【正文】 與人性惡讓我們來看看獨立審計是如何產(chǎn)生的。這一個證明過程，要做到證據(jù)充分、邏輯清楚才行。政府審計可能查問題的時候多一些，但也并不是查不出問題就不罷休。它是由于企業(yè)所有權與經(jīng)營權的分離，以及人類道德的普遍不健全和大腦功能的普遍不完善而產(chǎn)生的。國家審計署的人員可能是最像“經(jīng)濟警察”的一群人，做好老百姓和國家財產(chǎn)的“看門狗”，是他們的職責。老百姓之所以有這種聯(lián)想，大概來自于將審計師稱作“經(jīng)濟警察”的這一未必恰當?shù)谋扔鳌！瓉恚輪T把‘審計’誤會成了‘沈記靚湯’這家以湯而聞名的餐館。這兩位審計師像一般的追星族一樣，激動地走上前去與這位女演員打招呼。2001年9月10日，停牌一個月的銀廣夏以跌停板復牌，一路狂跌?！薄?001年12月2日，美國能源交易商安然公司向紐約法院申請破產(chǎn)保護，創(chuàng)下美國歷史上最大的公司破產(chǎn)記錄。長達22頁的審計報告中有19頁都是關于對各級財政審計后發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題，不僅披露了國家林業(yè)局、國家體育總局、國防科工委、科技部等中央單位虛報、挪用預算資金的違規(guī)事實，來披露了淮河災區(qū)和云南大姚地政災區(qū)有關地方政府虛報、挪用救災款的事實，以及原國家電力公司領導班子決策失誤造成重大損失的調查結果。還要說明的是，我在談每個會計科目時，主要是立足于制造企業(yè)談的，當然這里面的理論和思想對于一般的行業(yè)也都能適用。審計這個行業(yè)，難度大概介乎搞導彈的和賣茶葉蛋的之間，主要混的是個經(jīng)驗，當然還要有一定的思考能力。西諺有云“魔鬼存在于細節(jié)中”，這話的意思是，細節(jié)的成敗很可能是能否做成某件事情的關鍵點。要是有人這么做了，就好像有書生讀了聊齋后打算遇著個美貌狐仙一樣，柳泉居士或者我是不打算對此負責的。目錄1 前言 22 審計的一些概念 2 關于審計的頭版頭條 2 什么是審計 3 審計就是查問題嗎 3 審計與人性惡 3 獨立審計是一種信任的背書 4 此“審計”與彼“審計” 4 審計工作的成果 5 審計意見說了什么 5 審計意見有幾種 6 審計報告的使用者 7 審計是一門科學還是一門藝術 7 會計事務所與注冊會計師 7 會計師事務所與注冊會計師個人的關系 7 會計事務所不全是合伙制 9 審計師是專業(yè)人士 9 審計費是怎么定的 10 注冊會計師審計的流程 10 業(yè)務約定書 11 要先簽業(yè)務約定書，后干活 11 業(yè)務約定書其實是一份標準合同 11 業(yè)務約定書和項目建議書的區(qū)別 12 會計責任和審計責任的區(qū)別 12 聲明書 13 什么是“聲明書” 13 駁“聲明書無用論” 13 駁“聲明書萬能論” 14 不容易審計的內容才放進聲明書里 14 審計師勤勉盡責要到什么程度 15 管理建議書 15 什么是“管理建議書” 15 管理建議書的內容是從哪里來的 163 審計的理論 16 審計的邏輯 16 審計工作的開始：了解企業(yè)的經(jīng)營情況 16 在外部審計師的眼里，內控系統(tǒng)是攝像機 17 審計師要檢查內控系統(tǒng)是否設計合理和運轉正常 18 審計師可以怎么問問題 18 審計師怎樣檢查內控系統(tǒng)是否設計合理及運轉正常 19 內控測試工作最重要的是邏輯要完備—要做到兩個凡是 19 審計師仍要檢查每個科目的金額 19 做實質性測試時，審計邏輯鏈條要嚴密 20 審計的思考方法 21 公眾對審計的期望 21 審計思考的關鍵—預期 21 審計師要有獨立思考，要比客戶想得深遠 22 審計師要考慮任何事情的合理性 23 審計師總是在“抓大放小”嗎 23 審計師的“七種武器” 23 審計也是一個系統(tǒng)工程 24 對企業(yè)內控的關注 24 什么是“常規(guī)交易”“非常規(guī)交易”和“會計估計” 24 風險基礎審計比制度基礎審計多了什么？ 