【正文】 漸形成被稱之為戰(zhàn)略成本管理的一整套的成本管理思想、方法和技術(shù)。從某種意義上說，成本管理是一個歷史范疇。本文認(rèn)為，若能利用ERP強(qiáng)大的信息平臺，將戰(zhàn)略管理的思想和標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法相結(jié)合應(yīng)用于我國企業(yè)的成本管理中，將對我國企業(yè)成本管理理論和實(shí)踐起著非常重要的作用。把成本管理的視點(diǎn)轉(zhuǎn)移到與戰(zhàn)略的結(jié)合上，已成為當(dāng)代企業(yè)，也包括我國企業(yè)成本管理的新趨勢。夏寬云的專著《戰(zhàn)略成本管理》對戰(zhàn)略成本管理從理論讓作了系統(tǒng)的探討，并從實(shí)踐上作了比較深入的分析。王平心、靳慶魯、韓新民在《作業(yè)成本計(jì)算、作業(yè)管理及其在我國應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)性》文章介紹作業(yè)成本計(jì)算及其現(xiàn)實(shí)意義，重點(diǎn)介紹作業(yè)管理及作業(yè)成本計(jì)算在我國企業(yè)的應(yīng)用人民大學(xué)的于富生出了一本專著《作業(yè)成本計(jì)算與控制》，以作業(yè)過程為對象，全面論述成本管理的理論與實(shí)務(wù)。日本學(xué)者又進(jìn)一步將戰(zhàn)略成本管理推廣到企業(yè)力界。美國學(xué)者邁克爾波特在《競爭戰(zhàn)略》和《競爭優(yōu)勢》兩書中列專章探討成本優(yōu)勢。直到80年代中期由庫珀和卡普蘭兩位教授對作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)、深入的理論和應(yīng)用研究。在少品種、大批量的生產(chǎn)方式下，泰羅的“科學(xué)管理”理論為提高生產(chǎn)效率起到了極大的作用。在一個以顧客為導(dǎo)向、競爭激烈、變化快速、科技發(fā)達(dá)為特征的新競爭環(huán)境的要求下，在經(jīng)濟(jì)一體化席卷全球的21世紀(jì)，中國企業(yè)要在競爭中立于不敗之地，需要更加關(guān)注成本管理，成本管理也必須更加科學(xué)化和系統(tǒng)化。向市場經(jīng)濟(jì)過渡后，我國成本管理的理論研究有了突破性發(fā)展，企業(yè)成本管理工作正在走上規(guī)范化的軌道，開始推行標(biāo)準(zhǔn)成本制度、責(zé)任成本制度、變動成本法，企業(yè)成本管理進(jìn)入了新的歷史發(fā)展階段。這些動因需要長期的積累才能形成，且一經(jīng)形成就難以改變，因此更要強(qiáng)調(diào)從戰(zhàn)略上予以綜合考慮。既包括生產(chǎn)過程又包括研究開發(fā)與設(shè)計(jì)，還必須考慮售后服務(wù)環(huán)節(jié)；既要重視與上游供應(yīng)商的聯(lián)系，也應(yīng)重視與下游客戶和經(jīng)銷商的合作。盡管降低成本對于企業(yè)而言，任何時候都是重要的，但事實(shí)上在企業(yè)采用不同的競爭戰(zhàn)略情況下，當(dāng)以保證企業(yè)產(chǎn)品的差異化（如競爭者無法比擬的產(chǎn)品特征、售后服務(wù)等）為重點(diǎn)時，可以適當(dāng)提高成本，同樣能達(dá)到取得競爭優(yōu)勢的目的。其結(jié)果是增大企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，削弱企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展能力。日本學(xué)者又進(jìn)一步將戰(zhàn)略成本管理推廣到企業(yè)界。然而，一個在成本上領(lǐng)先地位的企業(yè)也不能忽視產(chǎn)品的別具一格，一旦成本領(lǐng)先的企業(yè)的產(chǎn)品在客戶眼里不被看作是與其他廠商的產(chǎn)品不相上下或可被接受時，該企業(yè)就不得不削減價(jià)格，使其售價(jià)低于競爭者，以增加銷售額。leadership）或“成本削減”（cost成本優(yōu)勢是企業(yè)可能擁有的兩種競爭優(yōu)勢之一。Cost一個組織只能有一個成本信息系統(tǒng)?！叭f事都要領(lǐng)先，事事都要每人滿意”的想法只會造成戰(zhàn)略上的平庸和經(jīng)濟(jì)效益的低下，因?yàn)檫@往往意味著一個企業(yè)根本沒有競爭優(yōu)勢可言。價(jià)值是客戶愿意為其所需要的東西所付的價(jià)款。