【正文】 費(fèi)稅 (或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 )”、 “其他應(yīng)交款 ”等科目。這些代收款應(yīng)作為暫收款記入相應(yīng)的負(fù)債類科目，不作為企業(yè)的收入處理。 企業(yè)銷售商品應(yīng)同時(shí)滿足上述 4 個(gè)條件，才能確認(rèn)收入。 例如訂貨銷售。但銷售過(guò)程中由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售 價(jià)變動(dòng)的情況，則新的售價(jià)未確定前不應(yīng)確認(rèn)收入。如企業(yè)判斷價(jià)款不能收回，應(yīng)提供可靠的證據(jù)。 銷售商品的價(jià)款能否收回，主要根據(jù)企業(yè)以前和買(mǎi)方交往的直接經(jīng)驗(yàn)，或從其他方面取得的信息，或政府的有關(guān)政策等進(jìn)行判斷。 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 對(duì)售出商品實(shí)施控制還有一個(gè)最典型例子，就是售后回購(gòu)；具體見(jiàn)本部分 “(四 )特殊銷售業(yè)務(wù)的處理 ”中 “ ”的分析。 例如，某房地產(chǎn)企業(yè) A 將尚待開(kāi)發(fā)的土地銷售給 B 企業(yè)，合同同時(shí)規(guī)定由 A 企業(yè)開(kāi)發(fā)這片土地，開(kāi)發(fā)后的土地售出后，利潤(rùn)由 A、 B 兩企業(yè)按一定比例分配。交款提貨銷售是指買(mǎi)方已根據(jù)賣(mài)方開(kāi)出的發(fā)票帳單支付貨款，并取得賣(mài)方開(kāi)出的提貨單。但零售企業(yè)一般能根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)及其他相關(guān)因素，合理估計(jì)未來(lái)的退貨量，不會(huì)存在重大的不確定因素，此時(shí)可以認(rèn)為企業(yè)已轉(zhuǎn)移了所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，相關(guān)的銷售收入應(yīng)予以確認(rèn)。 如果企業(yè)只保留所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)，則銷售成立，相應(yīng)的收入應(yīng)予以確認(rèn)。 ④銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買(mǎi)方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。因此，在代銷或寄銷情況下，委托方應(yīng)在受托方售出商品，并取得受托方提供的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 ②企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得取決于買(mǎi)方銷售其商品的收入是否能夠取得。買(mǎi)方當(dāng)天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒(méi)達(dá)到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的有關(guān)條款與 A 企業(yè)交涉，要求 A 企業(yè)在價(jià)格上給予一定的減讓，否則買(mǎi)方可能會(huì)退貨。 判斷一項(xiàng)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方，需要視不同情況而定： (1)大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，例如大多數(shù)零售交易。商品主要包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)或購(gòu)進(jìn)的商品，如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商品流通企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品等，企業(yè)銷售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品。 (四 )完工百分比法，指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。企業(yè)將商品銷售給買(mǎi)方后，如買(mǎi)方發(fā)現(xiàn)商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合要求，可能要求賣(mài)方在價(jià)格上給予一定的減讓?，F(xiàn)金折扣是為鼓勵(lì)客戶提前付款而給予的債務(wù)扣除；商業(yè)折扣 是為促進(jìn)銷售而給予的價(jià)格扣除。 企業(yè)在商品交易中還會(huì)發(fā)生另一種折扣，即商業(yè)折扣?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中。這里僅指收入本身導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增加，而不是指收入扣除相關(guān)成本費(fèi)用后的毛利對(duì)所有者權(quán)益的影響，因此，本準(zhǔn)則將收入定義為 “經(jīng)濟(jì)利益的總流入 ”。 收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。有些交易或事項(xiàng)也能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但不屬于企業(yè)的日常活動(dòng)，其流入的經(jīng)濟(jì)利益是利得，而不是收入。 