25 經(jīng)營控制與會計報表控制 26 工作底稿 27 工作底稿也有理論嗎 27 寫內控測試的工作底稿要注意的問題 27 實質性測試的工作底稿分幾類 28 準備工作底稿的目的是什么 28 工作底稿索引是一個樹狀結構 28 寫工作底稿時要學會自頂而下的思考方式 28 審計符號、注釋及工作底稿相互索引 29 在工作底稿里寫什么樣的注釋和怎么寫 29 用表格來說明問題是一種有條理的思考方法的體現(xiàn) 30 審計項目的風險控制 31 做審計好像找對象 31 審計師做審計時要懷疑一切么 32 舞弊審計與傳統(tǒng)審計 32 審計師發(fā)現(xiàn)了舞弊怎么辦 33 數(shù)字分析中的班福定律 34 審計師做審計有秘密武器么 354 按科目來談一談實質性測試 35 35 35 36，要嚴密控制全程 36 37 37 38 38 38 39 39 40 40 41 41 42 42 43 44 44 45 45 45 46 47 47 47 47 48 4存在性、準確性和估值 48 49：金額=數(shù)量單價 49，是好幾個科目 50，讓人目眩神迷 50 51，與總賬數(shù)核對呢 51 52 52 53 53 53 54 54 55 55 55 56 57 58 59 59 60 60 60 60 61 61 61 62 62 62 63 63 64 65 65 65 66 66 66 67 67 67 68———如何計算產(chǎn)品質量保證 68 70 70 71 71 72 73 73 74 74 75 75 75 76 76 77 77 78《審計一家言》又名《讓數(shù)字說話審計就這么簡單》完整版閱讀【含第四章】1 前言《讓數(shù)字說話審計就是這么簡單》前言這本書，寫的是我自己對于審計的一些理解和想法，以及聽到的和經(jīng)歷過的一些故事，寫出來的目的就是為了跟大家聊一聊。我主要是通過講故事來談一些思想、想法和一些心得之類的東西。停下來問一句：上一段話里，前兩句話和最后一句話的邏輯關系你弄懂了么？懂了？懂你個頭啊！我寫的時候就是亂寫的，你可千萬別把沒有邏輯的文字讀出邏輯來??！我這是在提醒你，讀書的時候，要自己動腦筋想，不要輕易被人“帶到溝里去”了。很可惜的是，在這個世界上，以及在審計行業(yè)中，這個“一定的思考能力”有時比美洲旅鼠還稀缺。2 審計的一些概念 關于審計的頭版頭條關于審計的頭版頭條“2004年12月28日晚，被譽為中國經(jīng)濟界奧斯卡獎的CCTV2004中國經(jīng)濟年度人物各個獎項在北京飯店揭曉?！薄皣鴦赵簢匈Y產(chǎn)監(jiān)督管理委員會2004年10月頒布并實施了《中央企業(yè)內部審計管理暫行辦法》。由于該公司虛報盈利的行為被披露后股價急劇下跌，投資者及公司員工損失慘重，紛紛提出投訴。經(jīng)過史無前例的15個連續(xù)跌停后在10月8日止住跌停。女演員問道，‘你們是做什么的呀？’兩位審計師回答，‘我們是做審計的?！?。這其實不像是審計，更像是經(jīng)濟犯罪調查。政府審計，就是國家審計署他們做的事情，主要是檢查各級政府機構和國有企業(yè)的收支情況。而注冊會計師審計，也稱為獨立審計，才是我打算談的內容。