【正文】 費稅 (或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 )”、 “其他應(yīng)交款 ”等科目。這些代收款應(yīng)作為暫收款記入相應(yīng)的負債類科目，不作為企業(yè)的收入處理。 企業(yè)銷售商品應(yīng)同時滿足上述 4 個條件，才能確認收入。 例如訂貨銷售。但銷售過程中由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售 價變動的情況，則新的售價未確定前不應(yīng)確認收入。如企業(yè)判斷價款不能收回，應(yīng)提供可靠的證據(jù)。 銷售商品的價款能否收回，主要根據(jù)企業(yè)以前和買方交往的直接經(jīng)驗，或從其他方面取得的信息，或政府的有關(guān)政策等進行判斷。 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。 對售出商品實施控制還有一個最典型例子，就是售后回購；具體見本部分 “(四 )特殊銷售業(yè)務(wù)的處理 ”中 “ ”的分析。 例如，某房地產(chǎn)企業(yè) A 將尚待開發(fā)的土地銷售給 B 企業(yè)，合同同時規(guī)定由 A 企業(yè)開發(fā)這片土地，開發(fā)后的土地售出后，利潤由 A、 B 兩企業(yè)按一定比例分配。交款提貨銷售是指買方已根據(jù)賣方開出的發(fā)票帳單支付貨款，并取得賣方開出的提貨單。但零售企業(yè)一般能根據(jù)過去的經(jīng)驗及其他相關(guān)因素，合理估計未來的退貨量，不會存在重大的不確定因素，此時可以認為企業(yè)已轉(zhuǎn)移了所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬，相關(guān)的銷售收入應(yīng)予以確認。 如果企業(yè)只保留所有權(quán)上的次要風(fēng)險，則銷售成立，相應(yīng)的收入應(yīng)予以確認。 ④銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。因此，在代銷或寄銷情況下，委托方應(yīng)在受托方售出商品，并取得受托方提供的代銷清單時確認收入。 ②企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得取決于買方銷售其商品的收入是否能夠取得。買方當天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒達到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的有關(guān)條款與 A 企業(yè)交涉，要求 A 企業(yè)在價格上給予一定的減讓，否則買方可能會退貨。 判斷一項商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬是否已轉(zhuǎn)移給買方，需要視不同情況而定： (1)大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，例如大多數(shù)零售交易。商品主要包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)或購進的商品，如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商品流通企業(yè)購進的商品等，企業(yè)銷售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品。 (四 )完工百分比法，指按照勞務(wù)的完成程度確認收入和費用的方法。企業(yè)將商品銷售給買方后，如買方發(fā)現(xiàn)商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合要求，可能要求賣方在價格上給予一定的減讓。現(xiàn)金折扣是為鼓勵客戶提前付款而給予的債務(wù)扣除；商業(yè)折扣 是為促進銷售而給予的價格扣除。 企業(yè)在商品交易中還會發(fā)生另一種折扣，即商業(yè)折扣。現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中。這里僅指收入本身導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增加，而不是指收入扣除相關(guān)成本費用后的毛利對所有者權(quán)益的影響，因此，本準則將收入定義為 “經(jīng)濟利益的總流入 ”。 收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。有些交易或事項也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但不屬于企業(yè)的日?；顒?，其流入的經(jīng)濟利益是利得，而不是收入。 建造合同、投資、債務(wù)重組中的收入確認和計量應(yīng)分別按《企業(yè)會計準則 ——建造合同》、《企業(yè)會計準則 ——投資》、《企業(yè)會計準則 ——債務(wù)重組》的規(guī)定處理。金融企業(yè)可按主營業(yè)務(wù)收入的種類分設(shè) “利息收入 ”、 “金融企業(yè)往來收入 ”、 “手續(xù)費收入 ”等科目核算。 企業(yè)也可以根據(jù)本行業(yè)特點設(shè)置 相應(yīng)的收入、成本和稅金科目。因此，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “主營業(yè)務(wù)收入 ”科目，核算主營業(yè)務(wù)形成的收入；設(shè)置 “主營業(yè)務(wù)成本 ”科目，核算為取得主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生的 相關(guān)成本；設(shè)置 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”科目，核算應(yīng)負擔(dān)的價內(nèi)流轉(zhuǎn)稅及應(yīng)上交的有關(guān)費用，如消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。為了準確反映每一重大類型的收入和 相關(guān)成本、稅金等，企業(yè)應(yīng)按以下原則設(shè)置相關(guān)的收入、成本、稅金科目進行核算。 商品采用實際成本計價的，結(jié)轉(zhuǎn)的商品實際成本應(yīng)采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法計算確定。