【正文】 n 重大投資項目n 經(jīng)營模式改變n 內(nèi)部交易定價政策n 稅務(wù)部人員參與重大決策的具體方案制定；n 重大決策制定前進(jìn)行稅務(wù)影響分析和規(guī)劃、稅務(wù)盡職調(diào)查和相關(guān)稅務(wù)合規(guī)性復(fù)核；n 稅務(wù)人員和重大決策實施部門保持溝通，以完成實施過程中的相關(guān)稅務(wù)合規(guī)工作。 和供應(yīng)商或客戶確定物流和金流的模式，諸如：發(fā)票開具的方式、時間、發(fā)票的種類，款項支付的方式。從規(guī)章制度方面，必須建立健全納稅業(yè)務(wù)規(guī)范與責(zé)任考核制度，從操作流程方面必須建立系統(tǒng)完善的稅務(wù)風(fēng)險控制流程；小企業(yè)重在基本規(guī)范與業(yè)務(wù)操作模式的建立，不需要配備專業(yè)人員、成立專門機(jī)構(gòu)。從規(guī)章制度方面，必須建立健全納稅業(yè)務(wù)規(guī)范與責(zé)任考核制度，從操作流程方面必須建立系統(tǒng)完善的稅務(wù)風(fēng)險控制流程。只有在這些方面做好工作，才能真正有效化解和控制企業(yè)的納稅風(fēng)險。7．社會關(guān)系良好的社會關(guān)系，暢通而快捷的溝通渠道，是防范納稅風(fēng)險的基本保障。稅務(wù)管理流程是實現(xiàn)依法納稅、科學(xué)納稅，降低稅務(wù)風(fēng)險的重要步驟，其中包含了內(nèi)部控制的思想。如果不能夠正確應(yīng)對，那么則會妨礙企業(yè)正常經(jīng)營、引發(fā)連鎖稅務(wù)檢查、增加額外稅務(wù)負(fù)擔(dān)。它們是納稅的依據(jù)、完成納稅義務(wù)的憑證、稅務(wù)檢查的對象、稅務(wù)案件的證據(jù)等。3．法律意識重視法律規(guī)定，在合同簽訂、業(yè)務(wù)流程、稅務(wù)處理等方面必須強(qiáng)調(diào)法律意識，一切交易活動按照法律要求履行。一般粗放型的經(jīng)營理念、個性張揚的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、淡泊的風(fēng)險觀念都易引發(fā)納稅風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險控制過程包括全面稅務(wù)風(fēng)險控制與特殊稅務(wù)風(fēng)險控制。通過游說與公共關(guān)系活動影響稅務(wù)監(jiān)管部門的決策?？刂骑L(fēng)險：通過內(nèi)部稅務(wù)操作規(guī)程控制，將不可預(yù)見的意外稅務(wù)風(fēng)險事件降低到可接受的程度。通過增加額外費用，在市場與法制環(huán)境允許的情況下，彌補(bǔ)稅務(wù)風(fēng)險承擔(dān)者的損失，并通過這種方式重新定價產(chǎn)品或服務(wù)。通過重新定義目標(biāo)、重新設(shè)置策略并配置資源，以停止特定的活動?？梢酝ㄟ^稅務(wù)風(fēng)險控制過程減小其發(fā)生的可能性，通過合理的納稅規(guī)劃可以降低稅務(wù)風(fēng)險事件出現(xiàn)對公司所造成的影響。如果某種稅務(wù)風(fēng)險是不合乎需要的，如無法對承擔(dān)的相關(guān)風(fēng)險提供有吸引力的回報或公司沒有能力控制類似風(fēng)險，那么就應(yīng)排除和回避此類稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險管理策略是通過特定的政策來限定解釋這些具體策略，修訂和更新所有的發(fā)展政策，緊跟時代的發(fā)展。主要體現(xiàn)在各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的稅負(fù)控制。三、稅務(wù)風(fēng)險管理策略（一）建立稅收風(fēng)險防范系統(tǒng)：1．信息系統(tǒng)集團(tuán)財務(wù)中心將定期跟蹤財政稅收政策的最新變化，有效收集涉稅業(yè)務(wù)信息，定期將有關(guān)法規(guī)及其對集團(tuán)財務(wù)、業(yè)務(wù)的影響以及應(yīng)對措施下發(fā)各公司。2．成本與效益原則稅務(wù)風(fēng)險管理在公司財務(wù)管理中的應(yīng)用方案設(shè)計的基礎(chǔ)是節(jié)稅收益必須大于納稅安排成本。1．遵從性與合規(guī)性稅務(wù)風(fēng)險管理在公司財務(wù)管理中的應(yīng)用方案設(shè)計的前提是稅法與財務(wù)法規(guī)的雙重合法性。其次，在稅務(wù)風(fēng)險管理下的公司有效結(jié)構(gòu)重組，能促進(jìn)公司迅速走上規(guī)模經(jīng)營之路，規(guī)模經(jīng)營往往是實現(xiàn)利潤最大化，也就是公司財務(wù)管理最終目標(biāo)的有效途徑。