【正文】 　　　　　　　　　　530000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　90100　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　620100　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　400000　　　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　400000　　二、以物易物　　會(huì)計(jì) 非貨幣性資產(chǎn)交換：涉及的問(wèn)題包括換出資產(chǎn)收益確認(rèn)與換入資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)兩方面。在對(duì)該交易的性質(zhì)進(jìn)行判斷時(shí)，必須將銷售合同與補(bǔ)充合同聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行考慮?！　≡摴疽延?1月20日收到設(shè)備的銷售價(jià)款；在2008年度已按每臺(tái)280萬(wàn)元的銷售價(jià)格確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本?！　±?008年11月1日，新華公司與E企業(yè)簽訂銷售合同。有證據(jù)表明符合銷售收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。如果達(dá)不到這個(gè)數(shù)量，可以選擇“買一贈(zèng)一”的實(shí)物折扣活動(dòng)，即買一臺(tái)豆?jié){機(jī)贈(zèng)送精美茶具一份，茶具的成本價(jià)20元，正常售價(jià)30元（不含稅）?！　?，不含稅售價(jià)15萬(wàn)元，另收取運(yùn)輸裝卸費(fèi)1萬(wàn)元?！　∑髽I(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入?！　‖F(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入?！　。ㄋ模┢髽I(yè)所得稅　　　　企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：　　（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；　?。?）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；　?。?）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；　?。?）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。其換算公式為：　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額247?！　。?）納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。　?。?）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算?！　。?）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 包括商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)收入?！　　　′N售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：　?。?）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；　?。?）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；　?。?）收入的金額能夠可靠計(jì)量；　?。?）相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；　?。?）相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量?！　≡鲋刀悓?shí)施細(xì)則第三十八條解釋，條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：　　（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；　?。?）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；　?。?）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；　?。?）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；　　（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天?！　≡鲋刀悓?shí)施細(xì)則第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)?！　。ㄈ┫M(fèi)稅　　　　納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅?！　∵M(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。　　　　消費(fèi)稅的銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（1＋增值稅稅率或者征收率）　　價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)?！　　　〔扇∠铝猩唐蜂N售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：　?。?）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入?！　。?）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入?！　′N售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額來(lái)確認(rèn)銷售商品收入金額?！　≡鲋刀惿婕暗母拍蠲Q：折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓　　企業(yè)所得稅涉及的概念名稱：銷售折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓　　　　折扣銷售：一般指價(jià)格的折扣（增值稅和企業(yè)所得稅）　　增值稅：如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。所有款項(xiàng)均收存銀行。本月訂單中，達(dá)到2萬(wàn)元享受3%折扣的銷售額是16萬(wàn)元，組合銷售實(shí)際售出560臺(tái)。　　增值稅：不論回購(gòu)價(jià)格是多少，均按照貨物的銷售價(jià)格確認(rèn)銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。合同規(guī)定，該公司向E企業(yè)銷售設(shè)備30臺(tái)，每臺(tái)銷售價(jià)格為280萬(wàn)元。　　問(wèn)：公司做法是否正確？　　答：首先要對(duì)該交易的性質(zhì)進(jìn)行判斷。其次，按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式的原則，判斷本業(yè)務(wù)屬于融資業(yè)務(wù)，應(yīng)按融資業(yè)務(wù)相關(guān)的規(guī)定處理，不應(yīng)確認(rèn)收入，公司確認(rèn)收入280萬(wàn)元是錯(cuò)誤的?！　【哂猩虡I(yè)實(shí)質(zhì)的交換——確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)　　不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的交換——不確認(rèn)收入　　所得稅：換入的按照公允價(jià)值確認(rèn)成本，換出的資產(chǎn)確認(rèn)銷售收入（視同銷售）：自產(chǎn)的按照同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格，外購(gòu)的可按照購(gòu)入價(jià)格。雙方均按照合同約定的價(jià)格開具增值稅專用發(fā)票（涉及的價(jià)格均為不含稅），實(shí)木地板的消費(fèi)稅率是5%。舊桌椅折價(jià)為每套15元?！　〉谑粭l　提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)具備以下條件：　　（一）收入的金額能夠可靠計(jì)量；　?。ǘ┫嚓P(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；　　（三）交易的完工進(jìn)度能夠可靠確定；　?。