入，并將已經(jīng)發(fā)生的成本計入當年損益。該公司在業(yè)內(nèi)尤其是地下軟土層隧道建造方面具備明顯優(yōu)勢，成功完成了上海市多個隧道施工項目。 該公司對建造合同的確認規(guī)則是：“在建造合同的結(jié)果能夠可靠估計時，根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和費用。本公司主要采用以上第一種方法確定合同完工進度，在無法根據(jù)第一種方法確定合同完工進度時，可采用第二種方法。從收入實現(xiàn)原則的構(gòu)成要件來看，這兩個條件描述的都是“代表收入的經(jīng)濟利益可望實現(xiàn)”，和銷售商品取得收入的確認原則不同之處在于缺少“收入已經(jīng)賺取”條件。如利息收入應當在結(jié)息日按照發(fā)放貸款的本金、存續(xù)期間和適當?shù)睦视嬎悴⒋_認；對于合同、協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后續(xù)服務的，應在收取使用費的時點確認；如需要提供后續(xù)服務的，應在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期間內(nèi)分期確認收入；如合同規(guī)定分期支付使用費的，應按合同規(guī)定的收款時間和金額或合同規(guī)定的收費方法計算的金額分期確認收入。在各家上市銀行2001年度報告中，均披露了會計政策的變更，將逾期貸款所產(chǎn)生利息按照權(quán)責發(fā)生制計入財務報表的標準提高了。在資產(chǎn)負債表外核算的應收貸款利息，在實際收到時,確認為收到當期的利息收入。但是，從會計實務來看，成本通常與產(chǎn)品相聯(lián)系，是在特定對象上為特定目的而發(fā)生的耗費，因此，它是“對象化”的耗費。企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動是企業(yè)的盈利過程，它必然相應地發(fā)生一定的費用，如工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中要消耗原材料、燃料和動力，發(fā)生機器設備的折舊費用和修理費用，用現(xiàn)金支付工人工資和其他各項生產(chǎn)管理費用等。因此，在一個特定的會計期間內(nèi)，如何確認、計量當期的費用，對企業(yè)利潤水平影響很大。 費用的確認大致可以從內(nèi)容和時間兩個角度進行。權(quán)責發(fā)生制原則要求按照權(quán)利義務發(fā)生的時間來確認費用。配比原則要求在確定一定會計期間的利潤時，應當將收入和為取得收入而發(fā)生的全部費用進行配合、比較。如果銷售收入尚不能在本期確認測相關(guān)商品或者產(chǎn)品的成本以及其他費用都不能在本期確認。在某項費用與本期