隨著管理觀念的變化，許多新的管理技術(shù)出現(xiàn)了，如質(zhì)量成本管理，作業(yè)成本管理等。由于經(jīng)濟(jì)波動、通貨膨脹、壟斷行為、環(huán)境污染等，引起了社會、政府、顧客對企業(yè)的不滿，從而提高了對企業(yè)的要求，并提出了許多對企業(yè)的限制。推動和加速了產(chǎn)品和制造工藝的發(fā)展，生產(chǎn)了許多屬于“創(chuàng)造需要”性的產(chǎn)品，同時，也加強(qiáng)了企業(yè)間的競爭。進(jìn)入50年代后，顧客的需求有了很大的變化，企業(yè)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化和自然環(huán)境與過去相比競爭更加激烈，科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展，從而使企業(yè)面臨著許多嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和許多難以預(yù)料的突發(fā)事件。在我國市場經(jīng)濟(jì)體制逐步完善的今天，企業(yè)所面臨的外部和內(nèi)部環(huán)境都發(fā)生了很大的變化，企業(yè)應(yīng)比以往更加關(guān)注成本管理，使企業(yè)的成本管理更加科學(xué)化和系統(tǒng)化。本文從成本管理的發(fā)展過程入手，分析了激烈市場競爭環(huán)境下的成本管理發(fā)展趨勢，提出了我國制造業(yè)的成本管理策略，利用ERP強(qiáng)大的信息平臺，將戰(zhàn)略管理的思想和標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法相結(jié)合應(yīng)用于我國企業(yè)的成本管理中，將對我國企業(yè)成本管理理論和實(shí)踐起著非常重要的作用。這個時代的主要特征是：（1）需求結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。（3）全球性競爭日益激烈。（5）資源短缺，突發(fā)事件不斷出現(xiàn)。正是由于時代的變革導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，經(jīng)營環(huán)境的變化推動了管理科學(xué)的發(fā)展，順應(yīng)這一發(fā)展趨勢，戰(zhàn)略管理就應(yīng)運(yùn)而生。超額價(jià)值來自于以低于競爭廠商的價(jià)格而提供同等的受益，或提供的非同一般的受益足以抵消其高價(jià)而有余。企業(yè)管理觀念和管理技術(shù)的上述變化，對傳統(tǒng)的成本管理產(chǎn)生了巨大的沖擊，要求成本管理更新觀念。（2）在新的管理環(huán)境下，傳統(tǒng)成本管理會計(jì)自身的缺陷（如管理觀念、管理方法、管理對象等）顯露無疑，要改變這些缺陷，必須尋求新的管理思想、技術(shù)和方法。Management，SCM）。成本對于別具一格戰(zhàn)略也極為重要，因?yàn)閯e具一格的企業(yè)必須保持與其競爭者近似的成本。reduction）作為目標(biāo)。這就可能抵消了它有利的成本地位所帶來的好處。不難看出，戰(zhàn)略成本管理的產(chǎn)生一方面是為了適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，另一方面則企業(yè)傳統(tǒng)成本管理體系自身缺陷、自身變革的需要。當(dāng)今，股東財(cái)富最大化己成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的追逐目標(biāo)，傳統(tǒng)成本管理的短期效益性暴露無疑。如何適應(yīng)瞬息萬變的外部市場環(huán)境，以取得持續(xù)性的競爭優(yōu)勢，是現(xiàn)代企業(yè)必須考慮的首要問題。，而對企業(yè)的供應(yīng)與銷售環(huán)節(jié)則考慮不多，對于企業(yè)外部的價(jià)值鏈更是相對忽視。，而忽視了無形的成本動因。，而未能采用靈活多樣的成本管理核算方法，使得成本管理還局限于單純的為降低成本而降低成本的狹義范疇，最終不能提供決策所需要的正確信息。但是,目前我國企業(yè)成本管理觀念比較淡薄，即使成本管理，也主要是從降低消耗、節(jié)約費(fèi)用考慮，側(cè)重于對產(chǎn)品成本的核算，不注意所耗成本能得到的市場價(jià)值，不在提高產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量和功能上做文章。