【正文】 會(huì)計(jì)信息交流 20 培育良好的會(huì)計(jì)誠(chéng)信環(huán)境 20 建立系統(tǒng)有效的監(jiān)督機(jī)制 21 加大懲處力度，嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律 22結(jié) 論 23參考文獻(xiàn) 24致 謝 25附 錄 26附錄一 英文文獻(xiàn) 26附錄二 中文翻譯 31附錄三 任務(wù)書(shū) 34附錄四 開(kāi)題報(bào)告 3633 / 40我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德問(wèn)題研究中文摘要 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，會(huì)計(jì)行業(yè)既迎來(lái)了一個(gè)不斷發(fā)展壯大，融入經(jīng)濟(jì)全球化的機(jī)遇，又面臨著國(guó)外優(yōu)勢(shì)國(guó)際會(huì)計(jì)公司的強(qiáng)大沖擊。在大力發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的今天，提倡會(huì)計(jì)誠(chéng)信和會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)就顯得尤為重要。關(guān)鍵詞: 會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)職業(yè)道德，會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)Study on the problem of accounting personnel occupation morality in China AbstractWith the development of the country39。隨著我國(guó)綜合國(guó)力的不斷增強(qiáng)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，會(huì)計(jì)工作的重要性在我國(guó)的社會(huì)生活中也日益顯示出來(lái)。會(huì)計(jì)工作處于各單位經(jīng)濟(jì)管理工作的前沿，會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)語(yǔ)言，它所傳達(dá)的信息是投資者、債權(quán)人、政府等各種信息使用者進(jìn)行決策的依據(jù)。正確認(rèn)識(shí)和分析現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)狀，按照新時(shí)期我國(guó)社會(huì)主義職業(yè)道德建設(shè)具體要求和會(huì)計(jì)工作發(fā)展需要，建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系，廣泛開(kāi)展會(huì)計(jì)職業(yè)道德宣傳教育。會(huì)計(jì)信息失真原因很多，雖然根本原因是經(jīng)濟(jì)權(quán)利過(guò)度集中所致，但所有假賬均出自于會(huì)計(jì)人員之手卻是不爭(zhēng)的事實(shí)。加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，必須嚴(yán)格地用會(huì)計(jì)行為規(guī)范來(lái)調(diào)整會(huì)計(jì)單位、單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)與人員的會(huì)計(jì)行為。邁克尼爾提出真實(shí)性概念，并對(duì)真實(shí)性進(jìn)行了解釋?zhuān)赋?，真?shí)性是會(huì)計(jì)的生命，是會(huì)計(jì)存在的價(jià)值所在，從而使真實(shí)性作為會(huì)計(jì)原則之一，成為社會(huì)公認(rèn)的道德規(guī)范。不僅企業(yè)本身需要，市場(chǎng)一特別是投資群體更是依賴(lài)于會(huì)計(jì)信息。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì) (IFACInternational Federation of Accountants)在1980年7月頒布了《國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則》，在該準(zhǔn)則中，對(duì)會(huì)計(jì)的道德準(zhǔn)則規(guī)定了以下原則：客觀，正直，道德自律，保密，技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，獨(dú)立，業(yè)務(wù)能力。美國(guó)還制定了些針對(duì)其它會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范，如針對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)理，美國(guó)則務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)制定了“財(cái)務(wù)經(jīng)理道德規(guī)則”，適用于工商企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)理及協(xié)會(huì)成員，主要原則包括真誠(chéng)與正直，以客觀方式提供充分、相關(guān)的信息，遵守各項(xiàng)法規(guī)，盡力履行其責(zé)任，資料保密，不斷提高專(zhuān)業(yè)技能，避免失信行為等。建立會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，是對(duì)會(huì)計(jì)人員強(qiáng)化道德約束，防止和杜絕會(huì)計(jì)人員在工作中出現(xiàn)不道德行為的有效措施。 （1）愛(ài)崗敬業(yè)愛(ài)崗就是會(huì)計(jì)人員熱愛(ài)本職工作，安心本職崗位，并為做好本職工作盡心盡力、盡職盡責(zé)。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)為本單位的商業(yè)秘密保密，除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不私自向外界提供或者泄露本單位的會(huì)計(jì)信息。公正是指會(huì)計(jì)人員在履行會(huì)計(jì)職能時(shí)，做到公平公正，不偏不倚，保持應(yīng)有的獨(dú)立性，以維護(hù)會(huì)計(jì)主體和社會(huì)公眾的利益。 （7）參與管理參與管理要求會(huì)計(jì)人員在做好本職工作的同時(shí)，樹(shù)立參與管理的意識(shí)，努力鉆研相關(guān)業(yè)務(wù)，全面熟悉本單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程，主動(dòng)向領(lǐng)導(dǎo)反映經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的情況和存在的問(wèn)題，主動(dòng)提出合理化建議，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)決策，參與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，做好領(lǐng)導(dǎo)的參謀。 我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的現(xiàn)狀 目前，我國(guó)會(huì)計(jì)人員從業(yè)人數(shù)日益增多，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)較之以前有了不少增長(zhǎng)。就整體來(lái)看，我國(guó)絕大多數(shù)會(huì)計(jì)人員及其相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的職業(yè)態(tài)度是端正的，職業(yè)道德素質(zhì)較高，當(dāng)個(gè)人利益與集體利益發(fā)生沖突時(shí),他們能夠自覺(jué)地服從國(guó)家利益和集體利益。這些行為嚴(yán)重地?fù)p害了會(huì)計(jì)人在人們心目中的形象，使會(huì)計(jì)的公信力受到質(zhì)疑，甚至影響到了整個(gè)行業(yè)的信用基礎(chǔ)。[4]這些檢查結(jié)果一方面說(shuō)明了會(huì)計(jì)信息失真的嚴(yán)重性，同時(shí)也折射出會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失存在的問(wèn)題? 我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德存在的問(wèn)題 道德意識(shí)不強(qiáng)，缺乏榮辱觀 隨著經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，社會(huì)上人們的思想意識(shí)、價(jià)值觀念都在發(fā)生變化，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域也同樣遇到了經(jīng)濟(jì)發(fā)展與道德進(jìn)步不相應(yīng)的困惑。 個(gè)人法律意識(shí)淡薄道德與法律有著共同的目標(biāo)、相同的調(diào)整對(duì)象，承擔(dān)著同樣的職責(zé)，兩者聯(lián)系密切。某房地產(chǎn)公司會(huì)計(jì)黎某，中專(zhuān)畢業(yè)，參加工作三年，利用單位財(cái)務(wù)制度不嚴(yán)密，貪污公款200多萬(wàn)元。 工作態(tài)度不端正 很多人認(rèn)為會(huì)計(jì)工作整天就是繁瑣枯燥的數(shù)錢(qián)算賬，當(dāng)看到其它業(yè)務(wù)人員的各種社會(huì)交往與應(yīng)酬時(shí)，更是感到不平衡。這些失范行為致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，會(huì)計(jì)假賬大量盛行。造成這種現(xiàn)象的原因一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)把財(cái)會(huì)工作視為“抄抄寫(xiě)寫(xiě)”，把財(cái)會(huì)部門(mén)看成“收容站”，使在職人員的整體素質(zhì)處于一個(gè)低下的水平。同時(shí)，會(huì)計(jì)造假也掩蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，比如有些經(jīng)營(yíng)管理者為了達(dá)到某種經(jīng)濟(jì)目的，通過(guò)非法的合資、聯(lián)營(yíng)、虛假的捐贈(zèng)等手段，使大量的國(guó)有資產(chǎn)以極低的價(jià)格轉(zhuǎn)讓到個(gè)人名下，變相侵吞國(guó)有資產(chǎn)，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。比如：企業(yè)的投資者和管理者之間就存在著相互博弈的現(xiàn)象，投資者希望能達(dá)到企業(yè)利益的最大化，管理者則更關(guān)注的是自身利益的最大化，由于企業(yè)決策的具體執(zhí)行是通過(guò)管理者來(lái)最終執(zhí)行的，所以管理者有可能偏向當(dāng)期的利潤(rùn)最大化，導(dǎo)致很多的短期行為。會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失就等于會(huì)計(jì)信息失去了價(jià)值，會(huì)計(jì)工作喪失了意義。 增加社會(huì)的不穩(wěn)定因素會(huì)計(jì)人員在編制虛假會(huì)計(jì)信息時(shí)可能會(huì)造成虛假繁榮，在這些虛假信息的指導(dǎo)下或許會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張。例如達(dá)爾曼公司提供虛假會(huì)計(jì)信息、虛增利潤(rùn)，在真相被揭露后，其股價(jià)一路狂跌，在退市的倒數(shù)第二天每股跌破一元面值，與其上市史中的最高價(jià)竟相差40余元，使廣大中小投資者損失10多億元，致使一些人在一夜之間變得身無(wú)分文，甚至跳樓自殺，這嚴(yán)重影響了社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。 從屬單位領(lǐng)導(dǎo)，個(gè)人獨(dú)立性弱在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員的工作是在企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)和管理下進(jìn)行的，企業(yè)負(fù)責(zé)人擁有充分的用人權(quán)，會(huì)計(jì)人員只是單位內(nèi)部受聘、受雇的一般從業(yè)人員，其衣食住行、獎(jiǎng)懲與升遷均依靠其所在單位的任職以及任職產(chǎn)生的業(yè)績(jī)。可想而知，在這種從業(yè)環(huán)境下，會(huì)計(jì)人員根本無(wú)法堅(jiān)持客觀公正，無(wú)法做到依法辦事。這是自身自律能力不夠的表現(xiàn)。 