【正文】 　　　　　　　　　　530000　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　　90100　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　620100　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　400000　　　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　400000　　二、以物易物　　會計 非貨幣性資產(chǎn)交換：涉及的問題包括換出資產(chǎn)收益確認(rèn)與換入資產(chǎn)價值的確認(rèn)兩方面。在對該交易的性質(zhì)進(jìn)行判斷時，必須將銷售合同與補充合同聯(lián)系起來進(jìn)行考慮?！　≡摴疽延?1月20日收到設(shè)備的銷售價款；在2008年度已按每臺280萬元的銷售價格確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本?！　±?008年11月1日，新華公司與E企業(yè)簽訂銷售合同。有證據(jù)表明符合銷售收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。如果達(dá)不到這個數(shù)量，可以選擇“買一贈一”的實物折扣活動，即買一臺豆?jié){機贈送精美茶具一份，茶具的成本價20元，正常售價30元（不含稅）?！　。缓愂蹆r15萬元，另收取運輸裝卸費1萬元?！　∑髽I(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入?！　‖F(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入?！　。ㄋ模┢髽I(yè)所得稅　　　　企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：　?。?）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；　?。?）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；　?。?）收入的金額能夠可靠地計量；　?。?）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。其換算公式為：　　應(yīng)稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額247?！　。?）納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費品的，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣?！　。?）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算?！　。?）進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 包括商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)收入?！　　　′N售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：　?。?）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；　?。?）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；　?。?）收入的金額能夠可靠計量；　?。?）相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；　?。?）相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量?！　≡鲋刀悓嵤┘?xì)則第三十八條解釋，條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：　　（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；　?。?）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；　?。?）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；　　（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；　　（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。　　增值稅實施細(xì)則第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。　?。ㄈ┫M稅　　　　納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于納稅人銷售時納稅?！　∵M(jìn)口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進(jìn)口時納稅。　　　　消費稅的銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。（1＋增值稅稅率或者征收率）　　價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費?！　　　〔扇∠铝猩唐蜂N售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實現(xiàn)時間：　?。?）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入?！　。?）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入?！　′N售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額來確認(rèn)銷售商品收入金額。　　增值稅涉及的概念名稱：折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓　　企業(yè)所得稅涉及的概念名稱：銷售折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓　　　　折扣銷售：一般指價格的折扣（增值稅和企業(yè)所得稅）　　增值稅：如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。所有款項均收存銀行。本月訂單中，達(dá)到2萬元享受3%折扣的銷售額是16萬元，組合銷售實際售出560臺。　　增值稅：不論回購價格是多少，均按照貨物的銷售價格確認(rèn)銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。合同規(guī)定，該公司向E企業(yè)銷售設(shè)備30臺，每臺銷售價格為280萬元?！　枺汗咀龇ㄊ欠裾_？　　答：首先要對該交易的性質(zhì)進(jìn)行判斷。其次，按照經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式的原則，判斷本業(yè)務(wù)屬于融資業(yè)務(wù)，應(yīng)按融資業(yè)務(wù)相關(guān)的規(guī)定處理，不應(yīng)確認(rèn)收入，公司確認(rèn)收入280萬元是錯誤的?！　【哂猩虡I(yè)實質(zhì)的交換——確認(rèn)收入實現(xiàn)　　不具有商業(yè)實質(zhì)的交換——不確認(rèn)收入　　所得稅：換入的按照公允價值確認(rèn)成本，換出的資產(chǎn)確認(rèn)銷售收入（視同銷售）：自產(chǎn)的按照同類資產(chǎn)同期對外銷售價格，外購的可按照購入價格。雙方均按照合同約定的價格開具增值稅專用發(fā)票（涉及的價格均為不含稅），實木地板的消費稅率是5%。舊桌椅折價為每套15元?！　〉谑粭l　提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時具備以下條件：　?。ㄒ唬┦杖氲慕痤~能夠可靠計量；　?。ǘ┫嚓P(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；　?。ㄈ┙灰椎耐旯みM(jìn)度能夠可靠確定；　　（四）交易中已發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠計量。　　第十四條　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：　　（一）已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本；　?。