而任何事物都處于變動與變化之中，這些變化必然會引起風(fēng)險的變化。如果風(fēng)險發(fā)生之后不會有損失，那么就沒必要研究風(fēng)險了。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和生產(chǎn)力的提高，還會不斷產(chǎn)生新的風(fēng)險，且風(fēng)險事故造成的損失也越來越大。（一）稅務(wù)風(fēng)險的特性稅務(wù)風(fēng)險具有客觀性、普遍性、損失性和可變性四種特性。因為小企業(yè)業(yè)務(wù)模式單一，經(jīng)營收入不高，進(jìn)行納稅規(guī)劃的余地不大，且由于經(jīng)濟(jì)實力有限，無法承受突發(fā)性的稅務(wù)違規(guī)處罰風(fēng)險．因此小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制的側(cè)重點主要在于稅務(wù)風(fēng)險控制第一層次目標(biāo)的實現(xiàn)，即重在確保企業(yè)業(yè)務(wù)處理與納稅申報滿足稅法與稅務(wù)機(jī)關(guān)的基本要求，并在次基礎(chǔ)上盡可能的不斷改善，樹立納稅信譽(yù)，降低稅務(wù)處罰的風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險分析：n 評估風(fēng)險的嚴(yán)重性、影響面及發(fā)生的機(jī)率；n 稅務(wù)風(fēng)險控制點的確定（平衡風(fēng)險控制和控制成本的關(guān)系）。稅務(wù)內(nèi)控的要素控制環(huán)境→風(fēng)險評估→控制活動→信息與溝通→監(jiān)控與反饋控制環(huán)境包括：企業(yè)體制和股東利益的導(dǎo)向、企業(yè)道德理念和經(jīng)營風(fēng)格、法規(guī)的制約和監(jiān)控、市場及行業(yè)慣例的影響、人力資源和組織架構(gòu)。本綱要旨在指導(dǎo)XX公司及下轄企業(yè)（含控股公司、參股公司）合理控制稅務(wù)風(fēng)險，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽(yù)損害。XX公司全資子公司的董事會負(fù)責(zé)督導(dǎo)本綱要的實施；對控股公司、參股公司由XX公司提名的董事通過股東（大）會和董事會按照法定程序負(fù)責(zé)督導(dǎo)本綱要的實施。管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格影響其管理企業(yè)稅務(wù)的方式，保守還是激進(jìn)？風(fēng)險評估（也即稅務(wù)風(fēng)險識別，確定稅務(wù)風(fēng)險點）：經(jīng)營決策過程中的風(fēng)險、經(jīng)營運作中的風(fēng)險、影響會計/財務(wù)報告的真實性和準(zhǔn)確性的稅務(wù)風(fēng)險、稅務(wù)申報中的失誤和風(fēng)險、稅務(wù)爭議處理過程中的風(fēng)險。一、稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)稅務(wù)規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定；經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定；對稅務(wù)事項的會計處理符合相關(guān)會計制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)；納稅申報和稅款繳納符合稅法規(guī)定；稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報備等涉稅事項符合稅法規(guī)定。此外，規(guī)范的稅務(wù)管理與合理的稅務(wù)籌劃→降低整體稅負(fù)率，控制稅務(wù)風(fēng)險→提高投資回報率，提升大型企業(yè)價值→優(yōu)化管理者績效二、稅務(wù)風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險本綱要所稱稅務(wù)風(fēng)險，指未來的不確定性對企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的影響。1．風(fēng)險具有客觀性風(fēng)險是不以企業(yè)意志為轉(zhuǎn)移，獨立于企業(yè)意志之外的客觀存在。例如，核能技術(shù)的運用產(chǎn)生了核子輻射、核子污染的風(fēng)險。風(fēng)險的存在，不僅會造成人員傷亡，而且會造成生產(chǎn)力的破壞、社會財富的損失和經(jīng)濟(jì)價值的減少，因此才使得個體或企業(yè)尋求應(yīng)對風(fēng)險的方法。