法律和相關(guān)法規(guī)不健全隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立和不斷完善，客觀環(huán)境發(fā)生了深刻變化，會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系在一些方面出現(xiàn)了與現(xiàn)實(shí)不相適應(yīng)的問(wèn)題。而現(xiàn)行《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》中關(guān)于會(huì)計(jì)核算流程、崗位設(shè)置、會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)檔案管理等的規(guī)定已不能很好地適應(yīng)信息化時(shí)代要求，甚至在一定程度上還制約了企業(yè)向集約化、精細(xì)化管理的發(fā)展，修訂工作刻不容緩。許多法律法規(guī)都是由所謂的“主管”部門(mén)負(fù)責(zé)主持起草，這些部門(mén)想方設(shè)法利用立法的機(jī)會(huì)擴(kuò)大本部門(mén)利益的傾向便非常明顯，各部門(mén)在利益的驅(qū)使下紛紛通過(guò)立法設(shè)立行政處罰權(quán)，極力爭(zhēng)取和維護(hù)本部門(mén)權(quán)力，權(quán)力的部門(mén)化傾向不容忽視。加之許多職業(yè)道德規(guī)范早已不適應(yīng)現(xiàn)在社會(huì)發(fā)展的需要，卻也遲遲沒(méi)有做出修訂，有的職業(yè)道德就根本沒(méi)有法律來(lái)進(jìn)行約束，造成一些道德“真空”，無(wú)法保障會(huì)計(jì)職業(yè)道德在法律上得到約束，出現(xiàn)了嚴(yán)重的要求和實(shí)際相脫節(jié)。另外人們的思想意識(shí)價(jià)值觀念發(fā)生了變化，而道德建設(shè)的滯后讓很多人趨向于拜金主義和享樂(lè)主義。其模式以?xún)?nèi)部監(jiān)督為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)外結(jié)合，即以政府監(jiān)督為重點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)國(guó)家監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合，體現(xiàn)了監(jiān)督的權(quán)威性、獨(dú)立性和公正性，保證了上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，但是出于種種原因，應(yīng)有的監(jiān)督作用未能有效進(jìn)行。 會(huì)計(jì)失信成本低，處罰較輕 會(huì)計(jì)造假的鬧劇不斷上演正是由于會(huì)計(jì)造假的預(yù)期收益明顯大于預(yù)期成本。比如：對(duì)一些經(jīng)濟(jì)上的違法案件在執(zhí)法的過(guò)程中，多數(shù)是以罰代法，繳納一定的罰金，有時(shí)甚至?xí)霈F(xiàn)繳納罰金的數(shù)目遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際得到的好處。而且，即使這么輕的經(jīng)濟(jì)處罰也往往是由造假機(jī)構(gòu)的權(quán)益來(lái)承擔(dān)，極少影響到單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員的利益。內(nèi)部控制制度應(yīng)與崗位責(zé)任制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合，遵循機(jī)構(gòu)分離、職務(wù)分離、錢(qián)帳分離、帳物分離的原則。 （4）出納員的控制 出納應(yīng)逐日逐筆登記現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳，并與計(jì)算機(jī)打印出的當(dāng)日現(xiàn)金及銀行存款余額表核對(duì)相符；出納員不得編制和更改記帳憑證，不能兼任編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。企業(yè)應(yīng)該努力加強(qiáng)會(huì)計(jì)崗位建設(shè)與內(nèi)部管理，明確會(huì)計(jì)人員職責(zé)，建立財(cái)務(wù)部門(mén)安全責(zé)任目標(biāo)管理制度與會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度，做到權(quán)責(zé)分明，相互分離、制約和相互監(jiān)督。單位負(fù)責(zé)人要確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整，必須明確相關(guān)人員對(duì)會(huì)計(jì)工作應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，如要求相關(guān)人員提供正確、真實(shí)、合法、完整的原始憑證（包括外來(lái)的和自制的）。個(gè)人道德修養(yǎng)，一方面依靠自我教育，另一方面還要依靠社會(huì)教育來(lái)強(qiáng)化。要引導(dǎo)廣大會(huì)計(jì)職工自覺(jué)接受職業(yè)道德的引導(dǎo)，自覺(jué)檢查自己的言行，自覺(jué)思考自己的得失、對(duì)錯(cuò)，自覺(jué)糾正言行偏差，按照會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求，逐步完成從自發(fā)到自覺(jué)，從外表到內(nèi)心、從被動(dòng)到主動(dòng)、從他律到自律的行為轉(zhuǎn)變，從而使自己的道德修養(yǎng)提高到一個(gè)新境界。[15]對(duì)這3個(gè)層次的人員進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念教育、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范教育、會(huì)計(jì)職業(yè)道德警示教育。我們已將《會(huì)計(jì)法》實(shí)施相關(guān)問(wèn)題研究作為2012年的會(huì)計(jì)重點(diǎn)課題，并組織相關(guān)單位進(jìn)行重點(diǎn)研究，全面、深入了解《會(huì)計(jì)法》實(shí)施的情況和問(wèn)題，為修訂《會(huì)計(jì)法》做準(zhǔn)備。 