【正文】 及證明材料等。穎芻莖蛺餑億頓裊賠瀧漲負(fù)這。二、鑒證對象鑒證對象或稱鑒證對象的內(nèi)容，是指匯算清繳的狀況。第六條 所得稅匯算鑒證對象一、《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的“鑒證對象”在《匯算清繳準(zhǔn)則》“總則”（五）中規(guī)定了所得稅匯算鑒證的鑒證對象。熒紿譏鉦鏌觶鷹緇機庫圓鍰緘。．職業(yè)謹(jǐn)慎。嘰覲詿縲鐋囁偽純鉿錈癱懇跡。職業(yè)道德是指某一執(zhí)業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的執(zhí)業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。．技術(shù)規(guī)范。分析、判斷是注冊稅務(wù)師應(yīng)有的一種重要技能，它貫穿于鑒證過程的始終。氬嚕躑竄貿(mào)懇彈瀘頷澩紛釓鄧。所謂實質(zhì)上的獨立，又稱精神上的獨立，是指注冊稅務(wù)師在鑒證過程中應(yīng)當(dāng)不受任何個人或外界因素的約束、影響和干擾，保持獨立的精神態(tài)度和意志。實際操作當(dāng)中，注冊稅務(wù)師還應(yīng)注意遵守客觀原則、公正原則、不承辦不能勝任的業(yè)務(wù)、對客戶責(zé)任、對同行責(zé)任和職業(yè)形象責(zé)任等職業(yè)道德規(guī)范。碩癘鄴頏謅攆檸攜驤蘞鷥膠據(jù)。恥諤銪滅縈歡煬鞏鶩錦聰櫻鄶。簽定業(yè)務(wù)約定書是鑒證準(zhǔn)備階段的一個重要環(huán)節(jié)。如果鑒證的范圍、取證條件等方面受到限制，仍執(zhí)意惡性承攬，這表明受托方的目的不合理。稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)規(guī)定，在實施必要的審核程序后出具含有鑒證結(jié)論或鑒證意見的書面報告。３．鑒證結(jié)論必須依據(jù)證據(jù)。這個條件是對鑒證對象、鑒證過程和鑒證結(jié)論提出的要求?！彼?、承接條件的鑒證實務(wù)（一）屬于企業(yè)所得稅匯算鑒證項目。貓蠆驢繪燈鮒誅髏貺廡獻(xiàn)鵬縮。（三）注冊稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)充分了解匯算清繳納稅申報情況鑒證對象信息，如：申報資料、會計資料和有關(guān)證據(jù)等內(nèi)容。具體是：“在接受委托前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。（二）受托方企業(yè)從事所得稅匯算鑒證的受托方企業(yè)，應(yīng)是有涉稅鑒證業(yè)務(wù)資格的中介機構(gòu)。壇摶鄉(xiāng)囂懺蔞鍥鈴氈淚躋馱釣。《匯算清繳準(zhǔn)則》一般情況下適用于內(nèi)資企業(yè)的所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，如果外資企業(yè)或當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)委托，對有關(guān)的企業(yè)所得稅匯算清繳進(jìn)行鑒證，也可參照本《匯算清繳準(zhǔn)則》執(zhí)行業(yè)務(wù)。一、證據(jù)的范圍鑒證對象信息的范圍，或稱鑒證證據(jù)的范圍，匯算清繳證據(jù)的鑒證范圍，重點是納稅調(diào)整證據(jù)，會計核算證據(jù)主要是作為數(shù)據(jù)來源。 根據(jù)形式合理性的要求，對以會計資料為信息來源的申報事項，能夠按鑒證程序取得支持申報結(jié)果的會計核算證據(jù)，并且沒有發(fā)現(xiàn)相反的會計核算證據(jù)；對于根據(jù)納稅調(diào)整后數(shù)據(jù)的申報事項，能夠按鑒證程序取得支持申報結(jié)果的納稅調(diào)整證據(jù)，并且沒有發(fā)現(xiàn)相反的納稅調(diào)整證據(jù)。不管稅前扣除項目是否實際發(fā)生以及合理與否，如果是非法支出，不符合稅法的有關(guān)規(guī)定，即使按財務(wù)會計法規(guī)或制度規(guī)定可以作為任何成本費用的，也不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除項目。對于收入事項，真實性是指已經(jīng)符合稅法規(guī)定的確認(rèn)條件，就應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)，除會計已經(jīng)確認(rèn)收入的事項外，還包括視同銷售收入和稅法上規(guī)定的收入事項。煢楨廣鰳鯡選塊網(wǎng)羈淚鍍齊鈞。所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，是提供證據(jù)的鑒證活動。