以上三種審計并不都是以“查問題”為主的。企業(yè)的經(jīng)營情況和財務會計記錄就是一道幾何題的已知條件，要求證明的就是管理層所提交的會計報表是真實可靠的。本書以后所討論的審計，如果不是特別強調，都指的是注冊會計師審計，也就是獨立審計。總之，企業(yè)所有者打算請別人來做企業(yè)了，于是，他聘請了幾個管理者來替他管理運營這家企業(yè)。那么，我們現(xiàn)在引入人類道德不夠健全這一約束條件，則推論是管理者不會必然地全心全意管理這家企業(yè)，而所有者也必然不完全相信這些管理者。但是，不是說企業(yè)所有者就只好這樣聽天由命了。這就是我前面說的“人類大腦功能的普遍不完善”的意思。那么，又能怎么辦？于是就出現(xiàn)了獨立審計，就是說請另外一批獨立的、公正的、有能力的人來檢查一下管理者的工作并報告檢查結果。慢慢的，他們發(fā)現(xiàn)自己沒有經(jīng)營管理的能力，就想從外面請能人來把這些企業(yè)做好做大。 這個故事的暗淡的結尾并不是想指責管理者們的職業(yè)道德的缺乏，而是反過來證明了：一種好的監(jiān)督機制，例如獨立審計，是多么的重要。把這兩個特點，即“受托審計”和“有償審計”放到一起，就可以這么通俗地概括注冊會計師審計，它的工作就是“得人錢財，與人消災”。在獨立審計這一所有者通過審計師監(jiān)督管理者的機制里，由一個假設前提：審計師是值得信任的。這算是“得人錢財，與人消災”的另一種理解吧。俗話說“屁股決定腦袋”，審計師一旦有了這樣的“腚位”，獨立性和公正性就丟失了，各種各樣的審計失誤也因此出現(xiàn)了。而保險公司也是無利不起早、趨利避害的，為了做這個險種，保險公司就要評估會計報表錯報的風險有多高。這時，這家企業(yè)就會在自己不情愿的情況下，被所有人注意到了。這樣，就切斷了審計師與管理者之間的金錢關系，使得審計師要盡心盡力地為保險公司工作。 此“審計”與彼“審計”獨立審計和政府審計的聯(lián)系和區(qū)別所謂“此審計與彼審計”，是想將獨立審計和政府審計做一個比較。有的時候，更是用盡了各種辦法也無法取得讓人放心的證據(jù)。當然，如果在這個過程中有人惡意阻撓，就是另外一個問題了。而政府審計，以及政府的稅務調查，就可以很方便地理直氣壯地向另一方要求調閱另一聯(lián)發(fā)票。反過來說，那些想阻撓審計順利進行的人，比較高明的“反審計”技巧也就是在金錢和時間上拖垮審計師。我們看到的一些政府審計的結果公布出來，往往是違規(guī)使用資金等等。而獨立審計，在查閱原始單據(jù)的深度和廣度上，一般是遠少于政府審計的。獨立審計中經(jīng)常需要做一些合理性測試，比如根據(jù)企業(yè)的設備數(shù)量和設計生產(chǎn)能力估計企業(yè)的年產(chǎn)量和年銷售量。與此同時，審計員們還檢查了施工單位將買來的石料拋入江中的情況。 審計工作的成果 審計意見說了什么審計報告的審計意見說了什么作為一個還在現(xiàn)實物質世界混飯吃的你我凡人來說，做任何事情，都應該先搞清楚最終要拿出來的成果是什么（可能是自己想拿給別人的，也可能是別人要求我們做的），和我們要為此承擔怎樣的責任。后面的會計報表及其附注等，都應該是被審計企業(yè)的作品?！睂徲嬕庖娬f的東西，概括起來就一句話：會計報表是真實公允的。尤其對于一個上市企業(yè)，投資者要了解這家企業(yè)的情況，很大程度上是通過經(jīng)審計的財務報表。審計師要有這樣一個信念：任何一個企業(yè)在經(jīng)營上的大問題都一定能夠用會計語言講出來。審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。