本文從研究成本管理發(fā)展的歷程入手，結(jié)合中國成本管理的發(fā)展現(xiàn)狀，分析新競爭環(huán)境下的成本管理，通過對國內(nèi)外公司成本管理實(shí)踐的分析，得出中國企業(yè)成本管理的實(shí)施策略。二十世紀(jì)30世紀(jì)年代末40年代初，美國會計(jì)學(xué)家科勒在1941年《會計(jì)論壇》雜志以及其編著的《會計(jì)師詞典》等論文和著作中較為系統(tǒng)地提出了作業(yè)會計(jì)的基本思想。發(fā)表了《計(jì)算成本的正確性；制定正確的決策》,論文，創(chuàng)立了作業(yè)成本法，隨后發(fā)展成為作業(yè)成本管理。美國管理會計(jì)學(xué)者桑克等接受了這種觀點(diǎn)后，引入了波特的戰(zhàn)略觀點(diǎn)后，于1993年出版了《戰(zhàn)略成本管理》一書，使戰(zhàn)略成本管理更加具體化。我國從事成本管理研究起步較晚真正意義上的成本管理研究大約是從70年代才開始的。西安交通大學(xué)歐佩玉、王平心在參考國內(nèi)外作業(yè)成本法文獻(xiàn)，在中國先進(jìn)制造企業(yè)初步進(jìn)行作業(yè)成本法分析和設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)上，對作業(yè)分析法進(jìn)行了理論研究，并結(jié)合企業(yè)實(shí)踐闡述了作業(yè)分析法在中國先進(jìn)制造企業(yè)的應(yīng)用。 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)胡奕明在《ABC、ABM在我國企業(yè)的自發(fā)形成與發(fā)展》文章中對我國企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本計(jì)算方法和作業(yè)管理的情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析和案例研究，探討了作業(yè)成本管理運(yùn)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境之間的關(guān)系，并就我國企業(yè)未來運(yùn)用作業(yè)成本計(jì)算及作業(yè)管理的方式提出了若干建議。蔣昌穩(wěn)指出基于傳統(tǒng)成本管理已不適應(yīng)企業(yè)新的經(jīng)營環(huán)境與戰(zhàn)略管理需要，戰(zhàn)略成本管理以其嶄新的理念應(yīng)運(yùn)而生于當(dāng)今成本管理實(shí)踐中。冉秋紅指出為應(yīng)對經(jīng)濟(jì)全球化條件下的競爭局面，創(chuàng)建企業(yè)的長期成本優(yōu)勢，深受戰(zhàn)略管理范式影響的戰(zhàn)略成本管理應(yīng)運(yùn)而生。第二章 成本管理經(jīng)歷的幾個階段成本管理是指管理者在滿足顧客要求的前提下,持續(xù)地降低和控制成本的活動。人類社會的工業(yè)文明史可以說也是一部成本管理的發(fā)展史。期間工業(yè)革命、科學(xué)管理、信息技術(shù)等在不同程度上成本成本管理發(fā)展的推動力。這期間，在產(chǎn)品成本方面所關(guān)注的問題是成本應(yīng)該是包括哪些部分，人們提出了產(chǎn)品成本應(yīng)由直接材料、直接人工、間接制造費(fèi)用和銷售費(fèi)用構(gòu)成。因此，按最佳途徑制定出標(biāo)準(zhǔn)操作方法，再根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)操作方法確定標(biāo)準(zhǔn)成本，使成本計(jì)算由過去的事后計(jì)算和使用變?yōu)槭虑坝?jì)算、事中控制，并按此標(biāo)準(zhǔn)培訓(xùn)員工，在工作中嚴(yán)格遵照執(zhí)行，管理也按此進(jìn)行控制并實(shí)行獎勵制度。與此同時，西方管理理論也有了迅速發(fā)展，各種管理理論和學(xué)派的出現(xiàn)，極大地推動了成本與管理的發(fā)展。這期間影響成本與管理會計(jì)快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)與管理理論也發(fā)展很快。進(jìn)入20世紀(jì)80年代后，世界經(jīng)濟(jì)的科技含量越來越大，高科技企業(yè)越來越多，產(chǎn)品的開發(fā)費(fèi)用所占比例越來越高，直接材料、直接人工費(fèi)用所占比例越來越小，所以，過去傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法已不適應(yīng)新形勢。