【正文】 公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（一）對子公司的投資子公司是： – 能夠對被投資單位實施控制 （參照CAS33） 子公司應被納入母公司合并財務報表的合并范圍 例外：投資性主體對不納入合并財務報表的子公司的權益性投資，適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（二）對聯(lián)營企業(yè)的投資– 除了考慮投資企業(yè)直接或間接持有被投資單位的表決權股份 （一般認為20%以上但低于50%的表決權股份構成重大影響，除非有明確證據(jù)表明不形成重大影響）– 企業(yè)及其他方持有的現(xiàn)行可執(zhí)行潛在表決權在假定轉換為對被投資單位的股權后產(chǎn)生的影響 – 實務中較為常見的是在董事會或類似權力機構中派有代表– 重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。二、存貨的初始計量存貨應當按照成本進行初始計量。1. 資產(chǎn) （1）資產(chǎn)定義 第20條（2）資產(chǎn)確認條件 第21條 2. 負債 （1）負債定義 第23條（2）負債確認條件 第24條3. 所有者權益（1）所有者權益定義 第26條（2）所有者權益的組成 第27條所有者權益的來源：包括：直接計入所有者權益的利得和損失4. 收入 （1）收入定義 第30條 （2）收入確認條件 第31條 5. 費用 （1）費用定義 第33條 （2）費用確認條件 第34條 6. 利潤 （1）利潤定義 第37條 （2）利潤的組成 第37條 包括：直接計入當期利潤的利得和損失（四）會計計量 第42條《基本準則》第41條規(guī)定，企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時，應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。、通貨膨脹會計、費率管制會計也要進行重大改革（二）我國應對國際財務報告準則改革的措施 實質(zhì)性趨同趨同是方向趨同不是靜態(tài) 與國際準則保持同步 方便企業(yè)走出去、地區(qū)實現(xiàn)等效的需要 與歐盟已實現(xiàn)等效 與香港地區(qū)已實現(xiàn)等效 A+H 香港公會、港交所證監(jiān)會要求 三、我國會計準則體系的構成 (一)我國會計準則體系的構成 基本準則是綱，在整個準則體系起到統(tǒng)馭作用 具體準則是目，依據(jù)基本準則的原則要求對有關業(yè)務和報告作出的具體規(guī)定 一般業(yè)務會計準則：存貨、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、職工薪酬、股份支付、債務重組、或有事項、收入、建造合同、政府補助、借款費用、所得稅、外幣折算、企業(yè)合并、租賃、金融工具確認和計量、會計政策、會計估計變更和差錯更正、合營安排、公允價值計量， 財務報告準則：資產(chǎn)負債表事后事項，財務報表列報，現(xiàn)金流量表，中期財務報告，合并財務報表，每股收益，分部報告，關聯(lián)方披露，在其他主體中權益的披露 特殊行業(yè)、特殊業(yè)務的會計準則：生物資產(chǎn)、企業(yè)年金基金、金融資產(chǎn)轉移、套期保值、原保險合同、再保險合同、 石油天然氣開采、金融工具列報、 首次執(zhí)行會計準則 基本會計準則一、《企業(yè)會計準則－－基本準則》的主要內(nèi)容 整體結構 分為： 總則、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤、會計計量、財務會計報告、附則 共十一章（一） 總則 第1條 會計準則體系的總體目標 規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量。 基本準則自2007年1月1日起施行，而38項具體會計準則自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其它企業(yè)執(zhí)行。財務會計報告使用者，包括：投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表 第二章 企業(yè)會計制度 存貨一、存貨的概念與確認條件（一）存貨的概念存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨的相關稅費是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進口關稅以及不能抵扣的增值稅進項稅額等應計入存貨采購成本的稅費。 長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額 ——應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 □基于重要性原則，通常應考慮的調(diào)整因素為： 固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、減值準備的提取 其他項目如為重要的，也應進行調(diào)整注意：下列情況下，可以按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計算確認投資收益，但應在附注中說明這一事實及其原因： （1）無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)公允價值； （2）投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額較??； （3）其他原因導致無法對被投資單位凈損益進行調(diào)整。 投資性房地產(chǎn)應當能夠單獨計量和出售。 作為存貨的房地產(chǎn)。 固定資產(chǎn)一 固定資產(chǎn)的確認和初始計量一、固定資產(chǎn)的定義和確認條件（一）固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；(2)使用壽命超過一個會計年度。當月增加的固定資產(chǎn),當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產(chǎn)折舊方法。（二）費用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用。四、無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)應當按照實際成本進行初始計量。但下列情況除外：1．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。 注意：這里不確認損益是指對于換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額，對于換出資產(chǎn)發(fā)生的相關稅費還是要計入當期損益的。，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。（三）相關稅費的處理，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費用、換出不動產(chǎn)應交的營業(yè)稅先通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，最后結轉計入營業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應交的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加等。本章不涉及下列資產(chǎn)減值的會計處理：存貨、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔保余值，以及金融資產(chǎn)所涉及的金融資產(chǎn)減值等。二 資產(chǎn)減值損失的確認與計量一、資產(chǎn)減值損失確認與計量的一般原則（一）資產(chǎn)減值損失的確認資產(chǎn)可收回金額確定后，如果可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。（三）修改其他債務條件 （四）以上三種方式的組合 二 債務重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務（一）以現(xiàn)金清償債務1．