對于公司的管理層來說，只要看到第三段就放心了：這是一個無保留意見的報告，或者說是個“干凈”的意見。這句話的意思是，由于證據(jù)不足，審計師無法對審計報告后面附的會計報表做出一個整體判斷。當然，審計報告后面附的會計報表是企業(yè)自己的會計報表了。 “否定意見”的審計意見里會有這么一段話：“我們認為，由于受到前段所述事項的重大影響，上述會計報表不符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，未能公允地反映了貴公司某年某月某日的財務狀況以及某年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。具體怎么措詞，我就不在這里寫了，以免有湊字數(shù)的嫌疑。企業(yè)的管理層可不管這是個什么意見，只要見到審計師簽了字的審計報告，就滿意了。恰恰在審計師出完審計報告幾個月以后，那一個應付賬款的債權人找到這家企業(yè)，要求付款，金額還比這家企業(yè)自己會計賬上的大很多。審計師一聽是律師的電話，先是一緊張，你知道，審計師業(yè)內不成文的規(guī)矩是“千萬不要和律師說話”的。通俗一點，就是說我審計師對別的數(shù)字都可以負責，就是不對這個應付賬款負責。當然，還有第三條，也稱安達信法則，就是“千萬不要銷毀文字證據(jù)”?！辈恢滥莻€案子最后怎么結的，反正律師再也沒找過審計師。所以，銀行也可能是審計報告的使用者。另外，即使向稅務局交了審計報告，稅務機關仍然有權在幾年內自己重新檢查這家企業(yè)。而每一個政府部門，對于審計報告都有自己的想法。如果有這種像物理學中的牛頓三定律一樣準確的東西，那審計就是一門以精確著稱的科學；反之，如果審計中的做法像做中國菜放鹽一樣，多點兒少點兒都可以，全憑廚師自己的口感和發(fā)揮來做，那么，審計就是一門總會帶著作者個人色彩的藝術。我們還是拿做菜與審計對比著來談一談吧。這些規(guī)律性的東西背后，也都有其更基本的物理學、化學或生物學的道理。有人可能又會為“審計藝術論”提出新的佐證，就是那個略帶神秘主義色彩的“專業(yè)判斷”，英文叫做“professional judgment”。宋朝歐陽修筆下的賣油翁不是說過嘛，“無他，惟手熟爾”。而一群審計師組合在一起組成的事務所，也叫“會計師事務所”，問問你們所做不做會計業(yè)務，很多所還會搶著回答“我們做代理記賬的業(yè)務”，更讓社會公眾認為假賬全都是你們這些專業(yè)人士做出來的，難怪總理都要親自提醒你們“不做假賬”。以上只是開個玩笑，談一下這個行業(yè)的一個小問題。其實不然。傳統(tǒng)上的會計師事務所都是合伙制。個體戶是無限責任，所以很多個體戶無法做太大的生意，因為你的生意伙伴擔心你賠不起。這一招，就叫做“金蟬脫殼”。他們要招聘人員、培訓人員、承攬業(yè)務。但一家事務所在最終出具任何一份審計報告之前，都必須要有至少一名合伙人審閱批準。一是項目工作人員，包括現(xiàn)場工作人員和項目負責經(jīng)理的水平；二是最終審閱的合伙人的水平；三是整個事務所的項目管理和質量控制水平。在審計報告上簽字的人，一般是最終審閱的合伙人，但也可能不是。注冊會計師作為個人，對于一個具體項目質量的影響是有限的?？上Вㄓ忠粋€“可惜”），實際執(zhí)行的效果，反而可能是簽字的注冊會計師自感個人力量微薄，不敢為了只是有可能的風險而對抗整個事務所，只好默默地將有風險的審計報告簽了。這樣下去，可能并不有利于中國會計師行業(yè)從骨子里發(fā)展壯大。據(jù)說，除非是四大內部的高級合伙人，還得是專門負責這方面事務的，否則沒人能搞清楚各家之間的法律關系。這種制度安排