【正文】 產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)的商品房）（三）下列房地產(chǎn)，是否屬于投資性房地產(chǎn)，要根據(jù)具體情況判斷 一項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理，用于賺取租金或資本增值的部分，如果能夠分別計(jì)量和出售的，可以確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，否則不可。 (閑置土地不屬于) (我國(guó)這種情況較少，另外持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的房屋不屬于投資性房地產(chǎn)，作為存貨處理) （二）下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn)： 自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)。二、適用范圍 適用于投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。 第三，經(jīng)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的金額確認(rèn)為投資損失，（確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債）。超額虧損的處理 準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。 （二）權(quán)益法下的會(huì)計(jì)處理 取得投資時(shí) （1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本； （2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法 成本法的適用范圍 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)子公司的投資）。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的 ——應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方在最終控制方的合并財(cái)務(wù)報(bào)表上所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 – 相關(guān)活動(dòng)，是指對(duì)某項(xiàng)安排的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用是指采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。存貨成本的構(gòu)成如下表所示。【提示】（1）為建造固定資產(chǎn)等而儲(chǔ)備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨；（2）企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品；（3）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)購(gòu)入的土地用于建造商品房屬于企業(yè)的存貨。 第43條（1）一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本（2）金額能夠取得并可靠計(jì)量時(shí)， 采用：重置成本，可變現(xiàn)凈值，現(xiàn)值，公允價(jià)值。包括：（1）會(huì)計(jì)主體 第5條（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng) 第6條表明新《準(zhǔn)則》體系中不含破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（3）會(huì)計(jì)分期 第7條（4）貨幣計(jì)量 第8條、計(jì)量和報(bào)告的總體要求（1）以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ) 第9條（2）會(huì)計(jì)要素的種類 第10條（3）記賬的方法 第11條（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 第12條 即真實(shí)性要求 第13條 第14條 即明晰性要求 第15條 (1)一致性要求 強(qiáng)調(diào)同一會(huì)計(jì)主體不同時(shí)期的比較縱向比較 (2)可比性要求強(qiáng)調(diào)不同會(huì)計(jì)主體之間的比較橫向比較 注：“比較要求” 第16條 第17條 第18條 第19條上述是對(duì)會(huì)計(jì)核算提供“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”的基本要求 。 第3條企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括：基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則 具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循《基本準(zhǔn)則》。 （二）頒布意義 1．為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，中國(guó)進(jìn)行了一系列的會(huì)計(jì)改革 2．中國(guó)加入WTO以后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化趨同需要日益迫切 二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同 （一）國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的全面改革和修訂 （1）《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則； （2）合并報(bào)表、合營(yíng)安排及其披露一攬子會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；（3）修改了《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》；（4） 《其他綜合收益列報(bào)》；（5）IAS19《雇員福利》； 【提示】生效日期2013年1月1日。. . . .湖南省高等教育自學(xué)考試 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度》課程代碼：08129考點(diǎn)復(fù)習(xí)資料第一章 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 1 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 1 基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 3第二章 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 6 存貨 6 長(zhǎng)期股權(quán)投資 8 投資性房地產(chǎn) 13 固定資產(chǎn) 14 無(wú)形資產(chǎn) 19 非貨幣性資產(chǎn)交換 20 資產(chǎn)減值 26 債務(wù)重組 28 收入 32 借款費(fèi)用 37 所得稅 41 企業(yè)合并 46 租賃 50 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正 51 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 57 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 66 公允價(jià)值計(jì)量 81第一章 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布 （一）頒布 2006年2月15日財(cái)政部于發(fā)布了一系列新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”）。“四大項(xiàng)目”重大改革 （1）金融工具； （2）租賃； （3）保險(xiǎn) （4）收入《財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架》改革 計(jì)劃用三年時(shí)間完成。制定《基本準(zhǔn)則》的目的： 為具體準(zhǔn)則的制定提出了應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則。（三）對(duì)會(huì)計(jì)要素內(nèi)涵的規(guī)定 第三～七章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是由確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。（五）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 第44條 第44條規(guī)范不同規(guī)模的企業(yè)應(yīng)對(duì)外提供報(bào)表的種類。（二）存貨的確認(rèn)條件存貨在符合定義的前提下，同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。存貨成本采購(gòu)成本購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出（一）外購(gòu)存貨的成本存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。 長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類長(zhǎng)期股權(quán)投資：對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資。