ㄋ模┙灰字幸寻l(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量?！　〉谑臈l　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：　?。ㄒ唬┮寻l(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本；　?。ǘ┮寻l(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入?！　。ǘ┢髽I(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：　??；　??；　　。　　納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額?！　l例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。合同規(guī)定，該公司向C企業(yè)銷售丙設(shè)備一臺(tái)，并承擔(dān)安裝調(diào)試任務(wù)；丙企業(yè)在合同簽訂的次日預(yù)付價(jià)款702萬(wàn)元；丙設(shè)備安裝調(diào)試并試運(yùn)行正常，且經(jīng)C企業(yè)驗(yàn)收合格后，C企業(yè)一次性支付余款117萬(wàn)元，在收到全部貨款后開具發(fā)票?！　〗瑁恒y行存款　　　　　　　　　　　　　　　　7 020 000　　　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　7 020 000　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　4 900 000　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　4 900 000　　稅法：這屬于混合銷售行為，交增值稅。該公司自11月1日起開始該電子設(shè)備的設(shè)計(jì)工作，至12月31日已完成設(shè)計(jì)工作量的20%，發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用40萬(wàn)元；按當(dāng)時(shí)的進(jìn)度估計(jì)，2009年4月30日將全部完工，預(yù)計(jì)將再發(fā)生費(fèi)用110萬(wàn)元?！　〗瑁侯A(yù)收賬款　　　　　　　　　600 000（或者80萬(wàn)元）　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　600 000（或者80萬(wàn)元）　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　300 000（或者40萬(wàn)元）　　　　貸：勞務(wù)成本　　　　　　　　　300 000（或者40萬(wàn)元）　　根據(jù)營(yíng)業(yè)稅條例和細(xì)則規(guī)定，6月的5萬(wàn)元不確認(rèn)收入，11月確認(rèn)205萬(wàn)元，2009年再確認(rèn)95萬(wàn)元?！　。?）租金的確認(rèn)：一般情況下按照直線法在租賃期間確認(rèn)收入，如果特殊情況也可以采用特別的方式。租賃開始日康達(dá)公司支付15萬(wàn)元租賃費(fèi)?！　。?）按照房屋租賃合同所記載的租金的金額交納千分之一的印花稅?！　?guó)稅函【2009】98號(hào)：新稅法實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入?！　。ǘ┮匀谫Y租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除?！　“凑蘸贤s定的時(shí)間分期確認(rèn)租賃費(fèi)用?！　I(yíng)業(yè)稅一次性確認(rèn)收入100000*5%=5000　　借：銀行存款　　　　　　　　　100000　　　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　100000　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　　5000　　　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　12000　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　5000　　　　　　　　　　——應(yīng)交房產(chǎn)稅　　12000　　年末確認(rèn)租金收入　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　10000　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　10000　　（3）7月出售一批醬菜，合同約定銷售價(jià)款3萬(wàn)元，另外向買方提供醬菜壇，同時(shí)收取租金500元，租期半年，另外收取押金1000元，包裝物完好退還后押金退還。在核算債券利息收益時(shí)，要注意會(huì)計(jì)分類的區(qū)別。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！　　！　∑髽I(yè)可以設(shè)置“持有至到期投資”賬戶反映該項(xiàng)投資的增減變動(dòng)。該項(xiàng)投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)也是210 484元。　　發(fā)行公司債券之所以會(huì)發(fā)生溢價(jià)與折價(jià)，實(shí)質(zhì)上是票面利率高于或低于市場(chǎng)利率所致?！　鶛?quán)投資溢（折）價(jià)＝債券初始投資成本－包含的利息－債券面值　　溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)當(dāng)攤銷，溢價(jià)或折價(jià)的攤銷應(yīng)與確認(rèn)相關(guān)債券利息收入同時(shí)進(jìn)行。　　所謂實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法?！　〕钟兄恋狡谕顿Y溢價(jià)攤銷表（實(shí)際利率法）　　表31　　　　　　　　單位：元付息日期借：銀行存款貸：投資收益—利息收入貸：持有至到期投資—利息調(diào)整（溢價(jià)）攤余成本（1）＝面值5%（2）＝上期（4）實(shí)際利率4%（3）＝（1）（2）（4）＝上期（4） （3）207/1/1　　　210,484207/6/3010,0008,4191,581208,903207/12/3110,0008,3561,644207,259208/6/3010,0008,2901,710205,549208/12/3110,0008,2221,778203,771209/6/3010,0008,1511,849201,922209/12/3110,0008,078①1,922①200,000合　計(jì)60,00049,51610,484　　注：①含尾數(shù)調(diào)整?！　　端枚悓?shí)施條例》第十八條規(guī)定，利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。一、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了“補(bǔ)貼收入”科目，原來(lái)記入“補(bǔ)貼收入”的政府補(bǔ)助都計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》中規(guī)范。　?。?）財(cái)政撥款是政府為了支持企業(yè)而無(wú)償撥付的款項(xiàng)，這類撥款通常具有嚴(yán)格的政策條件，只有符合申報(bào)條件的企業(yè)才能申請(qǐng)撥款，并在撥款時(shí)就規(guī)定了資金的具體用途?！　。?）稅收返還是政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退），即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，是一種以稅收優(yōu)惠的形式給予的政府補(bǔ)助?！　。?）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。這類補(bǔ)助通常以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)按照到賬的實(shí)際金額確認(rèn)和計(jì)量?！　《?、關(guān)于政府補(bǔ)助的涉稅規(guī)定　　《關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。這些不征稅收入在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！　∫移髽I(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。　?。ㄒ唬┢髽I(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。一、增值稅　　條例第一條　在中華人民共和國(guó)