所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，鑒證的范圍是法定的，不存在委托人授權(quán)的條件限制。代理企業(yè)所得稅匯算清繳申報的主體，是作為委托方的納稅義務(wù)人。釅錒極額閉鎮(zhèn)檜豬訣錐顧葒鈀。第二條 所得稅匯算鑒證定義及含義一、《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的定義《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》 “總則”（二）中規(guī)定了“所得稅匯算鑒證”定義，明確了鑒證目的。二、《匯算清繳準(zhǔn)則》制定目的制定《匯算清繳準(zhǔn)則》的目的，是“為了規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)”?！镀髽I(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》指南第一章 總則第一條 制定《匯算清繳準(zhǔn)則》目的和依據(jù)一、《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的制定目的和依據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》（以下簡稱《匯算清繳準(zhǔn)則》）“一、總則”（一）中明確了制定《匯算清繳準(zhǔn)則》的目的和依據(jù)。對其應(yīng)從以下幾個方面理解：聞創(chuàng)溝燴鐺險愛氌譴凈禍測樅。具體規(guī)定是：“所得稅匯算鑒證是指，稅務(wù)師事務(wù)所接受委托對企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的信息實施必要審核程序，并出具鑒證報告，以增強稅務(wù)機關(guān)對該項信息信任程度的一種業(yè)務(wù)。三、所得稅匯算鑒證與代理申報業(yè)務(wù)的區(qū)別（一）主體不同。代理過程中，稅務(wù)師事務(wù)所以納稅義務(wù)人的名義進(jìn)行納稅申報。代理企業(yè)所得稅匯算清繳申報業(yè)務(wù)，是在委托方授權(quán)的范圍內(nèi)辦理有關(guān)企業(yè)所得稅匯算清繳申報的事宜。代理企業(yè)所得稅匯算清繳申報業(yè)務(wù)，是提供勞務(wù)的代理活動。一、真實性《匯算清繳準(zhǔn)則》的真實性，強調(diào)的是法律的真實性。對稅前扣除項目事項，真實性是指除稅法規(guī)定的加計扣除項目外，除非確屬已經(jīng)真實發(fā)生，否則申報扣除就可能被認(rèn)定為偷稅行為；任何不是實際發(fā)生費用，也就沒有繼續(xù)判斷其合法性與合理性的必要。預(yù)頌圣鉉儐歲齦訝驊糴買闥齙。滲釤嗆儼勻諤鱉調(diào)硯錦鋇絨鈔。擁締鳳襪備訊顎輪爛薔報贏無。贓熱俁閫歲匱閶鄴鎵騷鯛漢鼉。.解散、破產(chǎn)、撤銷的清算企業(yè)。對于不具備注冊稅務(wù)師行業(yè)執(zhí)業(yè)資質(zhì)、未納入注冊稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管的單位和其他中介機構(gòu)一律不得承辦所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)環(huán)境包括：業(yè)務(wù)約定事項、鑒證對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。驅(qū)躓髏彥浹綏譎飴憂錦諑瓊針。三、《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的“承接條件”在《匯算清繳準(zhǔn)則》“總則”（四）中對承接鑒證業(yè)務(wù)的條件作出明確規(guī)定?！皩儆谄髽I(yè)所得稅匯算鑒證項目”，這個條件有兩層含義，一是屬于法定的匯算清繳事項，二是納稅人在法定期限內(nèi)必須辦理的匯算清繳事項。主要有以下三方面：．不執(zhí)行鑒證不發(fā)表意見。注冊稅務(wù)師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論時，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其執(zhí)業(yè)身份對未鑒證事項發(fā)表意見。并且根據(jù)鑒證情況，以無保留意見、持有保留意見、無法表明意見或持否定意見等發(fā)表鑒證結(jié)論。如果委托方是為了利用鑒證報告應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)的鑒證要求，或者收買鑒證執(zhí)業(yè)人員出具不適當(dāng)?shù)膱蟾?，這就表明委托人的目的不合理。