債務人的會計處理以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權投資等，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。同時滿足下列條件，則表明提供勞務交易的結果能夠可靠地估計：（1）收入的金額能夠可靠地計量；（2）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（3）交易的完工進度能夠可靠地確定。 （2）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)?應將已經(jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益,不確認提供勞務收入。建造過程如發(fā)生借款利息，應當按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的規(guī)定處理。 借款費用一 借款費用的確認借款費用的確認主要解決的是將每期發(fā)生的借款費用資本化、計入相關資產(chǎn)的成本，還是將有關借款費用費用化、計入當期損益的問題。三、借款費用停止資本化的時點購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。（二）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應當作為財務費用計入當期損益。固定資產(chǎn)在持有期間進行后續(xù)計量時，會計上的基本計量模式是“成本累計折舊固定資產(chǎn)減值準備”。例如，企業(yè)的短期借款、應付賬款等。稅法規(guī)定，企業(yè)支付給職工的合理的工資薪金性質(zhì)的支出可稅前列支。需要說明的是，非同一控制下的企業(yè)合并形成的商譽，若將被合并方出售時，商譽的價值可計入應納稅所得額，則初始確認商譽時，商譽的賬面價值與計稅基礎相等。 某些情況下，當企業(yè)合并合同或協(xié)議中規(guī)定視未來或有事項的發(fā)生，購買方通過發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追加合并對價，或者要求返還之前已經(jīng)支付的對價。對于購買方在企業(yè)合并時可能需要代被購買方承擔的或有負債，在購買日，可能相關的或有事項導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性還比較小，但其公允價值能夠合理確定的情況下，即需要作為合并中取得的負債確認。購買日后12個月內(nèi)對原確認的暫時價值進行調(diào)整的，視同在購買日進行的確認和計量。在租賃開始日，承租人和出租人應當將租賃認定為融資租賃或經(jīng)營租賃，并確定在租賃期開始日應確認的金額。企業(yè)會計實務中某項交易或事項的會計處理，具體會計準則或應用指南未作規(guī)范的，應當根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定的原則、基礎和方法進行處理；待作出具體規(guī)定時，從其規(guī)定。其中，會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。二 會計估計及其變更一、會計估計概述會計估計，是指企業(yè)對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。 （5）使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預計使用壽命與凈殘值。 （11）金融資產(chǎn)公允價值的確定。如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于差錯，按前期差錯更正的規(guī)定進行會計處理。企業(yè)應當在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當期的財務報表中。前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響，以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。 （13）探明礦區(qū)權益、井及相關設施的折耗方法?？墒栈亟痤~按照資產(chǎn)組的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，預計未來現(xiàn)金流量的確定。第二，進行會計估計時，往往以最近可利用的信息或資料為基礎。 第四步，確定前期中每一期的稅后差異； 第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。會計政策包括會計原則、計量基礎和會計處理方法三個層次。在租賃期開始日，承租人應當對租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認融資費用進行初始確認；出租人應當對應收融資租賃款、未擔保余值和未實現(xiàn)融資收益進行初始確認。母公司的合并成本與取得的子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的借方差額，在合并資產(chǎn)負債表中確認為商譽；貸方差額應計入合并利潤表中作為合并當期損益。在按照規(guī)定確定了合并中應予確認的各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值后，其計稅基礎與賬面價值不同形成暫時性差異的，應當按照所得稅會計準則的規(guī)定確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》以及其他相關準則的規(guī)定，或有對價符合金融負債或權益工具定義的，購買方應當將擬支付的或有對價確認為一項負債或權益；符合資產(chǎn)定義并滿足資產(chǎn)確認條件的，購買方應當將符合合并協(xié)議約定條件的、對已支付的合并對價中可收回部分的權利確認為一項資產(chǎn)。2．除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅負債。需要說明的是，對于以現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在每一個資產(chǎn)負債表日應確認應付職工薪酬，稅法規(guī)定，實際支付時可計入應納稅所得額，未來期間可予稅前扣除的金額為其賬面價值，即計稅基礎為0。負債的計稅基礎=賬面價值未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除（一）企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因確認的預計負債因其他事項確認的預計負債，應按照稅法規(guī)定的計稅原則確定其計稅基礎。、折舊年限產(chǎn)生的差異賬面價值=實際成本會計累計折舊固定資產(chǎn)減值準備計稅基礎=實際成本稅法累計折舊（二）無形資產(chǎn)除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認時其入賬價值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。第二節(jié) 資產(chǎn)、負債的計稅基礎及暫時性差異所得稅會計核算的關鍵在于確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎。有關計算公式如下：一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)所占用一般借款的資本化率資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=Σ（每筆資產(chǎn)支出金額該筆資產(chǎn)支出在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)）所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權平均利率=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和247。（二）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。借款費用的確認如下圖所示。（2）項目公司未