【正文】 提供的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。很多上市公司操縱利潤的案件都屬于此種情形。在這種情況下，賣方企業(yè)在交易行為完成后即可確認(rèn)商品銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)商品成本。在這些情形下，所有權(quán)的轉(zhuǎn)移通常意味著風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的轉(zhuǎn)移。從這四條基本原則我們看出其中蘊(yùn)涵著強(qiáng)烈的“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”的會(huì)計(jì)新思維，即“風(fēng)險(xiǎn)—報(bào)酬轉(zhuǎn)移原則”。在現(xiàn)代社會(huì)中，商品的買賣無疑是最為常見的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。當(dāng)收入或者持有的有關(guān)資產(chǎn)極可能轉(zhuǎn)換為金額確定的現(xiàn)金時(shí)，收入是“可實(shí)現(xiàn)”的。預(yù)收的現(xiàn)金只能視為企業(yè)對(duì)他人的負(fù)債。從計(jì)量的角度，我們發(fā)現(xiàn)較為穩(wěn)妥的做法是企業(yè)所賺取的收入應(yīng)根據(jù)將來某個(gè)時(shí)刻可望收到的現(xiàn)金或貨幣等價(jià)物來計(jì)量，這樣收入的計(jì)量有一個(gè)可以核實(shí)的基礎(chǔ)，因此，在會(huì)計(jì)上確立了“收入實(shí)現(xiàn)原則”。收入的時(shí)間確認(rèn)是分期財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)中最關(guān)鍵的一個(gè)問題，同時(shí)又是會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)中的難題。時(shí)間確認(rèn)一般不涉及對(duì)經(jīng)濟(jì)利益性質(zhì)的爭議，而是確定一筆收入在什么時(shí)間計(jì)入會(huì)計(jì)帳簿。因此，收入分析的基礎(chǔ)是對(duì)收入內(nèi)容和時(shí)間的分析，并且需要用心體會(huì)不同安排下的利益差別。收入的會(huì)計(jì)分析主要從兩個(gè)方面展開，一是分析收入形成的模式，探究盈利模式的穩(wěn)定性和可擴(kuò)展性，從而對(duì)企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益流入的態(tài)勢作出分析；二是分析收入確認(rèn)的條件，尤其是收入確認(rèn)的時(shí)間區(qū)間，根據(jù)會(huì)計(jì)分期假設(shè)，收入在哪一個(gè)會(huì)計(jì)期間，就直接增加該期間的股東價(jià)值，因此，對(duì)收入實(shí)現(xiàn)于不同的會(huì)計(jì)期間是分析者十分關(guān)注的問題。五、收入（一）收人的經(jīng)濟(jì)特征 收入是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。（二）收人的確認(rèn) 在一個(gè)特定的會(huì)計(jì)期間是否將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益認(rèn)定為收入，其背后往往有多種邏輯。對(duì)收入進(jìn)行內(nèi)容上的確認(rèn)，是指根據(jù)經(jīng)濟(jì)交易或者經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容，判斷企業(yè)在一項(xiàng)交易中增加的經(jīng)濟(jì)利益是否應(yīng)認(rèn)定為一筆收入。在有些情況下，收入的內(nèi)容確認(rèn)與時(shí)間確認(rèn)是不可分的。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)看，生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所引起的股東價(jià)值增值是一個(gè)持續(xù)不斷的過程?！笆杖雽?shí)現(xiàn)”是指出售資產(chǎn)換取現(xiàn)金、或者收取現(xiàn)金所要求的條件已經(jīng)成就，因此，對(duì)于商品或勞務(wù)的提供者來說，不僅權(quán)利已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，而且與權(quán)利相伴隨的現(xiàn)金流入可以合理地確定，這時(shí)才能夠確認(rèn)收入。 收入代表的經(jīng)濟(jì)利益是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)或者可實(shí)現(xiàn)的。如果一項(xiàng)收入的“可實(shí)現(xiàn)性”存在著相當(dāng)程度的不確定性，則不能確認(rèn)收入。我們所觀察的大部分企業(yè)，也是以商品銷售作為收入的主要來源。而1993年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)營業(yè)收入”，這實(shí)際上是“所有權(quán)轉(zhuǎn)移原則”。