鑒證業(yè)務(wù)約定書是指稅務(wù)師事務(wù)所與委托人共同簽訂，據(jù)以確定鑒證業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、鑒證范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項的書面合約。鑒證業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)雙方簽訂，即成為稅務(wù)師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約，具有法定約束力。．可作為被鑒證單位鑒證業(yè)務(wù)完成情況及稅務(wù)師事務(wù)所檢查被鑒證單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。下面將《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的有關(guān)內(nèi)容介紹如下：閿擻輳嬪諫遷擇楨秘騖輛塤鵜。只有保持實質(zhì)上的獨立，才能夠以客觀、公正的心態(tài)發(fā)表意見。．專業(yè)勝任能力。分析、判斷能力的強弱是注冊稅務(wù)師素質(zhì)的綜合反映。注冊稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)過程中，應(yīng)遵守一定的技術(shù)規(guī)范，有責(zé)任、有義務(wù)遵守各項準(zhǔn)則、規(guī)范等職業(yè)規(guī)范，并合理運用會計準(zhǔn)則、稅務(wù)會計及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。注冊稅務(wù)師的職業(yè)道德是指鑒證人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面的總稱。職業(yè)紀(jì)律是指約束注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)行為的法紀(jì)和戒律，尤指注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)遵循的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)法規(guī)。職業(yè)謹(jǐn)慎要求注冊稅務(wù)師履行專業(yè)職責(zé)時除具備足夠的專業(yè)勝任能力之外，還應(yīng)當(dāng)有一絲不茍的責(zé)任感并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。職業(yè)謹(jǐn)慎要求注冊稅務(wù)師注意評價自己的能力是否可以勝任所承擔(dān)的責(zé)任。具體是：“所得稅匯算鑒證的鑒證對象，是與企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報相關(guān)的會計資料和納稅資料等可以收集、識別和評價的證據(jù)及信息。與匯算清繳有關(guān)的鑒證對象如：本年經(jīng)營成果、以前年度尚未彌補虧損的狀況、免稅狀況、技術(shù)開發(fā)費發(fā)生狀況、購置國產(chǎn)設(shè)備狀況等內(nèi)容?！秴R算清繳準(zhǔn)則》所規(guī)定的都屬于涉稅鑒證對象，而且僅限于涉稅鑒證對象。濫驂膽閉驟羥闈詔寢賻減棲綜。擠貼綬電麥結(jié)鈺贖嘵類羋罷鴇。具體是：“稅務(wù)師事務(wù)所運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，應(yīng)當(dāng)符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。所得稅匯算鑒證標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價或計量所得稅匯算鑒證對象的法定確認(rèn)條件和計量方法。所得稅匯算鑒證的評價標(biāo)準(zhǔn)，以正式標(biāo)準(zhǔn)為主，以非正式標(biāo)準(zhǔn)為輔助標(biāo)準(zhǔn)。倉嫗盤紲囑瓏詁鍬齊驁絛鯛鱧。對于按照稅法要求納稅調(diào)整后填報的事項，應(yīng)以有關(guān)的稅收法規(guī)文件為主要評價標(biāo)準(zhǔn)，其他的法規(guī)文件為輔助評價標(biāo)準(zhǔn)。相關(guān)性的特征不僅指與報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，還應(yīng)包括鑒證事項經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上的因果關(guān)系。鎦詩涇艷損樓紲鯗餳類礙穡鰳?！