企業(yè)所得稅法管理講義8-wenkub
2023-04-23 11:25:03 本頁(yè)面
【正文】 方均作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 2．以舊換新銷售：按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格（金銀首飾除外）。② 這里的折扣僅限于貨物價(jià)格折扣，如果是實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷售中無(wú)償贈(zèng)送處理，實(shí)物款額不能從原銷售額中減除。如果是含增值稅銷售額，需要進(jìn)行換算： ?。ú缓悾╀N售額=含稅銷售額247。 公式中稅率為13%或17%，而銷售額的確定是正確計(jì)算銷項(xiàng)稅額的關(guān)鍵?！ 。ǘ┻m用13%低稅率的列舉貨物是： 1．糧食、食用植物油 2．自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用煤炭制品； 3．圖書、報(bào)紙、雜志； 4．飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； 5．國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物?！ 、谄渌麊挝粡氖碌娜谫Y租賃業(yè)務(wù)： 租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方（即出租），不征收增值稅（這屬于營(yíng)業(yè)稅中的經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)）?！ ．將接受的應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 B．將購(gòu)買的貨物委托外單位加工 C．將購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人 D．將購(gòu)買的貨物用于集體福利 四、其他征免稅規(guī)定（熟悉，而且有新增內(nèi)容）?！〉诙隆≡鲋刀惙ù蛴”卷?yè) 第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人 一、征稅范圍的一般規(guī)定 （一）銷售或進(jìn)口的貨物 ?。ǘ┨峁┑募庸?、修理修配勞務(wù) 二、征稅范圍的特殊項(xiàng)目：（了解） 三、征稅范圍特殊行為：掌握8種視同銷售貨物行為 考試中各種題型都會(huì)出現(xiàn)，必須熟練掌握 視同銷售貨物行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）將貨物交付他人代銷；收到代銷清單計(jì)算繳納增值稅（2）銷售代銷貨物；銷售時(shí)計(jì)算繳納增值稅（3）總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）的貨物移送移送當(dāng)天計(jì)算繳納增值稅（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； （5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者； （6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人?！ ?．增值稅一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品和自產(chǎn)的集成產(chǎn)品，2010年前按17%的法定稅率征收增值稅，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)?！ 。海?）～（9） 重點(diǎn)（8）轉(zhuǎn)讓企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。如農(nóng)產(chǎn)品（指各種動(dòng)、植物初級(jí)產(chǎn)品）、金屬礦采選產(chǎn)品（指有色和黑色采選的原礦，選礦和煤炭）、非金屬礦采選產(chǎn)品?！ 。ㄒ唬┮话沅N售方式下的銷售額 銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）。（1+13%或17%） 第二，向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除銷售折讓也發(fā)生在銷貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問(wèn)題而給予購(gòu)買方的補(bǔ)償，是原銷售額的減少，折讓額可以從銷售額中減除?！ 纠}5】某商物采取以舊換新方式銷售電視機(jī)，每臺(tái)零售價(jià)3000元，本月售出電視機(jī)150臺(tái)，共收回150臺(tái)舊電視，每臺(tái)舊電視折價(jià)200元，該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為（?。 ． B． C．73500元 D．76500元 答案：B 【例題6】某金店（中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納稅人采取以舊換新方式銷售24K純金項(xiàng)鏈1條，新項(xiàng)鏈對(duì)外銷售價(jià)格5000元，舊項(xiàng)鏈作價(jià)3000元，從消費(fèi)者手中收取新舊差價(jià)款2000元該金店12月份采取以舊換新方式銷售貨物，其增值稅銷項(xiàng)稅額為（?。?。 5．包裝物押金處理： ?、黉N售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記帳核算，不并入銷售額征稅（酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無(wú)論是否逾期一律并入銷售額征稅） ②因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。（1+4%）4%247。2=（元） ?。?）舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇：按照4%的征收率減半征收增值稅（計(jì)算公式同上） 兩種情況原政策新政策舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車一律按簡(jiǎn)易辦法依4%交納增值稅按簡(jiǎn)易辦法4%減半交稅 ?。ㄈ┮曂N售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序： 1．按納稅人當(dāng)月同類貨物平均售價(jià)； 2．如果當(dāng)月沒(méi)有同類貨物，按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)； 3．如果近期沒(méi)有同類貨物，就要組成計(jì)稅價(jià)格?！ ′N項(xiàng)稅額=450380（1+10％）17％=31977（元） 二、 進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，分兩類： (一) 以票抵稅 1．從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； 2．從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。另支付農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅200元。 扣稅憑證不合格納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 ?。ㄈ┻M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 上述（1）（5）的購(gòu)進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！ ∵M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額＝
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