但是，在一些特殊的銷售安排或者商業(yè)慣例中，風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬因素與所有權(quán)被分離開來，如商品已經(jīng)交付，但是風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬未轉(zhuǎn)移；或者商品尚未交付，但是風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移；或者商品交付后，賣方仍然對(duì)商品具有控制權(quán)，等等。這種收入確認(rèn)模式是最傳統(tǒng)的，具備相當(dāng)強(qiáng)的穩(wěn)定性，報(bào)表收入的可靠性最高。（2）企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得受到買方能否在一定時(shí)間內(nèi)將該商品售出的制約。（3）企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重要組成部分。在分期收款銷售安排中，合同一般規(guī)定買方在合同訂立或者交貨時(shí)支付部分貨款，余款日后分期支付。而且，國際貨物買賣一般伴隨著信用證付款條件，賣方的收款比較有保障。在這種情形下，買方支付完貨款，并取得提貨單，即認(rèn)為該商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，賣方應(yīng)確認(rèn)收入。如果售后租回形成一項(xiàng)融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)帳面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置“遞延收益”科目核算，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。但之后修訂的非貨幣性交易準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)規(guī)則整個(gè)更改了?，F(xiàn)金折扣主要發(fā)生在企業(yè)以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中，賣方為鼓勵(lì)買方企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。在會(huì)計(jì)記帳規(guī)則下，在確認(rèn)銷售收入時(shí)，企業(yè)帳目上反映為貸方有一個(gè)按銷售總金額計(jì)算的“應(yīng)收帳款”項(xiàng)目，當(dāng)購買者在價(jià)格上得到10%折扣的時(shí)候，企業(yè)在借方按照應(yīng)收帳款的90%計(jì)入“現(xiàn)金”，同時(shí)將剩下的10%計(jì)為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，因此，這個(gè)10%的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”支出，就會(huì)減少最終企業(yè)報(bào)表中的凈利潤。盡管從單個(gè)消費(fèi)者的角度，10%的現(xiàn)金折扣只是很小的一個(gè)數(shù)字，但企鵝出版公司在長達(dá)六年的時(shí)間中利用這個(gè)方法保留下來的應(yīng)收帳款（同時(shí)也是財(cái)務(wù)費(fèi)用）。在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額。隨著勞務(wù)的不斷提供，可能會(huì)根據(jù)實(shí)際情況增加或減少交易總金額，則應(yīng)及時(shí)調(diào)整合同總收入。（３）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。因此，如果確認(rèn)收入，就要同時(shí)按照相同金額確認(rèn)勞務(wù)成本，避免形成不可靠的會(huì)計(jì)利潤數(shù)據(jù)。國嘉實(shí)業(yè)是上海證券交易所上市公司，主要從事一些光電類科技產(chǎn)品的開發(fā)與銷售。1997年12月20日, 國嘉實(shí)業(yè)與和德(集團(tuán))有限公司簽訂《股權(quán)置換協(xié)議》,公司將所持有的上海國嘉發(fā)展公司80％的股權(quán),％的股權(quán),與和德(集團(tuán))有限公司所持有的北京國軟科技有限公司80％的股權(quán),進(jìn)行置換。公司聘請(qǐng)邯鄲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上海國嘉發(fā)展公司與北京國軟科技有限公司的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估,其評(píng)估結(jié)果是:上海國嘉發(fā)展公司: ,北京國軟科技有限公司: ,負(fù)債0萬元,摘自：國嘉實(shí)業(yè)1997年年度報(bào)告國軟科技主營電子商務(wù)數(shù)據(jù)庫軟件開發(fā)以及飼料在線交易網(wǎng)絡(luò)，于1997年12月4日登記注冊(cè)，其1997年共計(jì)完成主營業(yè)務(wù)收入45,420萬元,稅后凈利潤6,其中:電子商務(wù)數(shù)據(jù)庫軟件開發(fā)與銷售,營業(yè)收入9,600萬元,營業(yè)利潤6,100萬元。盡管1997年收入準(zhǔn)則并沒有發(fā)布，但仍可根據(jù)收入確認(rèn)的基本原則認(rèn)定國軟科技是在尚未完全履行合同約定義務(wù)、商品所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移的情況下提前確認(rèn)收入。從本質(zhì)上說，建造工程與勞務(wù)提供是性質(zhì)相同的活動(dòng)，也可以適用提供勞務(wù)收入確認(rèn)的一般規(guī)則。