這期間，成本與管理的研究內(nèi)容越來越豐富，涉及面也越來越廣。這時的企業(yè)成本管理一方面注重管理全過程的控制，以保證企業(yè)在產(chǎn)品成本上的競爭力；另一方面還將注意力集中在新產(chǎn)品的開發(fā)，依賴不斷進(jìn)步的技術(shù)形成企業(yè)的持續(xù)開發(fā)新產(chǎn)品的能力，不斷更新產(chǎn)品組合以滿足市場更加多變、多樣化的需求，還積極進(jìn)行高附加值、高技術(shù)含量產(chǎn)品的持續(xù)研究，并注重形成自已的核心競爭力，維持長期競爭優(yōu)勢，從而使企業(yè)由“縱向一體化”的管理模式向以供應(yīng)鏈管理為代表的“橫向一體化”的管理模式轉(zhuǎn)變。第三章 市場競爭對成本管理的要求為了適應(yīng)新的競爭環(huán)境,理論界及實(shí)業(yè)界都對成本管理作了很多探索，他們從不同的角度對傳統(tǒng)成本管理進(jìn)行了變革，豐富了成本管理的理論，也為企業(yè)成本管理實(shí)踐提供了實(shí)用的理論依據(jù)和操作框架。競爭環(huán)境的巨大變化，使企業(yè)生存和發(fā)展環(huán)境發(fā)生了本質(zhì)上的改變。其中對企業(yè)產(chǎn)生深刻影響的因素主要包括以下幾個方面:市場狀況瞬息萬變。也只有及時挖掘市場需求的新領(lǐng)域，開發(fā)新產(chǎn)品引入市場的企業(yè)才能在這種環(huán)境中獲取競爭優(yōu)勢。特別是，信息技術(shù)的飛速發(fā)展，使生產(chǎn)自動化和電腦化的程度顯著提高，電腦可用于監(jiān)督和控制經(jīng)營活動，能夠不斷將高科技發(fā)展所取得的成果廣泛應(yīng)用到生產(chǎn)上去。柔性制造系統(tǒng)（FMS）,是一種典型CAM，F(xiàn)MS能夠在主體計(jì)算機(jī)的控制下，運(yùn)用自動化設(shè)置從開始到完工生產(chǎn)產(chǎn)品系列，具有運(yùn)用相同裝配生產(chǎn)不同產(chǎn)品的能力。全球性的競爭提高了企業(yè)許多方面的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)，包括質(zhì)量、成本、生產(chǎn)率、引進(jìn)生產(chǎn)時間（Production introduction time）和經(jīng)營的流動性、平滑性（smooth, flowing operation）等，而且這些標(biāo)準(zhǔn)不是靜止的，也是在不斷完善的。企業(yè)的行為將在更廣泛、更深層次相互影響。這就要求企業(yè)必須制定正確的指導(dǎo)思想，通過一系列戰(zhàn)略決策和調(diào)整，并迅速付諸行動，全面規(guī)劃自身長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)及其實(shí)施步驟和措施，在研究環(huán)境變化和自身變化的基礎(chǔ)上，確定未來發(fā)展方向。它的主要特點(diǎn)是專注于生產(chǎn)成本的削減和管理全過程的成本降低，通過改進(jìn)工藝，增加規(guī)模和大批量生產(chǎn)來實(shí)現(xiàn)。隨著競爭環(huán)境質(zhì)的變化，傳統(tǒng)的成本管理思想和模式已不再符合新的競爭環(huán)境的要求，其各種局限性顯露無遺，其存在的缺點(diǎn)與不足主要表現(xiàn)在以下幾個方面： 成本管理觀念的落后，缺乏戰(zhàn)略成本管理觀念。管理人員對企業(yè)的相對成本地位及其產(chǎn)生原因經(jīng)常存在著廣泛的分歧。 管理上的短期行為。企業(yè)要想取得持久性的競爭優(yōu)勢，就必須有長遠(yuǎn)的發(fā)展目光，不能局限于一個會計(jì)期間成本的降低，而應(yīng)放眼將來，與企業(yè)的長遠(yuǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略結(jié)合起來。這種模式局限于企業(yè)內(nèi)部生存空間，強(qiáng)調(diào)對內(nèi)服務(wù)。在其中謀求發(fā)展，不僅要承受國內(nèi)競爭對手的壓力，還要面對國外競爭者的挑戰(zhàn)。其次，成本管理還要從企業(yè)產(chǎn)品的整個壽命周期成本出發(fā)，既關(guān)注生產(chǎn)過程，又要考慮開發(fā)與設(shè)計(jì)、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)，既注重與上游供應(yīng)商的聯(lián)系，也重視與下游客戶、經(jīng)銷商的聯(lián)結(jié)，以開發(fā)出種種機(jī)會，達(dá)到獲取競爭優(yōu)勢的目的。 