例如科學(xué)發(fā)明和文明進(jìn)步，都可能使風(fēng)險因素發(fā)生變動。最后，公司的財務(wù)策劃是使稅務(wù)風(fēng)險管理得以實現(xiàn)的保證。稅務(wù)風(fēng)險管理是利用稅收政策的規(guī)定，熟練掌握納稅方法，適當(dāng)控制收支等途徑獲得節(jié)稅利益，它是一種合法行為，與偷稅、逃稅有本質(zhì)區(qū)別。公司進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理，最終目標(biāo)是為了實現(xiàn)合法節(jié)稅增收提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。各公司財務(wù)人員也必須跟蹤財政稅收政策的最新變化，特別是本地區(qū)稅收管理的地方性規(guī)定，以及本地區(qū)并提交有關(guān)建議。（二）公司層面的稅務(wù)風(fēng)險管理策略將稅務(wù)風(fēng)險管理與公司業(yè)務(wù)計劃結(jié)合起來；將稅務(wù)風(fēng)險管理策略與公司經(jīng)營策略結(jié)合起來實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險分散；從抓住機(jī)遇的角度考察稅務(wù)風(fēng)險；接受并利用稅務(wù)風(fēng)險。公司的稅務(wù)風(fēng)險管理策略包括：避免、保留、減少、轉(zhuǎn)移和利用稅務(wù)風(fēng)險。如果公司接受了某種稅務(wù)風(fēng)險，則會有幾種可行的選擇。最后，公司可以增加公司的稅務(wù)風(fēng)險暴露來利用類似的風(fēng)險。篩選資本項目，以避免低回報、脫離策略及不可接受的高稅務(wù)風(fēng)險活動。通過下列手段實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險自保：——及時進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險評估；——對先行稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵控制點進(jìn)行分析；——合理納稅規(guī)劃，在可接受的稅務(wù)風(fēng)險水平下維持原有的業(yè)務(wù)操作模式。利用稅務(wù)風(fēng)險通過有效的方法在公司內(nèi)部化解稅務(wù)風(fēng)險，并產(chǎn)生預(yù)期收益。稅務(wù)風(fēng)險管理策略的選擇，如：避免稅務(wù)風(fēng)險、保留稅務(wù)風(fēng)險、減少稅務(wù)風(fēng)險、利用稅務(wù)風(fēng)險等活動指出了經(jīng)常應(yīng)用于單獨風(fēng)險管理的手段。如：制定稅務(wù)風(fēng)險控制方向、設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險管理邊界、組織稅務(wù)風(fēng)險控制活動、選擇及發(fā)展高素質(zhì)員工、分配稅務(wù)風(fēng)險控制職責(zé)并計量業(yè)績。2．人員素質(zhì)雇員的教育背景、工作經(jīng)歷、工作態(tài)度、專業(yè)能力等，對于稅務(wù)風(fēng)險的影響至關(guān)重要。即使企業(yè)在稅務(wù)上存在問題，也可以通過涉稅自查、管理溝通、稅企溝通、行政復(fù)議、法律訴訟等方式進(jìn)行防范、化解和控制。因此，涉稅方面的稅務(wù)文件、合同、檔案、稅務(wù)資料、納稅證明等必須妥善保管。6．管理流程企業(yè)管理程序、業(yè)務(wù)控制模式、財務(wù)控制手段等構(gòu)成了管理流程，不同的管理流程會帶來不同的結(jié)果，其蘊含的稅務(wù)風(fēng)險也不同。因此，要做到以下風(fēng)險控制要求：第一，流程中的各個環(huán)節(jié)不能由一人一個部門全部包攬，必須貫徹合理分工和內(nèi)部牽制制度，在會計處理與稅務(wù)處理后，必須有專業(yè)審核或內(nèi)部審計把關(guān)。企業(yè)面對社會各界，必須妥善處理好各方面的關(guān)系。四、稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)與人員進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險控制，必須從人員、機(jī)構(gòu)、規(guī)章制度、操作流程等方面進(jìn)行全面配置、合理安排才能起到應(yīng)有的作用。大企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險控制，必須從人員、機(jī)構(gòu)、規(guī)章制度、操作流程等方面進(jìn)行全面配置、合理安排才能起到應(yīng)有的作用。