這樣就要求企業(yè)針對不同交易的特點，分析交易的實質(zhì)，正確判斷每項交易中所有權(quán)上的主要風(fēng)險和 報酬實質(zhì)上是否已轉(zhuǎn)移，是否仍保留與所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，是否仍對售出的商品實施控制，相關(guān)的經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)，收入和相關(guān)成本能否可靠計量等重要條件，只有這些條件同時滿足，才能確認收入，否則即使已經(jīng)發(fā)出商品，或即使已經(jīng)收到價款，也不能確認收入。現(xiàn)行會計制度中對收入的確認標準規(guī)定得比較單一、比較硬性、也比較表面化，例如：商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，已經(jīng)收取貨款或取得收取 貨款的權(quán)利，等等。利得屬于偶發(fā)性的收益，在報表中通常以凈額反映。日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標而從事的所有活動，以及與之相關(guān)的其他活動。 《企業(yè)會計準則 ——收入》指南 一、基本要求 (一 )企業(yè)應(yīng)分清收益、收入和利得的界限。因此，收入屬于企業(yè)主要的、經(jīng)常性的業(yè)務(wù)收入。 本準則僅規(guī)范收入的確認、計量和披露，不涉及利得的會計核算。企業(yè)根據(jù)這些標準很容易確定何時確認收入，不需要通過復(fù)雜的判斷。 (三 )企業(yè)應(yīng)及時結(jié)轉(zhuǎn)與收入相關(guān)的成本。 商品采用計劃成本或售價核算的，在結(jié)轉(zhuǎn)計劃成本或售價的同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)售出商品應(yīng)負擔(dān)的成本差異或進銷差價，將計劃成本或售價調(diào)整成實際成本。 企業(yè)應(yīng)按主營業(yè)務(wù)和附營業(yè)務(wù)分別設(shè)置收入、成本、稅金科目。上述科目應(yīng)按商品的品種、勞務(wù)或業(yè)務(wù)的類別等設(shè)置明細帳，以詳細反映每一重大交易的收入、成本和毛利的信息。 為了更加清晰、明了地核算主營業(yè)務(wù)的收入和成本，使科目名稱與主營業(yè)務(wù)的內(nèi)容更加貼近，企業(yè)也可根據(jù)本行業(yè)的特點設(shè)置相應(yīng)的收入和成本科目，或按每一重大類型的主營業(yè)務(wù)分別設(shè)置收入和成本科目進行核算。 “利息收入 ”科目核算 企業(yè)存款或貸款的利息收入，例如銀行在中央銀行存款、非銀行金融企業(yè)在銀行存款等形成的利息收入，銀行向外貸款形成的利息收入等； “金融企業(yè)往來收入 ”科目，核算金融企業(yè)與其他金融企業(yè)發(fā)生往來形成的利息收入，例如存放同業(yè)款項、拆放同業(yè)款項等形成的利息收入； “手續(xù)費收入 ”科目，核算金融企業(yè)為客戶提供服務(wù)而收取的手續(xù)費收入。 非貨幣交易、租賃、保險公司的保險合同、期貨等交易中形成的收入的確認和計量將作另行規(guī)定。例如出售固定資產(chǎn)，因固定資產(chǎn)是為使用而不是為出售而購入的，將固定資產(chǎn)出售并不是企業(yè)的經(jīng)營目標，也不屬于企業(yè)的日?；顒?，出售固定資產(chǎn)取得的收益不作為收入核算。如上所述，收入能增加資產(chǎn)或減少負債或二者兼而有之。 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項， 如增值稅、代收利息等。企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款，通常與債務(wù)人達成協(xié)議，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的扣除。第二，發(fā)生折扣的時間不同。銷售折讓可能發(fā)生在企業(yè)確認收入之前，也可能發(fā)生在企業(yè)確認 收入之后。本準則中完工百分比法僅適用于提供勞務(wù)的交易。 企業(yè)以商品進行投資、捐贈及自用等，會計上均不作為銷售商品處理，應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)。 (2)有些情況下，企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買方，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移。雙方?jīng)]有達成一致意見， A 企業(yè)仍未采取任何彌補措施。 這方面的例子如代銷或寄銷商品。 ③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且此項安裝或檢驗任務(wù)是銷售合同的重要組成部分。 例如，某企業(yè)為推銷一項新產(chǎn)品，規(guī)定凡購買該產(chǎn)品者均有一個月的試用期，不滿意的，一個月內(nèi)給予退貨。例如，賣方 僅僅為了到期收回貨款而保留商品的法定產(chǎn)權(quán)。 (3)有些情況下，企業(yè)已 將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方，但實物尚未交付。這種情況下，買方支付完貨款，并取得提貨單，即認為該商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，賣方應(yīng)確認收入。這意味著 A 企業(yè)仍保留了與該土地所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，該項交易實質(zhì)上不是銷售土地的交易，而是 A、 B 企業(yè)共同對該項土地的開發(fā)進行投資，并共享利潤的交易。 如企業(yè)對售出的商品保留了與所有權(quán)無關(guān)的管理權(quán)，則不受本條件的限制。 經(jīng)濟利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。例如，企業(yè)根據(jù)以前與買方交往的直接經(jīng)驗判斷買方信譽較差，或銷售時得知買方在另一項交易中發(fā)生了巨額虧損，資金周轉(zhuǎn)十分困難，或在出口商品時，不能肯定進口企業(yè)所在國政府是否允許將款項匯出等等，在這些情況下，企業(yè)應(yīng)推遲確認收入 ，直至這些不確定因素消除。 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。 