睓本湚W鋤棗鈕種鵑瑤錟奧傴輥。三、鑒證證據(jù)與鑒證對象信息的關(guān)系企業(yè)所得稅匯算清繳的鑒證證據(jù)，亦是指鑒證對象信息，兩者的內(nèi)涵相同。它在正常納稅環(huán)境下，可能會影響匯算清繳計量結(jié)果的確認(rèn)。.對同一個被鑒證單位的同一個鑒證對象，經(jīng)兩次及兩次以上的鑒證，不同鑒證人員發(fā)表的不同鑒證結(jié)論，是由于鑒證的證據(jù)發(fā)生了變化，所造成的鑒證結(jié)論差異；脹鏝彈奧秘孫戶孿釔賻鏘詠繞。稅務(wù)處理以法律為準(zhǔn)繩，企業(yè)的稅款計算正確與否、繳納期限正確與否、納稅活動正確與否，均應(yīng)以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)。執(zhí)行所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)時，對所獲取證據(jù)的充分性和適當(dāng)性進(jìn)行評價，應(yīng)關(guān)注以下兩個問題：．稅法規(guī)定要求提交的證據(jù)是否提交齊全，這是充分性的要求；．是否按符合該類所得稅匯算鑒證事項的鑒證需要和是否按稅法規(guī)定的渠道獲取證據(jù)，這是適當(dāng)性的要求。證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。鑒證實施階段的工作主要是鑒證測試，包括符合性測試和實質(zhì)性測試兩大類，鑒證人員要通過鑒證測試，取得鑒證證據(jù)，形成工作底稿。然后初步評價內(nèi)部控制的可信賴程度，如果被鑒證單位的內(nèi)部控制能夠預(yù)防各類錯弊，就視為可信賴，據(jù)此設(shè)計符合性測試；如果內(nèi)部控制不存在，或雖然存在但未能有效地運行，就不需要進(jìn)行符合性測試，而直接進(jìn)行實質(zhì)性測試。符合性測試有以下特點：鋇嵐縣緱虜榮產(chǎn)濤團(tuán)藺締崳惲。（）測試方法是對關(guān)鍵控制項目進(jìn)行抽查。因為，確定信賴內(nèi)部控制是實施符合性測試的前提條件，如果鑒證人員不準(zhǔn)備信賴內(nèi)部控制，便可不實施符合性測試。實質(zhì)性測試包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)測試、余額實質(zhì)測試和分析性測試等三類。所得稅匯算鑒證的證據(jù)，按企業(yè)所得稅匯算清繳申報表的填報數(shù)據(jù)來源，可以劃分會計核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)等兩類。如果需要對會計核算證據(jù)進(jìn)行延伸審計，可以參照審計鑒證準(zhǔn)則規(guī)定的程序執(zhí)行業(yè)務(wù)，實施內(nèi)部控制的調(diào)查與初步評價、內(nèi)部控制的符合性測試和實質(zhì)性測試等三個步驟。風(fēng)攆鮪貓鐵頻鈣薊糾廟誑繃紙。滅噯駭諗鋅獵輛覯餿藹猙廚憮。攙閿頻嶸陣澇諗譴隴瀘鐙澮蹤。鑒證證據(jù)，是指鑒證人員對鑒證對象的實際情況作出判斷、表明意見，并做出鑒證結(jié)論的依據(jù)。二是鑒證人員對下列資料中，比較重要的文件資料、原始憑證等按程序取得的書面證據(jù)。收集納稅調(diào)整證據(jù)，一是鑒證人員根據(jù)涉及視同銷售收入及成本和涉及稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入及成本等兩類交易事項的文件資料，通過實施抄錄、制表、驗算等鑒證程序，所形成的屬于工作底稿類的自制證據(jù)。（八）會計核算證據(jù)的鑒證。緦徑銚膾齲轎級鏜撟廟耬癬紇。第二章 收入鑒證實務(wù)第九條 《匯算清繳準(zhǔn)則》“收入的審核”規(guī)定的基本方法及各項具體收入的審核《匯算清繳準(zhǔn)則》 “二、收入的審核”部分規(guī)定了收入審核的具體內(nèi)容。．取得或編制收入項目明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表、總賬、明細(xì)賬及有關(guān)申報表等核對。（二）收入審核基本方法。榿貳軻謄壟該檻鯔塏賽緯闥糝。收入項目的填報，一是根據(jù)會計準(zhǔn)則核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“營業(yè)外收入”等三個會計科目提供的信息資料，這屬于會計核算證據(jù)；二是根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的收入事項，包括“視同銷售收入”和“稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入”，這類按稅法規(guī)定取得的信息資料，屬于納稅調(diào)整證據(jù)?！