【正文】 產(chǎn)公司開發(fā)的商品房）（三）下列房地產(chǎn)，是否屬于投資性房地產(chǎn)，要根據(jù)具體情況判斷 一項房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理，用于賺取租金或資本增值的部分，如果能夠分別計量和出售的，可以確認為投資性房地產(chǎn)，否則不可。 (閑置土地不屬于) (我國這種情況較少，另外持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的房屋不屬于投資性房地產(chǎn)，作為存貨處理) （二）下列各項不屬于投資性房地產(chǎn)： 自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)。二、適用范圍 適用于投資性房地產(chǎn)的確認、計量和相關(guān)信息的披露。 第三，經(jīng)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的金額確認為投資損失，（確認預(yù)計負債）。超額虧損的處理 準則第十一條規(guī)定，投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。 （二）權(quán)益法下的會計處理 取得投資時 （1）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本； （2）長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資 通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資 三、長期股權(quán)投資核算的成本法 成本法的適用范圍 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資（對子公司的投資）。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的 ——應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方在最終控制方的合并財務(wù)報表上所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 – 相關(guān)活動，是指對某項安排的回報產(chǎn)生重大影響的活動。其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。存貨成本的構(gòu)成如下表所示。【提示】（1）為建造固定資產(chǎn)等而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨；（2）企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品；（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的土地用于建造商品房屬于企業(yè)的存貨。 第43條（1）一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本（2）金額能夠取得并可靠計量時， 采用：重置成本，可變現(xiàn)凈值，現(xiàn)值，公允價值。包括：（1）會計主體 第5條（2）持續(xù)經(jīng)營 第6條表明新《準則》體系中不含破產(chǎn)清算會計準則（3）會計分期 第7條（4）貨幣計量 第8條、計量和報告的總體要求（1）以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ) 第9條（2）會計要素的種類 第10條（3）記賬的方法 第11條（二）會計信息質(zhì)量要求 第12條 即真實性要求 第13條 第14條 即明晰性要求 第15條 (1)一致性要求 強調(diào)同一會計主體不同時期的比較縱向比較 (2)可比性要求強調(diào)不同會計主體之間的比較橫向比較 注：“比較要求” 第16條 第17條 第18條 第19條上述是對會計核算提供“會計信息質(zhì)量”的基本要求 。 第3條企業(yè)會計準則包括：基本準則和具體準則 具體準則的制定應(yīng)當(dāng)遵循《基本準則》。 （二）頒布意義 1．為適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，中國進行了一系列的會計改革 2．中國加入WTO以后，會計準則的國際化趨同需要日益迫切 二、企業(yè)會計準則的持續(xù)趨同 （一）國際財務(wù)報告準則的全面改革和修訂 （1）《公允價值計量》準則； （2）合并報表、合營安排及其披露一攬子會計準則；（3）修改了《財務(wù)報表列報》；（4） 《其他綜合收益列報》；（5）IAS19《雇員福利》； 【提示】生效日期2013年1月1日。. . . .湖南省高等教育自學(xué)考試 《企業(yè)會計準則和制度》課程代碼：08129考點復(fù)習(xí)資料第一章 企業(yè)會計準則 1 企業(yè)會計準則體系 1 基本會計準則 3第二章 企業(yè)會計制度 6 存貨 6 長期股權(quán)投資 8 投資性房地產(chǎn) 13 固定資產(chǎn) 14 無形資產(chǎn) 19 非貨幣性資產(chǎn)交換 20 資產(chǎn)減值 26 債務(wù)重組 28 收入 32 借款費用 37 所得稅 41 企業(yè)合并 46 租賃 50 會計政策、會計估計變更和差錯更正 51 財務(wù)報表列報 57 合并財務(wù)報表 66 公允價值計量 81第一章 企業(yè)會計準則 企業(yè)會計準則體系一、新會計準則體系的頒布 （一）頒布 2006年2月15日財政部于發(fā)布了一系列新修訂的《企業(yè)會計準則》（“新會計準則”）?！八拇箜椖俊敝卮蟾母? （1）金融工具； （2）租賃； （3）保險 （4）收入《財務(wù)報表概念框架》改革 計劃用三年時間完成。制定《基本準則》的目的： 為具體準則的制定提出了應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則。（三）對會計要素內(nèi)涵的規(guī)定 第三～七章財務(wù)會計是由確認、計量、記錄和報告構(gòu)成的一個有機整體。（五）財務(wù)會計報告 第44條 第44條規(guī)范不同規(guī)模的企業(yè)應(yīng)對外提供報表的種類。（二）存貨的確認條件存貨在符合定義的前提下，同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。存貨成本采購成本購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造費用其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出（一）外購存貨的成本存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的分類長期股權(quán)投資：對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的投資。通常包括商品或勞務(wù)的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動等。 按照發(fā)行股份的面值總額作為股本。 實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項目處理，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。 投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用本準則規(guī)定的成本法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。投資損益的確認（1）會計政策和會計期間：一致（2）應(yīng)當(dāng)以投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位凈利潤進行調(diào)整后加以確定。 其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收項目，如企業(yè)對被投資單位的長期應(yīng)收款，該款項的清償沒有明確的清收計劃、且在可預(yù)見的未來期間難以收回的，實質(zhì)上構(gòu)成了對被投資單位的凈投資。 