建造合同、投資、債務(wù)重組中的收入確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)分別按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——建造合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——債務(wù)重組》的規(guī)定處理。金融企業(yè)可按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的種類分設(shè) “利息收入 ”、 “金融企業(yè)往來(lái)收入 ”、 “手續(xù)費(fèi)收入 ”等科目核算。 企業(yè)也可以根據(jù)本行業(yè)特點(diǎn)設(shè)置 相應(yīng)的收入、成本和稅金科目。因此，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ”科目，核算主營(yíng)業(yè)務(wù)形成的收入；設(shè)置 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ”科目，核算為取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入發(fā)生的 相關(guān)成本；設(shè)置 “主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 ”科目，核算應(yīng)負(fù)擔(dān)的價(jià)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅及應(yīng)上交的有關(guān)費(fèi)用，如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。為了準(zhǔn)確反映每一重大類型的收入和 相關(guān)成本、稅金等，企業(yè)應(yīng)按以下原則設(shè)置相關(guān)的收入、成本、稅金科目進(jìn)行核算。 商品采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)的，結(jié)轉(zhuǎn)的商品實(shí)際成本應(yīng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法計(jì)算確定。這樣就要求企業(yè)針對(duì)不同交易的特點(diǎn)，分析交易的實(shí)質(zhì)，正確判斷每項(xiàng)交易中所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和 報(bào)酬實(shí)質(zhì)上是否已轉(zhuǎn)移，是否仍保留與所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，是否仍對(duì)售出的商品實(shí)施控制，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)，收入和相關(guān)成本能否可靠計(jì)量等重要條件，只有這些條件同時(shí)滿足，才能確認(rèn)收入，否則即使已經(jīng)發(fā)出商品，或即使已經(jīng)收到價(jià)款，也不能確認(rèn)收入?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中對(duì)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定得比較單一、比較硬性、也比較表面化，例如：商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，已經(jīng)收取貨款或取得收取 貨款的權(quán)利，等等。利得屬于偶發(fā)性的收益，在報(bào)表中通常以凈額反映。日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的所有活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——收入》指南 一、基本要求 (一 )企業(yè)應(yīng)分清收益、收入和利得的界限。因此，收入屬于企業(yè)主要的、經(jīng)常性的業(yè)務(wù)收入。 本準(zhǔn)則僅規(guī)范收入的確認(rèn)、計(jì)量和披露，不涉及利得的會(huì)計(jì)核算。企業(yè)根據(jù)這些標(biāo)準(zhǔn)很容易確定何時(shí)確認(rèn)收入，不需要通過(guò)復(fù)雜的判斷。 (三 )企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)與收入相關(guān)的成本。 商品采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，在結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)劃成本或售價(jià)的同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)售出商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異或進(jìn)銷差價(jià)，將計(jì)劃成本或售價(jià)調(diào)整成實(shí)際成本。 企業(yè)應(yīng)按主營(yíng)業(yè)務(wù)和附營(yíng)業(yè)務(wù)分別設(shè)置收入、成本、稅金科目。上述科目應(yīng)按商品的品種、勞務(wù)或業(yè)務(wù)的類別等設(shè)置明細(xì)帳，以詳細(xì)反映每一重大交易的收入、成本和毛利的信息。 為了更加清晰、明了地核算主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入和成本，使科目名稱與主營(yíng)業(yè)務(wù)的內(nèi)容更加貼近，企業(yè)也可根據(jù)本行業(yè)的特點(diǎn)設(shè)置相應(yīng)的收入和成本科目，或按每一重大類型的主營(yíng)業(yè)務(wù)分別設(shè)置收入和成本科目進(jìn)行核算。 “利息收入 ”科目核算 企業(yè)存款或貸款的利息收入，例如銀行在中央銀行存款、非銀行金融企業(yè)在銀行存款等形成的利息收入，銀行向外貸款形成的利息收入等； “金融企業(yè)往來(lái)收入 ”科目，核算金融企業(yè)與其他金融企業(yè)發(fā)生往來(lái)形成的利息收入，例如存放同業(yè)款項(xiàng)、拆放同業(yè)款項(xiàng)等形成的利息收入； “手續(xù)費(fèi)收入 ”科目，核算金融企業(yè)為客戶提供服務(wù)而收取的手續(xù)費(fèi)收入。 