【正文】 付貨款，并取得賣方開出的提貨單。在這種情形下，買方支付完貨款，并取得提貨單，即認(rèn)為該商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，賣方應(yīng)確認(rèn)收入。售后回購與售后回租售后回購一般情況下不應(yīng)確認(rèn)為收入。但如果賣方有回購選擇權(quán)，并且回購價以回購當(dāng)日的市場價為基礎(chǔ)確定，在回購的可能性很小的情況下，也可在售出商品時確認(rèn)為收入的實現(xiàn)。售后回租上指企業(yè)銷售商品的同時，銷售方同意日后再租回所售商品。如果售后租回形成一項融資租賃，售價與資產(chǎn)帳面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)置“遞延收益”科目核算，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費用的調(diào)整。如果售后租回形成一項經(jīng)營租賃，售價與資產(chǎn)帳面價值之間的差額也通過“遞延收益”科目核算，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)偂７秦泿判越灰追秦泿判越灰字惺杖氲拇_認(rèn)問題在我國的會計規(guī)則中有其演變過程。2000年《企業(yè)會計準(zhǔn)則——非貨幣性交易》公布，將非貨幣性交易中是否有“收入”產(chǎn)生的界限劃定為“是否導(dǎo)致交易雙方所持有資產(chǎn)的目的變化”，如果雙方交換資產(chǎn)后持有目的發(fā)生了變化（在待售與非待售資產(chǎn)之間的變化），則盈利過程已經(jīng)完成，交易雙方原有貨物的價值通過這個交換過程得以實現(xiàn)，故應(yīng)作為銷售處理，按照換出貨物的公允價值計量銷售收入以及換入貨物的價值。但之后修訂的非貨幣性交易準(zhǔn)則將會計規(guī)則整個更改了。新制度規(guī)定，在進(jìn)行非貨幣性交易的核算時，無論是一項資產(chǎn)換入一項資產(chǎn)，或者一項資產(chǎn)同時換入多項資產(chǎn)，或者同時以多項資產(chǎn)換入一項資產(chǎn)，或者以多項資產(chǎn)換入多項資產(chǎn)，均按照換出資產(chǎn)的帳面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入帳價值。由于是以換出資產(chǎn)的帳面價值及相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入帳價值，則這個交易將不會帶來資產(chǎn)價值量的變化，所以就沒有收入產(chǎn)生?，F(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣 與商品銷售相關(guān)的折扣有兩類，一是現(xiàn)金折扣，二是商業(yè)折扣?，F(xiàn)金折扣主要發(fā)生在企業(yè)以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中，賣方為鼓勵買方企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。我國會計慣例是將現(xiàn)金折扣理解為鼓勵客戶提早付款而給予的經(jīng)濟(jì)利益，當(dāng)折扣實際發(fā)生時在發(fā)生的當(dāng)期作為財務(wù)費用處理。商業(yè)折扣是指企業(yè)為促銷而在商品的價格上給予的扣除，是“量大從優(yōu)”所包含的會計思想，反映在會計處理上，由于商業(yè)折扣發(fā)生在銷售時而不是像現(xiàn)金折扣那樣發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之后，因此，企業(yè)在確認(rèn)收入時，確認(rèn)的收入額應(yīng)是扣除了商業(yè)折扣的金額。案例：企鵝出版公司現(xiàn)金折扣會計舞弊案企鵝出版公司采用信用銷售方式來銷售公司產(chǎn)品，該公司聲明對那些在規(guī)定信用期內(nèi)提前付款的客戶，公司將在銷售價格上給予10%的折扣。在會計記帳規(guī)則下，在確認(rèn)銷售收入時，企業(yè)帳目上反映為貸方有一個按銷售總金額計算的“應(yīng)收帳款”項目，當(dāng)購買者在價格上得到10%折扣的時候，企業(yè)在借方按照應(yīng)收帳款的90%計入“現(xiàn)金”，同時將剩下的10%計為“財務(wù)費用”，因此，這個10%的“財務(wù)費用”支出，就會減少最終企業(yè)報表中的凈利潤。但企鵝出版公司并沒有按照這樣的標(biāo)準(zhǔn)記帳規(guī)則來記帳。它對在信用期內(nèi)客戶提前付款的處理，是按原設(shè)定銷售價格90%計算的銷售總額記入“現(xiàn)金”，同時貸方也按照這個數(shù)字沖銷“應(yīng)收帳款”，如此一來，10%的現(xiàn)金折扣就不再被作為費用處理。企鵝出版公司通過這種手段，簡單地在應(yīng)收帳款中作出保留，就人為增加了公司的利潤。盡管從單個消費者的角度，10%的現(xiàn)金折扣只是很小的一個數(shù)字，但企鵝出版公司在長達(dá)六年的時間中利用這個方法保留下來的應(yīng)收帳款（同時也是財務(wù)費用）。在企鵝出版公司的集團(tuán)公司Person公司決定把企鵝公司與最新購進(jìn)的Putnam Berkley出版社合并時，這些隱藏的財務(wù)費用才被發(fā)現(xiàn)，最終導(dǎo)致公司被迫進(jìn)行破產(chǎn)清算。（四）提供勞務(wù)收入以提供勞務(wù)的方式取得收入的行業(yè)很多，如建筑安裝業(yè)、投資銀行業(yè)、娛樂服務(wù)業(yè)等。依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》，提供勞務(wù)確認(rèn)收入的時間應(yīng)根據(jù)勞務(wù)完成的時間以及對交易結(jié)果的合理估計而定。在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額。如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，且在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷，如同時滿足以下條件，則交易結(jié)果能夠可靠估計：（１）勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量。合同總收入一般根據(jù)雙方簽訂的合同或協(xié)議注明的交易總額確定。