完善會(huì)計(jì)制度建設(shè)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息交流建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)理論系統(tǒng)，要進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，加快企業(yè)改革進(jìn)程，建立產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確的現(xiàn)代企業(yè)制度，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)、可靠。所以，加強(qiáng)完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度能有效地提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。 培育良好的會(huì)計(jì)誠(chéng)信環(huán)境會(huì)計(jì)人員工作在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，但更多生活在社會(huì)大環(huán)境中，其職業(yè)道德不可避免地要受到社會(huì)各種因素的影響和干擾。具有良好職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)行業(yè)的寶貴資源，這種資源不是一朝一夕形成的，需要一個(gè)培養(yǎng)與學(xué)習(xí)過(guò)程。二是要充分發(fā)揮誠(chéng)信示范作用。三是要重視輿論作用，輿論可以對(duì)會(huì)計(jì)人員的道德行為起到揚(yáng)抑作用。因此，強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制也是提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平的重要手段。 （2）社會(huì)輿論監(jiān)督機(jī)制雖然會(huì)計(jì)人員的工作外行很難看懂，但是，如若經(jīng)常將會(huì)計(jì)做假帳的案件在社會(huì)上曝光，并對(duì)此種行為大加譴責(zé)，在整個(gè)社會(huì)形成一個(gè)講誠(chéng)信的輿論環(huán)境，依靠廣大的社會(huì)公眾來(lái)監(jiān)督會(huì)計(jì)人員的行為，則也可以督促會(huì)計(jì)人員不做假帳，講究會(huì)計(jì)職業(yè)道德。 加大懲處力度，嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律在對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員、有關(guān)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及會(huì)計(jì)主體進(jìn)行懲處的同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步加大社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的整治和規(guī)范，強(qiáng)化行業(yè)自律性監(jiān)督體系，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查。其次，盡快建立和完善市場(chǎng)退出機(jī)制。本文在借鑒國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)職業(yè)道德研究成果的基礎(chǔ)上，首先對(duì)新時(shí)期我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的現(xiàn)狀及其失范成因進(jìn)行了研究分析，隨后提出了建立和完善會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德具體的路徑與對(duì)策。會(huì)計(jì)職業(yè)道德如何、會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失從大的方面講，影響了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展；從小的方面講，對(duì)所有者和經(jīng)營(yíng)者都將是一種致命的傷害。參考文獻(xiàn)[1][J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2009(19)[2][M].法律出版社，2005 [3][M].機(jī)械工業(yè)出版社，2008[4][J].新西部（下旬刊），2011 [5][J].管理觀察，2009(35)[6][J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2010(24)[7] [J].現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科技，2010[8][J].中國(guó)市場(chǎng)，2008[9][J].金融觀察，2010(19)[10][M].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2009(5)[11][J].財(cái)會(huì)通訊, 2007(6).[12][J].財(cái)會(huì)研究，2009(9)[13][J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2012 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The accounting personnel in the country, social interests and the interests of individual units, conflicts of interest, not the interests of the temptation of forgery, alteration in accounting information or collusion, lost the basic concept of legal system, in order to meet their own selfish desires and make the non moral behavior, these are serious impact on accounting occupation and the accounting information reliability. Therefore we must strengthen the accounting occupation morals construction, establish and perfect the accounting, auditing and relevant law laws and regulations, strengthen the audit organization and the supervisi