缺乏應(yīng)有的分析和反饋機(jī)制。這里的差異分析是指將企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本分別與企業(yè)的目標(biāo)成本、同行業(yè)平均成本以及國內(nèi)外同類企業(yè)的成本比較，將差異發(fā)生的原因作為決策的依據(jù)，從而更有效的管理和控制成本，改進(jìn)決策，提高企業(yè)效益。雖然會計(jì)制度確實(shí)擁有對成本分析有用的數(shù)據(jù)信息，但它們常常有礙于成本戰(zhàn)略的分析、有礙于企業(yè)的成本決策。所以這種分析得出的結(jié)果，會在不同程度上影響企業(yè)決策的科學(xué)性。 管理形式上的滯后性。 成本管理理論研究和技術(shù)方法的局限性。企業(yè)還會發(fā)現(xiàn)價(jià)值鏈里的全部質(zhì)量保證活動的成本總和大得驚人。但是，由于在新的競爭環(huán)境中，生產(chǎn)自動化程度會越來越高，CIM廣泛運(yùn)用，市場需求越來越多樣化，使得傳統(tǒng)成本信息已不能真實(shí)反映產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)的基本面貌。其次是由于經(jīng)濟(jì)社會不斷明顯的新特性加強(qiáng)了市場需求呈多樣化、個性化發(fā)展的趨勢，因而企業(yè)產(chǎn)品也必須呈多樣化發(fā)展。企業(yè)成本管理缺乏相應(yīng)的組織保證，執(zhí)行不力。由此可以說，傳統(tǒng)成本管理模式在管理觀念、管理內(nèi)容、范圍、方法等方面的局限性和狹隘性，導(dǎo)致了其不能適應(yīng)市場競爭。但是強(qiáng)調(diào)為企業(yè)的內(nèi)部管理提供信息的傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)，卻仍然拘泥于成本會計(jì)方法與成本管理制度。這是現(xiàn)代企業(yè)必須考慮的首要問題，因此企業(yè)必須把重點(diǎn)放到制定競爭戰(zhàn)略上來，不能盲目地把眼光放在為降低成本而降低成本。因此。另外就是把成本管理的重點(diǎn)放在企業(yè)可持續(xù)性競爭優(yōu)勢上，而非局限于一個會計(jì)期間。這個方法體系以成本管理的外部環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部條件和競爭態(tài)勢分析為基礎(chǔ)展開，通過這些分析，揭示企業(yè)的相對成本地位、描述可以利用的外部機(jī)會和內(nèi)部優(yōu)勢、提示企業(yè)可以面臨的威脅和存在的弱點(diǎn)、明確企業(yè)成本管理的重要內(nèi)容。該分析的目的在于揭示企業(yè)成本方面的優(yōu)勢與弱點(diǎn)。為了滿足獲取成本優(yōu)勢、提高企業(yè)利潤和降低成本的要求，企業(yè)需要采取有力措施、運(yùn)用科學(xué)的方法控制成本。主要包括責(zé)任成本制度、標(biāo)準(zhǔn)成本（或定額成本）制度等。作業(yè)成本法（ActivityBased Costing, ABC）源于西方國家八十年代末，九十年代以來在先進(jìn)制造企業(yè)首先應(yīng)用起來的一種全新的成本核算方法。ABC根據(jù)產(chǎn)品或顧客所消耗的資源，將成本分配給產(chǎn)品或顧客，它顯示了作業(yè)如何消耗資源以及產(chǎn)品或顧客如何引發(fā)作業(yè)。ABC和ABM幫助管理者弄清企業(yè)戰(zhàn)略以及為將戰(zhàn)略落到實(shí)處所需要的作業(yè)及和資源的關(guān)系。另外在激烈的競爭環(huán)境中，為了及時了解環(huán)境、內(nèi)部條件和競爭對手的變化可能帶來的機(jī)會與威脅，還應(yīng)該建立成本預(yù)警分析系統(tǒng)，對外部環(huán)境、競爭對手及企業(yè)自身?xiàng)l件的變化進(jìn)行長期的觀察，對可能出現(xiàn)的重大變化、對可能面臨的機(jī)會和威脅做出及時的預(yù)報(bào)，使企業(yè)能夠有充裕的時間做出反應(yīng)。成本不會自動降低，降低成本需要艱苦工作和不斷探索，成本也不會偶然降低，成本降低是企業(yè)始終如一地重視成本的結(jié)果。我國制造業(yè)要想在競爭中取得成本競爭優(yōu)勢，在成本管理策略上就要學(xué)習(xí)和借鑒國外制造業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和