隨著勞務(wù)的不斷提供，可能會根據(jù)實際情況增加或減少交易總金額，則應(yīng)及時調(diào)整合同總收入。（２）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。只有當(dāng)與交易相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)時，才能確認(rèn)收入。企業(yè)可以從與接受勞務(wù)者交往的歷史經(jīng)驗等方面進(jìn)行判斷這種經(jīng)濟(jì)利益流入的確定程度。（３）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。對勞務(wù)完成程度的測定是專業(yè)技術(shù)，一般采用確定已完工作業(yè)、已經(jīng)提供勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例、已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例等方法予以確定。如果提供勞務(wù)的結(jié)果不能可靠的估計，則一方面表明無法準(zhǔn)確計量收入，另一方面表明無法準(zhǔn)確計量費用。如果在這種情形下少計費用而形成利潤，就會誤導(dǎo)會計信息的使用人。因此，如果確認(rèn)收入，就要同時按照相同金額確認(rèn)勞務(wù)成本，避免形成不可靠的會計利潤數(shù)據(jù)。極端的情況，如果預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本根本不可能從勞務(wù)接受方得到補償，則提供勞務(wù)的一方不應(yīng)確認(rèn)收入。已經(jīng)發(fā)生的成本應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對收入分別以下情況予以確認(rèn)和計量：案例：國嘉實業(yè)因軟件開發(fā)收入確認(rèn)問題受到證監(jiān)會處罰1998年11月，中國證監(jiān)會認(rèn)定上海國嘉實業(yè)股份有限公司在其1997年年度財務(wù)報告中一筆軟件銷售收入的確認(rèn)違反了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《禁止證券欺詐行為暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定，決定對國嘉實業(yè)處以罰款50萬元，對國嘉實業(yè)董事長王英玲處以警告。國嘉實業(yè)是上海證券交易所上市公司，主要從事一些光電類科技產(chǎn)品的開發(fā)與銷售。公司的變化發(fā)生在1997年下半年，經(jīng)過兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓，、二大股東。從年度財務(wù)數(shù)據(jù)對比中可以看出，1997年公司的業(yè)績大幅增長，共實現(xiàn)利潤總額5733萬元，凈利潤4489萬元。單位：元97年96年95年490,703,27,737,12,901,44,886,847,3,003,592,591,345,555,361,964,227,956,159,164,156,077,％％％為國嘉實業(yè)1997年帶來巨額利潤的子公司國軟科技是該年11月才成為公司第一大股東的北京和德實業(yè)公司在12月裝入股份公司中的。1997年12月20日, 國嘉實業(yè)與和德(集團(tuán))有限公司簽訂《股權(quán)置換協(xié)議》,公司將所持有的上海國嘉發(fā)展公司80％的股權(quán),％的股權(quán),與和德(集團(tuán))有限公司所持有的北京國軟科技有限公司80％的股權(quán),進(jìn)行置換。公司享有國軟科技的權(quán)益自1997年12月4日起計。和德集團(tuán)享有錫興鋼鐵及國嘉發(fā)展的權(quán)益自1997年10月31日起計。,該協(xié)議已獲雙方董事會批準(zhǔn)并生效。公司聘請邯鄲會計師事務(wù)所對上海國嘉發(fā)展公司與北京國軟科技有限公司的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)進(jìn)行評估,其評估結(jié)果是:上海國嘉發(fā)展公司: ,北京國軟科技有限公司: ,負(fù)債0萬元,摘自：國嘉實業(yè)1997年年度報告國軟科技主營電子商務(wù)數(shù)據(jù)庫軟件開發(fā)以及飼料在線交易網(wǎng)絡(luò)，于1997年12月4日登記注冊，其1997年共計完成主營業(yè)務(wù)收入45,420萬元,稅后凈利潤6,其中:電子商務(wù)數(shù)據(jù)庫軟件開發(fā)與銷售,營業(yè)收入9,600萬元,營業(yè)利潤6,100萬元。飼料在線交易網(wǎng)絡(luò):營業(yè)收入35,820萬元,證監(jiān)會認(rèn)定虛假確認(rèn)的收入就是國軟科技從事電子商務(wù)數(shù)據(jù)庫軟件開發(fā)與銷售所實現(xiàn)的營業(yè)收入9600萬。該交易是國軟科技向某化工品公司銷售軟件產(chǎn)品，將某化工品公司在1997年12月31日支付的9600萬元計入當(dāng)年收入，并向某化工品公司開具軟件銷售發(fā)票，同時，于1997年12月24日向美國IMS－NETCORP購買了供開發(fā)使用的軟件、硬件計3189萬元，與北京康茂國際網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)有限公司簽訂人工費用包干協(xié)議書，向其支付包干人工費用計311萬元，兩筆費用合計3500萬元記入1997年度銷售成本。但截止1997年的12月31日，國軟科技所銷售的軟件產(chǎn)品才開始開發(fā)。盡管1997年收入準(zhǔn)則并沒有發(fā)布，但仍可根據(jù)收入確認(rèn)的基本原則認(rèn)定國軟科技是在尚未完全履行合同約定義務(wù)、商品所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移的情況下提前確認(rèn)收入。1999年開始實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》規(guī)定軟件類企業(yè)為客戶開發(fā)軟件的收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工程度確認(rèn)收入。根據(jù)這個規(guī)則，國軟科技在1997年可以確認(rèn)的電子商務(wù)數(shù)據(jù)庫軟件開發(fā)與銷售所實現(xiàn)的營業(yè)收入就幾乎為0。（五）建造合同收入建造工程通常都是長期合同工程，