企業(yè)所得稅法管理講義16-wenkub
2023-04-27 11:45:40 本頁面
【正文】 務(wù)，應(yīng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得由總機(jī)構(gòu)匯總在中國(guó)繳納所得稅?！ 。ǘ┩鈬?guó)企業(yè)，包括在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)企業(yè)、公司和其他經(jīng)濟(jì)組織。） 重點(diǎn)掌握以下內(nèi)容： 1．中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品即為取得收入； 2．外國(guó)企業(yè)從事合作開采石油資源的，合作者在分得原油時(shí)即為取得收入?！ ?．從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)取得的除境內(nèi)投資利潤(rùn)(股息)以外的其他各類所得，依法征稅?！ ?5．外商投資企業(yè)取得咨詢收入，按有關(guān)規(guī)定處理（詳見教材）?！ ∪?、準(zhǔn)予列支項(xiàng)目共12項(xiàng) 1．向總機(jī)構(gòu)支付的管理費(fèi)（不同于內(nèi)資） (1) 外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，向其總機(jī)構(gòu)支付的同本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的管理費(fèi)，準(zhǔn)予列支?！ 纠}】 某中外合資食品廠2002年產(chǎn)品銷售收入1800萬元，房屋租賃收入60萬元，全年開支的交際應(yīng)酬費(fèi)90萬元，稅前準(zhǔn)允列支的交際應(yīng)酬費(fèi)是（ ）?！ 。?）企業(yè)直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不得列支。 條件為：企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年比上年實(shí)際增長(zhǎng)10%(含10%)以上?！ ∷?、不得列為成本、費(fèi)用和損失的項(xiàng)目共10項(xiàng) 不同于內(nèi)資企業(yè)的有： 3．資本的利息（不同于內(nèi)資）； 4．各項(xiàng)所得額稅款（不同于內(nèi)資）； 9．支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)（不同于內(nèi)資）； 五、若干專門行業(yè)或項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納稅所得額的具體規(guī)定，需要熟悉以下內(nèi)容： 1．從事房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。對(duì)從投資企業(yè)取得利潤(rùn)(股息)可不計(jì)入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額，但與該投資有關(guān)的可行性研究費(fèi)用、投資貸款利息支出、投資管理費(fèi)用等投資決策實(shí)施中的各項(xiàng)管理費(fèi)用和投資期滿不能收回的投資損失等，不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額?！ 纠}】 某外商投資企業(yè)（甲）2002年代表境外一家咨詢企業(yè)（乙）與境內(nèi)客戶（丙）簽訂合同，共同為丙提供咨詢服務(wù)，乙取得境內(nèi)咨詢費(fèi)收入30萬元，甲應(yīng)代扣代繳乙咨詢服務(wù)費(fèi)的預(yù)提所得稅為（ ）?！ 。弧 。骸 ?。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行時(shí)間從1996年開始計(jì)算?！ ?998年虧損不納企業(yè)所得稅?！ 。?）對(duì)在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的，可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策：外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅（簡(jiǎn)稱兩免三減半）?！ ?．對(duì)在農(nóng)業(yè)、科研等重要領(lǐng)域向我國(guó)提供專有技術(shù)所取得的使用費(fèi)的減免10%。外國(guó)投資者將分得利潤(rùn)的75%增加本企業(yè)注冊(cè)資本，計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅額和外國(guó)投資者應(yīng)退稅額?！ ?2) 退稅后：基本退稅政策退稅后的管理部分退稅(退40%)不滿5年撤資，繳回已退稅款全部退稅(退100%)外國(guó)投資者直接再投資舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起3年內(nèi)沒有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，或沒有被繼續(xù)確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款的60% 【例題】2001年考題分析節(jié)選 設(shè)在國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)(簡(jiǎn)稱甲企業(yè))，經(jīng)審核被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，到1997年底享受定期減免稅政策已經(jīng)期滿。(1原實(shí)際適用的稅率與地方稅率之和)原實(shí)際適用的稅率退稅率＝2000247。 【例題】某中外合資企業(yè)是位于我國(guó)西部地區(qū)的國(guó)家鼓勵(lì)類企業(yè)?！ 。?）1月購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額25萬元，已提取當(dāng)期折舊費(fèi)。 需調(diào)增所得額=1250%=6（萬元） ?。?）境外分支機(jī)構(gòu)虧損不能在境內(nèi)彌補(bǔ) 需調(diào)增所得額=9萬元 ?。?）調(diào)整后的所得額=100+4+3+6+9=122（萬元） 應(yīng)納所得額=12215%=（萬元） ?。?）國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵稅限額=2540%=10（萬元） 2002年比2001年新增所得稅額=－(13+3)=（萬元） ?。ㄗⅲ翰檠a(bǔ)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資以前年度的所得稅款，應(yīng)計(jì)入所屬年度繳納的企業(yè)所得稅基數(shù)中） （7）2002年實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅=－=16（萬元） 第六節(jié) 境外所得已納稅款的扣除（熟悉） 同內(nèi)資企業(yè)一樣，境外所得已納稅款采用限額扣除法，扣除限額計(jì)算公式為： 境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額〔來源于某外國(guó)的所得額247。2002年經(jīng)考核被撤銷先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稱號(hào)，期間該企業(yè)外國(guó)投資者有兩年將從企業(yè)分得的稅后利潤(rùn)再投資于本企業(yè)，1999年再投資增加注冊(cè)資本，2001年再投資用于本企業(yè)擴(kuò)建。2=33（萬元） ?。?）2001年仍被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，繼續(xù)延長(zhǎng)三年減半征稅，稅率10% 2001年企業(yè)所得稅稅額=28010%=28（萬元） ?。?）2002年未被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，稅率為15% 2002年企業(yè)所得稅稅額=30015%=45（萬元） ?。?）8年共納企業(yè)所得稅=+33+28+45=（萬元） ?。?）1999年再投資退稅額=50247。（1－10%）10%100%=（萬元） 2002年被取消先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稱號(hào)，應(yīng)繳回2001年再投資已退稅額的60%?！ ?2) 轉(zhuǎn)讓記賬式國(guó)庫券收益20萬元，與國(guó)債利息收入一并已在稅前扣除。 (5) 從境外分支機(jī)構(gòu)取得稅后利潤(rùn)150萬元(在境外已納稅款80萬元)，未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（2001年） 【答案】 (1)罰款不能在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所
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