【正文】 future development of small and mediumsized significance. The use of the aforementioned theories and knowledge of Luchuan Maosheng Co.,Ltd internal control system from the anizational structure, internal control systems to conduct a detailed analysis of its internal control problems and the reasons for these problems. Finally, in accordance with the results of these case studies, bined with the characteristics of small and medium enterprises as well as the five elements of internal control in the current situation to strengthen SMEs in the internal control measures to be taken and countermeasures. Key words: small and mediumsized。 論文 運(yùn)用實(shí)證研究與規(guī)范研究方法， 從 內(nèi)部控制的 含義 及 要素 入手 ， 結(jié)合中小企業(yè)的特點(diǎn)，引出 完善內(nèi)部控制 對中小企業(yè)未來發(fā)展的重要意義 。 中小企業(yè)內(nèi)部控制 問題 探討 —— 基于 陸川茂盛有限 公司內(nèi)部控制案例 摘 要 中小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的促進(jìn)作用。 根據(jù) 前述 理論和知識，對陸川茂盛有限公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)從組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制制度等方面進(jìn)行詳細(xì)分析， 得出 其內(nèi)部控制存在的問題 以及產(chǎn)生這些問題的 原因。 internal control。因此，對中小企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施過程中存在的一些突出問題進(jìn)行探討就顯得非常必要。 內(nèi)部控制在歷史上經(jīng)過多次演變，至今，根據(jù) 1992 年美國 COSO 報(bào)告中認(rèn)為內(nèi)部控制系為達(dá)成某些特定目標(biāo)而設(shè)計(jì)的過程，即內(nèi)部控制是一種由企業(yè)董事會、管理階層與其他人員執(zhí)行，由管理人員階層所設(shè)計(jì)，為達(dá)成運(yùn)營的效果及財(cái)務(wù)報(bào) 告的可靠性和相關(guān)法令的遵循提供合理保證的過程。 （二）內(nèi)部控制的要素 內(nèi)部控制的要素包括以下五個(gè)方面： 內(nèi)部環(huán)境。 2 風(fēng)險(xiǎn)評估。每個(gè)企業(yè)必須按照一定的方式和時(shí)間規(guī)定，辨識和取得適當(dāng)?shù)男畔ⅲ⒓右詼贤?，以便于員工更好履行其職責(zé) [2]。 內(nèi)部監(jiān)督。這個(gè)系統(tǒng)可對改變的環(huán)境作出動態(tài)反應(yīng)。 二、內(nèi)部控制對中小企業(yè)意義 的 再認(rèn)識 （一）中小企業(yè)的特點(diǎn) 我國的中小企業(yè)已經(jīng)成為支撐經(jīng)濟(jì)增長、吸收就業(yè)人口、維護(hù)經(jīng)濟(jì)和社會穩(wěn)定的重要力量，其作用和地位隨著國有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性調(diào)整而日益突出。我國中小企業(yè)的數(shù)量眾多，行業(yè)分布相當(dāng)廣泛，小到簡單的皮革加工、食品、服裝制造，大到電子、機(jī)械、化工乃至高科技。中小企業(yè)不像大企業(yè)那樣有較多的條條框框，他們更多地根據(jù)市場的需求進(jìn)行生產(chǎn)、停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)，因而應(yīng)變能力較強(qiáng)，但同時(shí)也存在著缺少長遠(yuǎn)規(guī)劃、缺乏風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)系統(tǒng)等缺陷。同時(shí)，家族式企業(yè)的家族成員中往往缺乏有管理經(jīng)驗(yàn)的人員，造成中小企業(yè)缺乏有效的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和控制 [5]。 正因?yàn)橹行∑髽I(yè)具有以上特點(diǎn)，決定其不能完全按照大型企業(yè)的方法和要求來設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)中也常見多地區(qū)的經(jīng)營，這就使得中小企業(yè)決策越來越依賴于各種錯(cuò)綜復(fù)雜的財(cái)務(wù)經(jīng)營信息。 保護(hù)中小企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失。