根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認。訂貨銷售是指企業(yè)已收到買方全部或部分貨款，但庫存無現(xiàn)貨，需要通過制造或通過第三方交貨。任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認收入。 企業(yè) 在確定商品銷售收入金額時，不考慮各種預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓。 例 1：某企業(yè)銷售一批化妝品，增值稅發(fā)票上注明售價 20xx00 元，增值稅 34000元，款項尚未收到。 “發(fā)出商品 ”科目核算一般的銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本； “委托代銷商品 ”科目，核算企業(yè)在委托其他單位代銷商品的情況下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本； “分期收款發(fā)出商品 ”科目，核算分期收款銷售的企業(yè)，在采用分期 確認收入的方法時，已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。雙方在合同中訂明， B 企業(yè)先預(yù)付 1000000 元，如在二年內(nèi)該別墅銷售情況不好， B 企業(yè)有權(quán)將該房退回A 企業(yè)，但 A 企業(yè)按每月 10000 元收取租金。 例 4，某企業(yè)在 1997 年 5 月 1 日銷售一批商品 100 件，增值稅發(fā)票上注明售價10000 元，增值稅額 1700 元。 例 5：某企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價 80000 元，增值稅額 13600 元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予 5％的折讓。 例 6：某生產(chǎn)企業(yè) 1997 年 12 月 18 日銷售 A 商品一批，售價 50000 元，增值稅額 8500 元，成本 26000 元。 該企業(yè)應(yīng)作分錄： ①銷售商品時： 借：應(yīng)收帳款 58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 8500 借：主營業(yè)務(wù)成本 26000 貸：庫存商品 26000 ②收回貨款時： 借：銀行存款 57500 財務(wù)費用 1000 貸：應(yīng)收帳款 58500 ③銷售退回時： 借：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 8500 貸：銀行存款 57500 財務(wù)費用 1000 借：庫存商品 26000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 26000 如上述銷售退回是在 1998 年 1 月份財務(wù)報告批準報出前發(fā)生的，該項銷售退回應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后事項，在 1998 年帳上作如下調(diào)整分錄 (假定該企業(yè)所得稅率為 33％ )： 借：以前年度損益調(diào)整 (50000 一 1000) 49000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 8500 貸：銀行存款 57500 借：庫存商品 26000 貸：以前年度損益調(diào)整 26000 借：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交所得稅 7590 貸：以前年度損益調(diào)整 7590 “以前年度損益調(diào)整 ”科目余額 15410 元應(yīng)轉(zhuǎn)入 “利潤分配 ”科目： 借：利潤分配 15410 貸：以前年度損益調(diào)整 15410 同時在 1997 年度報表中作如下調(diào)整：①在資產(chǎn)負債表中沖減銀行存款 57500 元，增加存貨成本 26000 元，沖減應(yīng)交稅金 16090 元；②在利潤表中沖減收入 50000元，成本 26000 元，財務(wù)費用 1000 元，所得稅 7590 元。由于這種銷售本質(zhì)上仍是代銷，委托方將商品交付給受托方時，商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此，委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理。 A 企業(yè)收到 B 企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明 ：售價 10000 元，增值稅 1700 元。 例 8：承例 7，假定代銷合同規(guī)定， B 企業(yè)應(yīng)按每件 100 元售給顧客， A 企業(yè)按售價的 10％支付 B 企業(yè)手續(xù)費。 分期收款 銷售指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。企業(yè)在發(fā)出商品時，按商品的實際成本，借記 “分期收款發(fā)出商品 ”科目，貸記 “庫存商品 ”科目；在每期銷售實現(xiàn)時，應(yīng)按本期應(yīng)收的貨款金額，借記 “應(yīng)收帳款 ”、 “銀行存款 ”科 目，按當期實現(xiàn)的銷售收入，貸記 “主營業(yè)務(wù)收入 ”科目，按增值稅發(fā)票上注明的增值稅金額，貸記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 )”科目。 5＝ 100000 元。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的回購協(xié)議進行具體分析。該房產(chǎn)成本為 6000000 元。 房地產(chǎn)銷售 房地產(chǎn)銷售就是房地產(chǎn)經(jīng)營商自行開發(fā)房地產(chǎn)，并在市場上進行的銷售。但也有可能出現(xiàn)法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移的情況，例如： ①賣方根據(jù)合同規(guī)定，仍有責(zé)任實施重大行動，例如工程尚未完工。 企業(yè)確認收入時，還應(yīng)考慮價款收回的可能性，估計價款不能收回的，不確認收入；已經(jīng)收回部分價款的，只將收回的部分確認為收入。 (4)成本加運費價格 (Camp。例如： 按離岸價成交時，商品被搬運到車船或其他運