除按上述順序已確認的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記 ●被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，按上述相反順序處理，即： □先沖減原確認的預(yù)計負債 □再恢復(fù)長期應(yīng)收款的賬面價值 □最后恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值 被投資單位除凈利潤以外其他所有者權(quán)益的變動 企業(yè)對于被投資單位除凈利潤以外其他所有者權(quán)益的變動，應(yīng)計算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值(其他權(quán)益變動)，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。 下列各項，適用其他相關(guān)準則： 自用房地產(chǎn)——適用《固定資產(chǎn)》《無形資產(chǎn)》 作為存貨的房地產(chǎn)——適用《存貨》《收入》 企業(yè)代建的房地產(chǎn)——適用《建造合同》 投資性房地產(chǎn)租金收入和售后租回——適用《租賃》三、投資性房地產(chǎn)的范圍： （一）下列項目屬于投資性房地產(chǎn) 已出租的建筑物。 ☆企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍，即使按照市場價格收取租金，也不屬于投資性房地產(chǎn)。（分別計量和出售——產(chǎn)權(quán)可以分割） 企業(yè)將建筑物出租并按出租協(xié)議向承租人提供保安和維修等其他服務(wù)，所提供的其他服務(wù)在整個協(xié)議中不重大的，可以將該建筑物確認為投資性房地產(chǎn)；所提供的其他服務(wù)在整個協(xié)議中如為重大的，該建筑物應(yīng)視為企業(yè)的經(jīng)營場所，應(yīng)當(dāng)確認為自用房地產(chǎn)。企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店，不屬于投資性房地產(chǎn)。雖然環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出。在確定計提折舊的范圍時還應(yīng)注意以下幾點：。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。（四）固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。預(yù)計使用年限= 原價（1預(yù)計凈殘值/原價）247。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。二、 固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入銷售費用。二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)主要包括、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。其中,直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。（四）土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)按取得價款和相關(guān)稅費確認為無形資產(chǎn)。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。其中，貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。整個資產(chǎn)交換金額25% ，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；若補價247。注意：只有換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費比如運雜費、保險費等才應(yīng)計入換入資產(chǎn)的成本。這種情形主要包括以下幾種情形：（1）未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同。（3）未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理 未同時滿足準則規(guī)定的兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。本章所指資產(chǎn)，除特別說明外，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。（一）資產(chǎn)減值跡象的判斷（二）資產(chǎn)減值的測試企業(yè)在判斷資產(chǎn)減值跡象以決定是否需要估計資產(chǎn)可收回金額時，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。比如，當(dāng)期市場利率或市場投資報酬率上升，對計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不重新估計資產(chǎn)的可收回金額。（二）確認減值損失后折舊攤銷的會計處理資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。資產(chǎn)減值是否可以轉(zhuǎn)回如下表所示：資產(chǎn)計提減值比較基礎(chǔ)減值是否可以轉(zhuǎn)回存貨可變現(xiàn)凈值可以固定資產(chǎn)可收回金額不可以投資性房地產(chǎn)（成本模式）可收回金額不可以長期股權(quán)投資（控制、共同控制和重大影響）可收回金額不可以長期股權(quán)投資（不具有控制、共同控制和重大影響，無公允價值）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不可以無形資產(chǎn)可收回金額不可以商譽可收回金額不可以持有至到期投資未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值可以貸款和應(yīng)收款項未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值可以可供出售金融資產(chǎn)公允價值可以二、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失貸：XX資產(chǎn)減值準備 債務(wù)重組一 債務(wù)重組的定義和重組方式一、債務(wù)重組的定義債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。2．債權(quán)人的會計處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進行處理：（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù) “收入”準則相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。2．債權(quán)人的會計處理借：資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價值+取得資產(chǎn)相關(guān)稅費）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 營業(yè)外支出（借方差額） 壞賬準備貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失（貸方差額） 銀行存款（支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費）二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 （一）債務(wù)人的會計處理借：應(yīng)付賬款 貸：股本（或?qū)嵤召Y