秴R算清繳準(zhǔn)則》“二、收入審核（二）主營業(yè)務(wù)收入的審核”中，對主營業(yè)務(wù)收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：該櫟諼碼戇沖巋鳧薩錠謨贛贅。劇妝諢貰攖蘋塒呂侖廟痙湯籪。()采用托收承付結(jié)算方式的，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。穡釓虛綹滟鰻絲懷紓濼視嬌賭。()長期工程合同收入，應(yīng)按完工進(jìn)度或者完成工作量，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。()采用委托外貿(mào)代理出口方式的，應(yīng)于收到外貿(mào)企業(yè)代辦的發(fā)運憑證和銀行交款憑證時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。采用按揭方式銷售的，審核是否按相關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入和交納稅金，即其首付款應(yīng)于實際收到日確認(rèn)收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。()對于企業(yè)取得的會員制會籍收入，審核入會者在入會后是否接受企業(yè)其他商品或服務(wù)而確定會籍收入，是否全額或分期計入收入。．截止性測試：審核決算日前后若干日的出庫單(或銷售發(fā)票、賬簿記錄)，觀察截至決算日止銷售收入記錄是否有跨年度的情形。重點審核給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷售折扣而轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)單位等情形。按照實質(zhì)性測試的類型，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)測試、余額實質(zhì)測試和分析性測試等三個方面，提出了審核的要求?！秴R算清繳準(zhǔn)則》中有關(guān)收入確認(rèn)時間的內(nèi)容，注冊稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)被鑒證單位執(zhí)行的會計準(zhǔn)則有選擇的使用。．截止性測試技術(shù)的使用。擷偽氫鱧轍冪聹諛詼龐復(fù)堝窮?！秴R算清繳準(zhǔn)則》“二、收入審核（三）其他業(yè)務(wù)收入的審核”中，對其他業(yè)務(wù)收入的審核做了規(guī)定，明確了審核的要求，具體內(nèi)容如下：婭鑠機職銦夾簣軒蝕騫設(shè)猶饌。()代購代銷手續(xù)費收入，應(yīng)于企業(yè)收到代銷清單時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。重點審核發(fā)票賬單和包裝物發(fā)貨單是否已交付租賃包裝物單位，有無扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)?dāng)期未實現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷等情形。．對經(jīng)常性的其他業(yè)務(wù)收入，從經(jīng)營部門的記錄中審核其完整性。（二）其他業(yè)務(wù)收入鑒證實務(wù)。癱噴導(dǎo)閽騁艷搗靨驄鍵檜簍貢。鑣鴿奪圓鯢齙慫餞離龐東償禱。欖閾團(tuán)皺鵬緦壽驏頦蘊釙負(fù)壽。對執(zhí)行行業(yè)會計制度的企業(yè)，可以按照《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的方法，確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)；對于執(zhí)行會計制度和新會計準(zhǔn)則的企業(yè)，則不能完全按照《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的方法，確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)。．審核實際收到的補貼收入是否經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)。．審核企業(yè)取得減免稅或地方性財政返還、國家財政性補貼和其他補貼收入是否按規(guī)定入賬。艫當(dāng)為遙頭韙鰭噦暈糞窶適飲。．采用以舊換新方式銷售的，重點審核是否按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。．商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返