非貨幣交易、租賃、保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)合同、期貨等交易中形成的收入的確認(rèn)和計(jì)量將作另行規(guī)定。例如出售固定資產(chǎn)，因固定資產(chǎn)是為使用而不是為出售而購(gòu)入的，將固定資產(chǎn)出售并不是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，也不屬于企業(yè)的日?；顒?dòng)，出售固定資產(chǎn)取得的收益不作為收入核算。如上所述，收入能增加資產(chǎn)或減少負(fù)債或二者兼而有之。 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)， 如增值稅、代收利息等。企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶提前償付貨款，通常與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。第二，發(fā)生折扣的時(shí)間不同。銷售折讓可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，也可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn) 收入之后。本準(zhǔn)則中完工百分比法僅適用于提供勞務(wù)的交易。 企業(yè)以商品進(jìn)行投資、捐贈(zèng)及自用等，會(huì)計(jì)上均不作為銷售商品處理，應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)。 (2)有些情況下，企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買(mǎi)方，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移。雙方?jīng)]有達(dá)成一致意見(jiàn)， A 企業(yè)仍未采取任何彌補(bǔ)措施。 這方面的例子如代銷或寄銷商品。 ③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重要組成部分。 例如，某企業(yè)為推銷一項(xiàng)新產(chǎn)品，規(guī)定凡購(gòu)買(mǎi)該產(chǎn)品者均有一個(gè)月的試用期，不滿意的，一個(gè)月內(nèi)給予退貨。例如，賣(mài)方 僅僅為了到期收回貨款而保留商品的法定產(chǎn)權(quán)。 (3)有些情況下，企業(yè)已 將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方，但實(shí)物尚未交付。這種情況下，買(mǎi)方支付完貨款，并取得提貨單，即認(rèn)為該商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，賣(mài)方應(yīng)確認(rèn)收入。這意味著 A 企業(yè)仍保留了與該土地所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，該項(xiàng)交易實(shí)質(zhì)上不是銷售土地的交易，而是 A、 B 企業(yè)共同對(duì)該項(xiàng)土地的開(kāi)發(fā)進(jìn)行投資，并共享利潤(rùn)的交易。 如企業(yè)對(duì)售出的商品保留了與所有權(quán)無(wú)關(guān)的管理權(quán)，則不受本條件的限制。 經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。例如，企業(yè)根據(jù)以前與買(mǎi)方交往的直接經(jīng)驗(yàn)判斷買(mǎi)方信譽(yù)較差，或銷售時(shí)得知買(mǎi)方在另一項(xiàng)交易中發(fā)生了巨額虧損，資金周轉(zhuǎn)十分困難，或在出口商品時(shí)，不能肯定進(jìn)口企業(yè)所在國(guó)政府是否允許將款項(xiàng)匯出等等，在這些情況下，企業(yè)應(yīng)推遲確認(rèn)收入 ，直至這些不確定因素消除。 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。 根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。訂貨銷售是指企業(yè)已收到買(mǎi)方全部或部分貨款，但庫(kù)存無(wú)現(xiàn)貨，需要通過(guò)制造或通過(guò)第三方交貨。任何一個(gè)條件沒(méi)有滿足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入。 企業(yè) 在確定商品銷售收入金額時(shí)，不考慮各種預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓。 例 1：某企業(yè)銷售一批化妝品，增值稅發(fā)票上注明售價(jià) 20xx00 元，增值稅 34000元，款項(xiàng)尚未收到。 “發(fā)出商品 ”科目核算一般的銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本； “委托代銷商品 ”科目，核算企業(yè)在委托其他單位代銷商品的情況下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本； “分期收款發(fā)出商品 ”科目，核算分期收款銷售的企業(yè)，在采用分期 確認(rèn)收入的方法時(shí)，已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。雙方在合同中訂明， B 企業(yè)先預(yù)付 1000000 元，如在二年內(nèi)該別墅銷售情況不好， B 企業(yè)有權(quán)將該房退回A 企業(yè)，但 A 企業(yè)按每月 10000 元收取租金。 