成本加成合同，是指以建造合同規(guī)定的或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的合同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》規(guī)定了確定合同完工進(jìn)度的三種方法，它們與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》規(guī)定的長期勞務(wù)合同確認(rèn)完工程度的方法相同，但適用的優(yōu)先順序不同。最后是已完合同工作的測量法。海油工程主要提供海洋、陸地油氣田開發(fā)工程及配套設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造、設(shè)備安裝、海上構(gòu)筑物安裝、連接調(diào)試、海底管線鋪設(shè)、海上油氣田設(shè)施的檢驗(yàn)維修等服務(wù)，是國內(nèi)唯一一家集設(shè)計(jì)、建造和安裝為一體的大型海洋石油工程總承包企業(yè)，也是亞太地區(qū)最大的具有工程建造總承包能力的公司之一。公司根據(jù)預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，在合同變更或?qū)嶋H支出與預(yù)算數(shù)有較大差異時(shí)調(diào)整合同預(yù)計(jì)總成本。當(dāng)建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)時(shí)，本公司及其附屬子公司于決算日按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能夠收回的成本金額確認(rèn)收入，并將已經(jīng)發(fā)生的成本計(jì)入當(dāng)年損益。該公司在業(yè)內(nèi)尤其是地下軟土層隧道建造方面具備明顯優(yōu)勢，成功完成了上海市多個(gè)隧道施工項(xiàng)目。 該公司對(duì)建造合同的確認(rèn)規(guī)則是：“在建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí)，根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。本公司主要采用以上第一種方法確定合同完工進(jìn)度，在無法根據(jù)第一種方法確定合同完工進(jìn)度時(shí)，可采用第二種方法。從收入實(shí)現(xiàn)原則的構(gòu)成要件來看，這兩個(gè)條件描述的都是“代表收入的經(jīng)濟(jì)利益可望實(shí)現(xiàn)”，和銷售商品取得收入的確認(rèn)原則不同之處在于缺少“收入已經(jīng)賺取”條件。如利息收入應(yīng)當(dāng)在結(jié)息日按照發(fā)放貸款的本金、存續(xù)期間和適當(dāng)?shù)睦视?jì)算并確認(rèn)；對(duì)于合同、協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在收取使用費(fèi)的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)；如需要提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期間內(nèi)分期確認(rèn)收入；如合同規(guī)定分期支付使用費(fèi)的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入。在各家上市銀行2001年度報(bào)告中，均披露了會(huì)計(jì)政策的變更，將逾期貸款所產(chǎn)生利息按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)提高了。在資產(chǎn)負(fù)債表外核算的應(yīng)收貸款利息，在實(shí)際收到時(shí),確認(rèn)為收到當(dāng)期的利息收入。但是，從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來看，成本通常與產(chǎn)品相聯(lián)系，是在特定對(duì)象上為特定目的而發(fā)生的耗費(fèi)，因此，它是“對(duì)象化”的耗費(fèi)。企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是企業(yè)的盈利過程，它必然相應(yīng)地發(fā)生一定的費(fèi)用，如工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中要消耗原材料、燃料和動(dòng)力，發(fā)生機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)用和修理費(fèi)用，用現(xiàn)金支付工人工資和其他各項(xiàng)生產(chǎn)管理費(fèi)用等。因此，在一個(gè)特定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)，如何確認(rèn)、計(jì)量當(dāng)期的費(fèi)用，對(duì)企業(yè)利潤水平影響很大。 費(fèi)用的確認(rèn)大致可以從內(nèi)容和時(shí)間兩個(gè)角度進(jìn)行。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求按照權(quán)利義務(wù)發(fā)生的時(shí)間來確認(rèn)費(fèi)用。配比原則要求在確定一定會(huì)計(jì)期間的利潤時(shí)，應(yīng)當(dāng)將收入和為取得收入而發(fā)生的全部費(fèi)用進(jìn)行配合、比較。如果銷售收入尚不能在本期確認(rèn)測相關(guān)商品或者產(chǎn)品的成本以及其他費(fèi)用都不能在本期確認(rèn)。在某項(xiàng)費(fèi)用與本期