中小企業(yè)應(yīng)依靠內(nèi)部控制 進(jìn)行完整的會計(jì)核算，進(jìn)而編制財(cái)務(wù)報(bào)告，并采用運(yùn)籌學(xué)的方法分析各個(gè) 經(jīng)營指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)性，考察企業(yè)是否存在設(shè)備未能充分利用、費(fèi)用核算不規(guī)范、工作人員是否超標(biāo)和生產(chǎn)臺班開工不足等情況，保證提高經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性和有效性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)富最大化 [7]。本著 “ 創(chuàng)新 務(wù)實(shí)、精益求精 ” 的企業(yè)理念，依靠準(zhǔn)確的市場定位和薄利多銷的經(jīng)營策略，得以蓬勃發(fā)展。 內(nèi)部環(huán)境 （ 1）誠信和道德價(jià)值觀 茂盛公司為了營造和保持這方面的氛圍，制定了員工行為守則，守則涉及范圍廣泛，并要求員工定期承諾遵守這些制度。 （ 3）組織結(jié)構(gòu) 公司的組織結(jié) 構(gòu)如下： 圖 1：陸川茂盛有限公司組織結(jié)構(gòu)圖 （ 4）職權(quán)與責(zé)任的分配 該公司制定管理層以及各級員工的職務(wù)說明書，用以規(guī)定與控制有關(guān)的責(zé)任；將業(yè)務(wù)授權(quán)、業(yè)務(wù)記錄、資產(chǎn)保管和維護(hù)，以及業(yè)務(wù)執(zhí)行的責(zé)任盡可能地分離。公司員工流失率高，尤其是門市員工流失率居高不下。 控制活動 授權(quán)方面，公司沒有建立正式的授權(quán)制度，一切事情都由總經(jīng)理說了算，而有時(shí)需要特別授權(quán)的又無法進(jìn)行集體決策，往往造成決策失誤； 業(yè) 績評價(jià)方面，公司缺少應(yīng)有的預(yù)算管理制度，對異常的差異也未采取必要的調(diào)查和糾正措施；信息處理上，公司只進(jìn)行簡單的會計(jì)記錄，月底只有簡單的利潤計(jì)算，無收益分析、成本分析和現(xiàn)金流量分析，而且會計(jì)記錄中省掉了記賬憑證編制一 項(xiàng)，而是直接根據(jù)原始憑證在賬簿上直接登記；實(shí)物控制方而，沒有專門的倉庫管理和登記員，對財(cái)產(chǎn)的入庫、領(lǐng)用、保管及處置環(huán)節(jié)設(shè)置的控6 制程序過于簡單和隨意。 （ 2）組織結(jié)構(gòu)不合理 企業(yè) 組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成果及控制效果。 （ 3）人力資源管理不善 公 司的職工雇傭不是按崗雇員，人員素質(zhì)偏低，學(xué)歷普遍不高，不能真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的責(zé)任，更新知識、提高操作能力就顯得到不容緩。這些造成了公司員工流 動率偏高，高的員工流動率對公司來說是很大的損失。 信息溝通不順暢 在公司內(nèi)部信息溝通上，部門與部門之間的信息溝通不順暢。無法提供庫存商品的動態(tài)管理，無法與倉庫物品核對，即使發(fā)生挪用公司財(cái)產(chǎn)，盜取公司財(cái)物的現(xiàn)象發(fā)生也無從追查。由于會計(jì)制度的不完善，內(nèi)部牽制機(jī)制無法形成，權(quán)責(zé)分派體系沒有建立 ，無法指派進(jìn)行營運(yùn)活動的權(quán)與責(zé)以及無法建立溝通管道和設(shè)立授權(quán)方式。而公司五年以上的會計(jì)報(bào)表卻很難查找，大多數(shù)遺失、毀損。由于無倉庫管理人員，由保安部門負(fù)責(zé)守夜值班，沒有相應(yīng)的牽制監(jiān)督制度，僅僅是基于信任，結(jié)果監(jiān)守自盜的現(xiàn)象屢屢發(fā)生。使中小企業(yè)的內(nèi)部控制逐步規(guī)范，構(gòu)建符合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部控制 。因此，優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境對中小企業(yè)來說十分緊迫。構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要方面，在于界定關(guān)鍵區(qū)域的權(quán)、責(zé)以及建立適當(dāng)?shù)臏贤ü艿?。?quán)責(zé)分派包括指派進(jìn)行營運(yùn)活動的權(quán)與責(zé)以及建立溝通管道和設(shè)立授權(quán)方式等。因此， 中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對 全體員工尤其是管理層 進(jìn)行內(nèi)部控制理念的深入教育，從而使員工 樹立內(nèi)部控制理念，自覺執(zhí)行內(nèi)部控制，才能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少損失和防止舞弊現(xiàn)象、違法違紀(jì)行為的發(fā)生。 此外 ，還應(yīng)加強(qiáng)高層管理人員的教育，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識到保證會計(jì)信息真實(shí)性是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。只有當(dāng)企業(yè)中的每一個(gè)員工品德高尚，勇于進(jìn)取，為企業(yè)興盛拼搏，目標(biāo)明確，觀念趨同，內(nèi)部控制才會更有實(shí)效。中小企業(yè)根據(jù)自身規(guī)模和成本效益原則，通過適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評估和控制手段，盡量減少和降低可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，保證