有效確定公司進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理的關(guān)鍵點、關(guān)鍵部門和關(guān)鍵人員關(guān)鍵部門關(guān)鍵人員關(guān)鍵點高階主管董事長、總經(jīng)理確定公司的經(jīng)營理念； 組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程及兩者和稅務(wù)的相關(guān)性；對稅務(wù)風(fēng)險的重視程度。保持和財務(wù)部門的互動，在發(fā)生新交易模式后，需征求其意見，以確定對公司最有利的交易模式。經(jīng)營鏈n 研發(fā)（研發(fā)模式、費用的歸集）n 采購（存貨及進(jìn)項稅發(fā)票的管理）n 制造（成本涉稅事項，如折舊）n 銷售（銷售形式對銷售收入確認(rèn)時間和數(shù)額的影響）經(jīng)營要素n 人、財、物、智n 對預(yù)期的風(fēng)險事項與相關(guān)經(jīng)營鏈和要素管理部門確定相關(guān)稅務(wù)事項的風(fēng)險常規(guī)管理責(zé)任和權(quán)利n 對非常規(guī)性稅務(wù)事項確定事發(fā)溝通機(jī)制和第一責(zé)任方（問責(zé)方）稅負(fù)的核算和計提n 遞延稅款n 稅務(wù)扣除限額n 費用項目的合理分類納稅調(diào)整n 將納稅事項在財務(wù)報告中進(jìn)行合理披露（如稅務(wù)優(yōu)惠待遇及不確定稅務(wù)事項的披露等）n 對預(yù)期的風(fēng)險事項與相關(guān)經(jīng)營鏈和要素管理部門確定相關(guān)稅務(wù)事項的風(fēng)險常規(guī)管理責(zé)任和權(quán)利；n 對非常規(guī)性稅務(wù)事項確定，事發(fā)溝通機(jī)制和第一責(zé)任方（問責(zé)方）。企業(yè)層面組織功能定位：企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營鏈和要素的稅務(wù)風(fēng)險控制；企業(yè)稅務(wù)信息和會計處理的常規(guī)管控；稅務(wù)申報；稅務(wù)爭議的應(yīng)對等。將稅務(wù)風(fēng)險管理工作成效與相關(guān)人員的工作目標(biāo)、工作職責(zé)及工作業(yè)績相聯(lián)系，在業(yè)績考核時實行稅務(wù)差錯一票否決制。過程責(zé)任人需要一個風(fēng)險管理框架，以便理解這種以過程為導(dǎo)向的方式方法。識別必須管理的稅務(wù)風(fēng)險以確保公司商務(wù)模式的成功。一旦風(fēng)險被識別后，就可以依據(jù)其嚴(yán)重性和發(fā)生的可能性來繪制出風(fēng)險控制圖?？赡苄栽u估可能性時，要考慮評估本身的質(zhì)量。采用更嚴(yán)格的技術(shù)手段，集中分析測定最為重要的稅務(wù)風(fēng)險；為制定稅務(wù)風(fēng)險策略提供著眼點；通過稅務(wù)風(fēng)險管理來調(diào)整業(yè)務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)過程；提供更多的機(jī)會，以便分享稅務(wù)風(fēng)險管理的成功經(jīng)驗；提供一個包括整個企業(yè)的各類稅務(wù)風(fēng)險的綜合模型。圖1列明了一個有效稅務(wù)風(fēng)險管理過程的基本構(gòu)成要素。稅務(wù)風(fēng)險評估的步驟識別周邊環(huán)境發(fā)生了什么變化？為創(chuàng)造價值，我們的業(yè)務(wù)模式工作很有效嗎？我們正致力于實現(xiàn)什么目標(biāo)？我們能做的更好、更快更節(jié)省成本嗎？如果不是，那么會發(fā)生什么狀況？有錯誤發(fā)生嗎？如果有，我們怎樣知曉？我們所面臨的稅務(wù)風(fēng)險之中，哪些是我們希望改變的？是否存在我們不能接受而不希望出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險？分析是否存在受外因驅(qū)動的稅務(wù)風(fēng)險？如果有，是那些？是否存在受內(nèi)因驅(qū)動的稅務(wù)風(fēng)險？如果有，是那些？測定我們的稅務(wù)風(fēng)險已存在多久了？其對于資本、收入、現(xiàn)金流、信譽(yù)，及其他關(guān)鍵業(yè)務(wù)指標(biāo)的影響是什么？導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性有多大？稅務(wù)風(fēng)險評估關(guān)鍵點風(fēng)險識別使用預(yù)先確定的標(biāo)準(zhǔn)來評估稅務(wù)風(fēng)險，并依據(jù)公司高層業(yè)已認(rèn)定的關(guān)鍵性風(fēng)險框架來進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險識別和稅務(wù)風(fēng)險排序是十分有效的工具。