企業(yè)所得稅法管理講義16(已修改)
2025-04-24 11:45 本頁面
【正文】 第十五章 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法打印本頁 第一節(jié) 納稅義務(wù)人及征稅對(duì)象（熟悉） 一、納稅義務(wù)人： ?。ㄒ唬┩馍掏顿Y企業(yè)。這類納稅人總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，它們是稅法規(guī)定的居民納稅人，負(fù)有無限納稅義務(wù)，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得由總機(jī)構(gòu)匯總在中國繳納所得稅。 ?。ǘ┩鈬髽I(yè)，包括在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)經(jīng)營和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有來源于中國境內(nèi)所得的外國企業(yè)、公司和其他經(jīng)濟(jì)組織。這類納稅人的總機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，它們是稅法規(guī)定的非居民納稅人，負(fù)有有限的納稅義務(wù)，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得在中國繳納所得稅。 二、征稅對(duì)象：生產(chǎn)經(jīng)營所得、其它所得 【例題】 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象包括（?。！ ．在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得 B．總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外的所得 C．在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國企業(yè)來源于中國境外中資企業(yè)的所得 D．在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的外國企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得 【答案】ABD 第二節(jié) 稅率（熟悉） 一、企業(yè)所得稅：正稅30%、地方附加稅3% 適用于外商投資企業(yè)、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的外國企業(yè) 二、預(yù)提所得稅20%：適用于在中國境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的外國企業(yè) 第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（掌握） 應(yīng)納稅所得額=收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額 一、應(yīng)納稅所得額的概念 計(jì)稅收入17項(xiàng)（原則上與內(nèi)資企業(yè)一致，即生產(chǎn)經(jīng)營收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入、其它收入。） 重點(diǎn)掌握以下內(nèi)容： 1．中外合作經(jīng)營企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品即為取得收入； 2．外國企業(yè)從事合作開采石油資源的，合作者在分得原油時(shí)即為取得收入?！ ?．企業(yè)接受的非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按合理價(jià)格估價(jià)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)計(jì)入當(dāng)年收益，在補(bǔ)虧后計(jì)繳企業(yè)所得稅?！ ?．企業(yè)接受的貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)一次性計(jì)入當(dāng)年收益計(jì)征所得稅?！ ?．企業(yè)應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期二年未要求償還的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年收入計(jì)征所得稅?！ ?．從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)取得的除境內(nèi)投資利潤(股息)以外的其他各類所得，依法征稅?！ ?0．生產(chǎn)性外商投資企業(yè)籌辦期內(nèi)取得的非生產(chǎn)性收入，減除與上述收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失的余額，依法計(jì)征所得稅，但可不作為計(jì)算減免稅優(yōu)惠期的獲利年度。 12．股票轉(zhuǎn)讓凈收益按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益征收所得稅。 13．股票發(fā)行的溢價(jià)是不繳稅的。 15．外商投資企業(yè)取得咨詢收入，按有關(guān)規(guī)定處理（詳見教材）。 16．外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國庫券取得到期兌付的利息收入免征所得稅。但中途轉(zhuǎn)讓收益依法納稅?！ 《?、應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式 工業(yè)企業(yè)在計(jì)算應(yīng)稅納所得額時(shí)： 1．沒有投資收益項(xiàng)； 2．產(chǎn)品銷售稅金銷售稅金的區(qū)別?！ ∪?、準(zhǔn)予列支項(xiàng)目共12項(xiàng) 1．向總機(jī)構(gòu)支付的管理費(fèi)（不同于內(nèi)資） (1) 外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，向其總機(jī)構(gòu)支付的同本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的管理費(fèi)，準(zhǔn)予列支?！ ?2) 外商投資企業(yè)向其分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟?，與其生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理管理費(fèi)，準(zhǔn)予列支?！ 。?）企業(yè)向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)不得列支。 2．借款利息支出（同內(nèi)資） 3．交際應(yīng)酬費(fèi)（不同于內(nèi)資）計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)限額比例適用范圍年銷貨凈額1500萬元以下5‰工業(yè)、商業(yè)、種養(yǎng)植業(yè)等經(jīng)營貨物的企業(yè)1500萬元以上3‰年業(yè)務(wù)收入500萬元以下10‰交通運(yùn)輸、娛樂、服務(wù)業(yè)等從事勞務(wù)的企業(yè)500萬元以上5‰ 跨行業(yè)經(jīng)營的企業(yè)，應(yīng)分別按銷貨凈額或業(yè)務(wù)收入計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)列支限額，如果劃分不清的，可按其主要經(jīng)營項(xiàng)目所屬行業(yè)確定。 【例題】 某中外合資食品廠2002年產(chǎn)品銷售收入1800萬元，房屋租賃收入60萬元，全年開支的交際應(yīng)酬費(fèi)90萬元，稅前準(zhǔn)允列支的交際應(yīng)酬費(fèi)是（?。??！ ． B．9萬元 C．81萬元 D．90萬元 【答案】B．稅前扣除限額=15005‰+3003‰+6010‰=9（萬元） 5．工資和福利費(fèi)（不同于內(nèi)資） 企業(yè)支付給職工的工資經(jīng)批準(zhǔn)據(jù)實(shí)扣除?！ ∑髽I(yè)不得列支其在中國境內(nèi)工作的職工的境外社會(huì)保險(xiǎn)?！ ?．公益救濟(jì)性捐贈(zèng) ?。?）公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，可作為成本費(fèi)用據(jù)實(shí)列支（不同于內(nèi)資）?！ 。?）企業(yè)直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不得列支?！ 。?）企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)和高校的研究開發(fā)費(fèi)，可全額扣除?！ ?．外國企業(yè)（一般了解） 10．場(chǎng)地租金（了解） 支付的土地使用費(fèi)，應(yīng)轉(zhuǎn)作出租方的支出項(xiàng)目；承租方只對(duì)場(chǎng)地租金數(shù)額在稅前扣除?！ ?1．技術(shù)開發(fā)費(fèi)（同內(nèi)資） ?。?）當(dāng)年發(fā)生額計(jì)入管理費(fèi)，據(jù)實(shí)扣除； ?。?）符合條件的再按當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵減應(yīng)納稅所得額?！ l件為：企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年比上年實(shí)際增長10%(含10%)以上?！ ?2．三項(xiàng)基金及其他福利類費(fèi)用（熟悉） ?。?）稅前扣除：為其雇員提存的三項(xiàng)基金（醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住房公積金、退休保險(xiǎn)基金）和兩項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)）?！ 。?）其他職工福利類支出，可按實(shí)際發(fā)生數(shù)在當(dāng)年度稅前扣除
公司管理相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1