通常包括商品或勞務(wù)的銷售和購(gòu)買(mǎi)、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)和處置、研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)以及融資活動(dòng)等。 按照發(fā)行股份的面值總額作為股本。 實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。投資損益的確認(rèn)（1）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間：一致（2）應(yīng)當(dāng)以投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后加以確定。 其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期應(yīng)收款，該款項(xiàng)的清償沒(méi)有明確的清收計(jì)劃、且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間難以收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了對(duì)被投資單位的凈投資。 除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記 ●被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，按上述相反順序處理，即： □先沖減原確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債 □再恢復(fù)長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面價(jià)值 □最后恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 被投資單位除凈利潤(rùn)以外其他所有者權(quán)益的變動(dòng) 企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈利潤(rùn)以外其他所有者權(quán)益的變動(dòng)，應(yīng)計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值(其他權(quán)益變動(dòng))，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）。 下列各項(xiàng)，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則： 自用房地產(chǎn)——適用《固定資產(chǎn)》《無(wú)形資產(chǎn)》 作為存貨的房地產(chǎn)——適用《存貨》《收入》 企業(yè)代建的房地產(chǎn)——適用《建造合同》 投資性房地產(chǎn)租金收入和售后租回——適用《租賃》三、投資性房地產(chǎn)的范圍： （一）下列項(xiàng)目屬于投資性房地產(chǎn) 已出租的建筑物。 ☆企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍，即使按照市場(chǎng)價(jià)格收取租金，也不屬于投資性房地產(chǎn)。（分別計(jì)量和出售——產(chǎn)權(quán)可以分割） 企業(yè)將建筑物出租并按出租協(xié)議向承租人提供保安和維修等其他服務(wù)，所提供的其他服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，可以將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；所提供的其他服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中如為重大的，該建筑物應(yīng)視為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為自用房地產(chǎn)。企業(yè)擁有并自行經(jīng)營(yíng)的旅館飯店，不屬于投資性房地產(chǎn)。雖然環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出。在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。（四）固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。預(yù)計(jì)使用年限= 原價(jià)（1預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）247。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。二、 固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入銷售費(fèi)用。二、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容無(wú)形資產(chǎn)主要包括、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。其中,直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。（四）土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)按取得價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。其中，貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。整個(gè)資產(chǎn)交換金額25% ，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；若補(bǔ)價(jià)247。注意：只有換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)比如運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等才應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。這種情形主要包括以下幾種情形：（1）未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。（3）未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。二、以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 未同時(shí)滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。本章所指資產(chǎn)，除特別說(shuō)明外，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。（一）資產(chǎn)減值跡象的判斷（二）資產(chǎn)減值的測(cè)試企業(yè)在判斷資產(chǎn)減值跡象以決定是否需要估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。比如，當(dāng)期市場(chǎng)利率或市場(chǎng)投資報(bào)酬率上升，對(duì)計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不重新估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。（二）確認(rèn)減值損失后折舊攤銷的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。資產(chǎn)減值是否可以轉(zhuǎn)回如下表所示：資產(chǎn)計(jì)提減值比較基礎(chǔ)減值是否可以轉(zhuǎn)回存貨可變現(xiàn)凈值可以固定資產(chǎn)可收回金額不可以投資性房地產(chǎn)（成本模式）可收回金額不可以長(zhǎng)期股權(quán)投資（控制、共同控制和重大影響）可收回金額不可以長(zhǎng)期股權(quán)投資（不具有控制、共同控制和重大影響，無(wú)公允價(jià)值）未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不可以無(wú)形資產(chǎn)可收回金額不可以商譽(yù)可收回金額不可以持有至到期投資未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值可以貸款和應(yīng)收款項(xiàng)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值可以可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值可以二、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失貸：XX資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 債務(wù)重組一 債務(wù)重組的定義和重組方式一、債務(wù)重組的定義債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。2．債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù) “收入”準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。2．債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價(jià)值+取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 營(yíng)業(yè)外支出（借方差額） 壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失（貸方差額） 銀行存款（支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)）二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 （一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款 貸：股本（或?qū)嵤召Y