例如對于任何稅務(wù)風(fēng)險，按日加征的滯納金都是十分可觀而不容忽視。制作稅務(wù)風(fēng)險圖，特別是使用共同稅務(wù)風(fēng)險語言來進(jìn)行制作，將可以給過程責(zé)任人、經(jīng)理及整個公司帶來益處。稅務(wù)審閱實施流程為保證順利實施專業(yè)服務(wù)與提交服務(wù)成果，稅務(wù)審閱工作的實施將分別按照下列程序進(jìn)行（下述工作時間將根據(jù)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度和客戶要求在實際操作時進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整）：利用資料審閱初步調(diào)研階段及其工作內(nèi)容：了解公司稅務(wù)管理思路，以確定稅務(wù)審閱改善的方向；通過訪談、調(diào)查問卷等方式同公司管理層溝通，以了解公司的稅務(wù)作模式與政策：與公司管理層和稅務(wù)操作部門的主要領(lǐng)導(dǎo)及具體負(fù)責(zé)人員面談，理解目前公司稅務(wù)管理架構(gòu)、職責(zé)分工與各稅務(wù)申報與管理操作模塊的特點與潛在問題。（５）報告演示與修訂階段工作內(nèi)容：完善報告形式，向公司管理層和稅務(wù)操作部門的主要領(lǐng)導(dǎo)及具體負(fù)責(zé)人員進(jìn)行演示與講解；收集修訂意見并對報告進(jìn)行完善。稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)：增加識別所有稅務(wù)風(fēng)險的機(jī)會；公司管理人員能更快地抓住關(guān)鍵問題。評估稅務(wù)風(fēng)險管理策略步驟定義：評估稅務(wù)風(fēng)險管理策略與公司整體發(fā)展策略的統(tǒng)一關(guān)系。本階段工作重點：更好地了解現(xiàn)有的稅務(wù)風(fēng)險管理能力；選擇公司需要的稅務(wù)風(fēng)險管理能力：將現(xiàn)有的稅務(wù)風(fēng)險管理狀況與理想狀況進(jìn)行比較分析實施相應(yīng)過程，執(zhí)行稅務(wù)風(fēng)險管理策略；指派風(fēng)險責(zé)任人；設(shè)計稅務(wù)風(fēng)險管理報告；比較選擇稅務(wù)風(fēng)險研究方法；收集整理系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險數(shù)據(jù)。稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)：使稅務(wù)風(fēng)險管理達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)；通過知識分享，提高公司學(xué)習(xí)能力減少稅務(wù)風(fēng)險對公司的沖擊。與公司業(yè)績建立聯(lián)系步驟定義：利用稅務(wù)風(fēng)險管理改善公司業(yè)績的能力。（一）研發(fā)領(lǐng)域（二）采購領(lǐng)域（三）銷售領(lǐng)域（四）生產(chǎn)領(lǐng)域（五）售后服務(wù)領(lǐng)域（六）其他領(lǐng)域1．關(guān)聯(lián)交易有形資產(chǎn)的銷售和采購；無形資產(chǎn)的提供和取得；勞務(wù)的提供和接受；內(nèi)部融資；利用避稅天堂進(jìn)行業(yè)務(wù)往來；向總機(jī)構(gòu)支付管理費；弱化子公司資本，然后以債務(wù)形式投入子公司。（4）審查企業(yè)各個稅種稅目、稅率選用的準(zhǔn)確性。n 采用托收承付結(jié)算方式的，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)”的審查標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審查是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，托收承付結(jié)算回單是否正確，是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當(dāng)月作收入處理。特別注意審查是否存在隨意確認(rèn)收入、虛增或虛減本期收入的風(fēng)險隱患。重點審查給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷售折扣而轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)單位等情形。（3）對經(jīng)常性的其他業(yè)務(wù)收入，從經(jīng)營部門的記錄中審查其完整性。（