例 4，某企業(yè)在 1997 年 5 月 1 日銷售一批商品 100 件，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)10000 元，增值稅額 1700 元。 例 5：某企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價(jià) 80000 元，增值稅額 13600 元，貨到后買(mǎi)方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予 5％的折讓。 例 6：某生產(chǎn)企業(yè) 1997 年 12 月 18 日銷售 A 商品一批，售價(jià) 50000 元，增值稅額 8500 元，成本 26000 元。 該企業(yè)應(yīng)作分錄： ①銷售商品時(shí)： 借：應(yīng)收帳款 58500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 8500 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26000 貸：庫(kù)存商品 26000 ②收回貨款時(shí)： 借：銀行存款 57500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 貸：應(yīng)收帳款 58500 ③銷售退回時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 8500 貸：銀行存款 57500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 借：庫(kù)存商品 26000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26000 如上述銷售退回是在 1998 年 1 月份財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)生的，該項(xiàng)銷售退回應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，在 1998 年帳上作如下調(diào)整分錄 (假定該企業(yè)所得稅率為 33％ )： 借：以前年度損益調(diào)整 (50000 一 1000) 49000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 8500 貸：銀行存款 57500 借：庫(kù)存商品 26000 貸：以前年度損益調(diào)整 26000 借：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交所得稅 7590 貸：以前年度損益調(diào)整 7590 “以前年度損益調(diào)整 ”科目余額 15410 元應(yīng)轉(zhuǎn)入 “利潤(rùn)分配 ”科目： 借：利潤(rùn)分配 15410 貸：以前年度損益調(diào)整 15410 同時(shí)在 1997 年度報(bào)表中作如下調(diào)整：①在資產(chǎn)負(fù)債表中沖減銀行存款 57500 元，增加存貨成本 26000 元，沖減應(yīng)交稅金 16090 元；②在利潤(rùn)表中沖減收入 50000元，成本 26000 元，財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 元，所得稅 7590 元。由于這種銷售本質(zhì)上仍是代銷，委托方將商品交付給受托方時(shí)，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品處理。 A 企業(yè)收到 B 企業(yè)開(kāi)來(lái)的代銷清單時(shí)開(kāi)具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明 ：售價(jià) 10000 元，增值稅 1700 元。 例 8：承例 7，假定代銷合同規(guī)定， B 企業(yè)應(yīng)按每件 100 元售給顧客， A 企業(yè)按售價(jià)的 10％支付 B 企業(yè)手續(xù)費(fèi)。 分期收款 銷售指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。企業(yè)在發(fā)出商品時(shí)，按商品的實(shí)際成本，借記 “分期收款發(fā)出商品 ”科目，貸記 “庫(kù)存商品 ”科目；在每期銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按本期應(yīng)收的貨款金額，借記 “應(yīng)收帳款 ”、 “銀行存款 ”科 目，按當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ”科目，按增值稅發(fā)票上注明的增值稅金額，貸記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )”科目。 5＝ 100000 元。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的回購(gòu)協(xié)議進(jìn)行具體分析。該房產(chǎn)成本為 6000000 元。 房地產(chǎn)銷售 房地產(chǎn)銷售就是房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)，并在市場(chǎng)上進(jìn)行的銷售。但也有可能出現(xiàn)法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移的情況，例如： ①賣(mài)方根據(jù)合同規(guī)定，仍有責(zé)任實(shí)施重大行動(dòng)，例如工程尚未完工。 企業(yè)確認(rèn)收入時(shí)，還應(yīng)考慮價(jià)款收回的可能性，估計(jì)價(jià)款不能收回的，不確認(rèn)收入；已經(jīng)收回部分價(jià)款的，只將收回的部分確認(rèn)為收入。 (4)成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格 (Camp。例如： 按離岸價(jià)成交時(shí)，商品被搬運(yùn)到車船或其他運(yùn)