【正文】 益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。 長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額——應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 二、初始計量（一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的——應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。（一）對子公司的投資子公司是： – 能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制 （參照CAS33） 子公司應(yīng)被納入母公司合并財務(wù)報表的合并范圍 例外：投資性主體對不納入合并財務(wù)報表的子公司的權(quán)益性投資，適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（二）對聯(lián)營企業(yè)的投資– 除了考慮投資企業(yè)直接或間接持有被投資單位的表決權(quán)股份 （一般認為20%以上但低于50%的表決權(quán)股份構(gòu)成重大影響，除非有明確證據(jù)表明不形成重大影響）– 企業(yè)及其他方持有的現(xiàn)行可執(zhí)行潛在表決權(quán)在假定轉(zhuǎn)換為對被投資單位的股權(quán)后產(chǎn)生的影響 – 實務(wù)中較為常見的是在董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表– 重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。存貨的購買價款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。二、存貨的初始計量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。組成： 至少應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表附注。1. 資產(chǎn) （1）資產(chǎn)定義 第20條（2）資產(chǎn)確認條件 第21條 2. 負債 （1）負債定義 第23條（2）負債確認條件 第24條3. 所有者權(quán)益（1）所有者權(quán)益定義 第26條（2）所有者權(quán)益的組成 第27條所有者權(quán)益的來源：包括：直接計入所有者權(quán)益的利得和損失4. 收入 （1）收入定義 第30條 （2）收入確認條件 第31條 5. 費用 （1）費用定義 第33條 （2）費用確認條件 第34條 6. 利潤 （1）利潤定義 第37條 （2）利潤的組成 第37條 包括：直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失（四）會計計量 第42條《基本準則》第41條規(guī)定，企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。 第4條 向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。、通貨膨脹會計、費率管制會計也要進行重大改革（二）我國應(yīng)對國際財務(wù)報告準則改革的措施 實質(zhì)性趨同趨同是方向趨同不是靜態(tài) 與國際準則保持同步 方便企業(yè)走出去、地區(qū)實現(xiàn)等效的需要 與歐盟已實現(xiàn)等效 與香港地區(qū)已實現(xiàn)等效 A+H 香港公會、港交所證監(jiān)會要求 三、我國會計準則體系的構(gòu)成 (一)我國會計準則體系的構(gòu)成 基本準則是綱，在整個準則體系起到統(tǒng)馭作用 具體準則是目，依據(jù)基本準則的原則要求對有關(guān)業(yè)務(wù)和報告作出的具體規(guī)定 一般業(yè)務(wù)會計準則：存貨、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、職工薪酬、股份支付、債務(wù)重組、或有事項、收入、建造合同、政府補助、借款費用、所得稅、外幣折算、企業(yè)合并、租賃、金融工具確認和計量、會計政策、會計估計變更和差錯更正、合營安排、公允價值計量， 財務(wù)報告準則：資產(chǎn)負債表事后事項，財務(wù)報表列報，現(xiàn)金流量表，中期財務(wù)報告，合并財務(wù)報表，每股收益，分部報告，關(guān)聯(lián)方披露，在其他主體中權(quán)益的披露 特殊行業(yè)、特殊業(yè)務(wù)的會計準則：生物資產(chǎn)、企業(yè)年金基金、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、原保險合同、再保險合同、 石油天然氣開采、金融工具列報、 首次執(zhí)行會計準則 基本會計準則一、《企業(yè)會計準則－－基本準則》的主要內(nèi)容 整體結(jié)構(gòu) 分為： 總則、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、會計計量、財務(wù)會計報告、附則 共十一章（一） 總則 第1條 會計準則體系的總體目標 規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量。新會計準則包括修訂后的《企業(yè)會計準則基本準則》（“基本準則”），22項新發(fā)布的會計準則，以及16項對原會計準則的修訂（“38項具體會計準則”）。 基本準則自2007年1月1日起施行，而38項具體會計準則自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其它企業(yè)執(zhí)行。 第2條在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)〔包括公司〕。財務(wù)會計報告使用者，包括：投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。主要包括：歷史成本，重置成本，可變現(xiàn)凈值，現(xiàn)值，公允價值。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表 第二章 企業(yè)會計制度 存貨一、存貨的概念與確認條件（一）存貨的概念存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨的相關(guān)稅費是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進口關(guān)稅以及不能抵扣的增值稅進項稅額等應(yīng)計入存貨采購成本的稅費。 （三）對合營企業(yè)的投資合營企業(yè)是投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制 – 指按照相關(guān)約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。 長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額 ——應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 （二）除同一控制下的企業(yè)合并外的其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： 以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資——應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。 投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 對合營企業(yè)投資——共同控制 對聯(lián)營企業(yè)投資——重大影響 重大影響的確定——應(yīng)考慮潛在表決權(quán)的影響（如購買的可轉(zhuǎn)換公司債券等）。 □基于重要性原則，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為： 固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、減值準備的提取 其他項目如為重要的，也應(yīng)進行調(diào)整注意：下列情況下，可以按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計算確認投資收益，但應(yīng)在附注中說明這一事實及其原因： （1）無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)公允價值； （2）投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額較小； （3）其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進行調(diào)整。 