ǘ┮寻l(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。　?。ǘ┢髽I(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：　?。弧　?；　　?！　〖{稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額?！　l例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。合同規(guī)定，該公司向C企業(yè)銷售丙設(shè)備一臺，并承擔(dān)安裝調(diào)試任務(wù)；丙企業(yè)在合同簽訂的次日預(yù)付價款702萬元；丙設(shè)備安裝調(diào)試并試運行正常，且經(jīng)C企業(yè)驗收合格后，C企業(yè)一次性支付余款117萬元，在收到全部貨款后開具發(fā)票?！　〗瑁恒y行存款　　　　　　　　　　　　　　　　7 020 000　　　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　7 020 000　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　4 900 000　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　4 900 000　　稅法：這屬于混合銷售行為，交增值稅。該公司自11月1日起開始該電子設(shè)備的設(shè)計工作，至12月31日已完成設(shè)計工作量的20%，發(fā)生設(shè)計費用40萬元；按當(dāng)時的進(jìn)度估計，2009年4月30日將全部完工，預(yù)計將再發(fā)生費用110萬元。　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　600 000（或者80萬元）　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　600 000（或者80萬元）　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　300 000（或者40萬元）　　　　貸：勞務(wù)成本　　　　　　　　　300 000（或者40萬元）　　根據(jù)營業(yè)稅條例和細(xì)則規(guī)定，6月的5萬元不確認(rèn)收入，11月確認(rèn)205萬元，2009年再確認(rèn)95萬元。　?。?）租金的確認(rèn)：一般情況下按照直線法在租賃期間確認(rèn)收入，如果特殊情況也可以采用特別的方式。租賃開始日康達(dá)公司支付15萬元租賃費?！　。?）按照房屋租賃合同所記載的租金的金額交納千分之一的印花稅?！　惡?009】98號：新稅法實施前已按其他方式計入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入，在新稅法實施后，凡與按合同約定支付時間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入?！　。ǘ┮匀谫Y租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除?！　“凑蘸贤s定的時間分期確認(rèn)租賃費用?！　I業(yè)稅一次性確認(rèn)收入100000*5%=5000　　借：銀行存款　　　　　　　　　100000　　　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　100000　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　5000　　　　管理費用　　　　　　　　　12000　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅　　5000　　　　　　　　　　——應(yīng)交房產(chǎn)稅　　12000　　年末確認(rèn)租金收入　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　10000　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　10000　　（3）7月出售一批醬菜，合同約定銷售價款3萬元，另外向買方提供醬菜壇，同時收取租金500元，租期半年，另外收取押金1000元，包裝物完好退還后押金退還。在核算債券利息收益時，要注意會計分類的區(qū)別。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)?！　?。　　企業(yè)可以設(shè)置“持有至到期投資”賬戶反映該項投資的增減變動。該項投資資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)也是210 484元?！　“l(fā)行公司債券之所以會發(fā)生溢價與折價，實質(zhì)上是票面利率高于或低于市場利率所致?！　鶛?quán)投資溢（折）價＝債券初始投資成本－包含的利息－債券面值　　溢價或折價應(yīng)當(dāng)攤銷，溢價或折價的攤銷應(yīng)與確認(rèn)相關(guān)債券利息收入同時進(jìn)行。　　所謂實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或負(fù)債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法?！　〕钟兄恋狡谕顿Y溢價攤銷表（實際利率法）　　表31　　　　　　　　單位：元付息日期借：銀行存款貸：投資收益—利息收入貸：持有至到期投資—利息調(diào)整（溢價）攤余成本（1）＝面值5%（2）＝上期（4）實際利率4%（3）＝（1）（2）（4）＝上期（4） （3）207/1/1　　　210,484207/6/3010,0008,4191,581208,903207/12/3110,0008,3561,644207,259208/6/3010,0008,2901,710205,549208/12/3110,0008,2221,778203,771209/6/3010,0008,1511,849201,922209/12/3110,0008,078①1,922①200,000合　計60,00049,51610,484　　注：①含尾數(shù)調(diào)整。　　《所得稅實施條例》第十八條規(guī)定，利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。一、政府補助的會計核算　　新會計準(zhǔn)則取消了“補貼收入”科目，原來記入“補貼收入”的政府補助都計入“營業(yè)外收入”科目核算，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》中規(guī)范?！　。?）財政撥款是政府為了支持企業(yè)而無償撥付的款項，這類撥款通常具有嚴(yán)格的政策條件，只有符合申報條件的企業(yè)才能申請撥款，并在撥款時就規(guī)定了資金的具體用途。　?。?）稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退），即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，是一種以稅收優(yōu)惠的形式給予的政府補助。　?。?）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。這類補助通常以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付，應(yīng)當(dāng)在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認(rèn)和計量?！　《㈥P(guān)于政府補助的涉稅規(guī)定　　《關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。這些不征稅收入在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！　∫移髽I(yè)有關(guān)的會計處理如下。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補償?shù)?，?yīng)自專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》進(jìn)行會計處理?！　。ㄒ唬┢髽I(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。一、增值稅　　條例第一條　在中華人民共和國