其次，長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零時，如果存在實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，則以長期權(quán)益的賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應(yīng)收項目的賬面價值。 投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨計量和出售。 （經(jīng)營租賃） 已出租的投資性房地產(chǎn)租賃期屆滿，因暫時空置但繼續(xù)用于出租的，仍作為投資性房地產(chǎn) 持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。 作為存貨的房地產(chǎn)。但在編制合并報表時，應(yīng)將其作為企業(yè)集團的自用房地產(chǎn)。 固定資產(chǎn)一 固定資產(chǎn)的確認和初始計量一、固定資產(chǎn)的定義和確認條件（一）固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；(2)使用壽命超過一個會計年度。（3）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用不同折舊率或折舊方法的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額3．雙倍余額遞減法年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值2/預(yù)計使用年限最后兩年改為年限平均法4．年數(shù)總和法年折舊額=（原價預(yù)計凈殘值）年折舊率年折舊率用一遞減分數(shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分數(shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分數(shù)的分子。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。（一）資本化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。（二）費用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用。 無形資產(chǎn)一 無形資產(chǎn)的確認和初始計量一、無形資產(chǎn)的定義與特征無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。四、無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照實際成本進行初始計量。（二）投資者投入的無形資產(chǎn)成本投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。但下列情況除外：1．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。 非貨幣性資產(chǎn)交換一 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。 整個資產(chǎn)交換金額即在整個非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價值。 注意：這里不確認損益是指對于換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額，對于換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費還是要計入當(dāng)期損益的。（2）未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同。，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。（三）相關(guān)稅費的處理，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費用、換出不動產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅先通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，最后結(jié)轉(zhuǎn)計入營業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加等。，如換入資產(chǎn)的運費和保險費計入換入資產(chǎn)的成本等。本章不涉及下列資產(chǎn)減值的會計處理：存貨、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值，以及金融資產(chǎn)所涉及的金融資產(chǎn)減值等。1．以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，資產(chǎn)負債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。二 資產(chǎn)減值損失的確認與計量一、資產(chǎn)減值損失確認與計量的一般原則（一）資產(chǎn)減值損失的確認資產(chǎn)可收回金額確定后，如果可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。但是，遇到資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時符合資產(chǎn)終止確認條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準備予以轉(zhuǎn)銷。（三）修改其他債務(wù)條件 （四）以上三種方式的組合 二 債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1．債務(wù)人的會計處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1．債務(wù)人的會計處理債務(wù)人的會計處理如下圖所示：應(yīng)付債務(wù)賬面價值抵債資產(chǎn)公允價值 抵債資產(chǎn)賬面價值差額債務(wù)重組利得，記入“營業(yè)外收入”科目差額/資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，記入營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本、投資收益等科目以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。二、銷售商品收入 （一）銷售商品收入的確認和計量1．確認銷售商品收入只有同時滿足以下條件時，才能加以確認：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)生商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)確認收入。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。4．銷售退回的處理（1）對于未確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回借：庫存商品貸：發(fā)出商品若原發(fā)出商品時增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：應(yīng)收賬款（2）對于已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回企業(yè)已經(jīng)確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入、銷售成本等。同時滿足下列條件，則表明提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計：（1）收入的金額能夠可靠地計量；（2）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（3）交易的完工進度