張老師-某某年會計專題培訓(xùn)資料1-wenkub
2023-04-09 23:50:14 本頁面
【正文】 ，企業(yè)可以變更會計政策：(1)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。專題十八 會計政策、會計估計變更和差錯更正一、 本專題主要內(nèi)容（一）會計政策及其變更會計政策，是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。（2）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。（2）以計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ) 一般地，對計量基礎(chǔ)的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。（1）追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方法。累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^以下各步計算獲得：第一步，根據(jù)新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項； 第二步，計算兩種會計政策下的差異；第三步，計算差異的所得稅影響金額；應(yīng)說明的是，一般來說，會計政策變更的追溯調(diào)整不會影響以前年度應(yīng)交所得稅的變動，也就是說不會涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整；但追溯調(diào)整時如果涉及暫時性差異，則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整，這種情況應(yīng)考慮前期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。（二）會計估計及其變更會計估計，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。(1)會計估計的變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。確定前期差錯影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。變更日該投資的計稅基礎(chǔ)為其成本4000萬元。 (3)將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值。甲公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為230萬元(與稅法規(guī)定相同)，按8年及雙倍余額遞減法計提折舊，207年計提的折舊額為350萬元。（6）用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。207年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)用1200萬元。 (9)在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算。 A．管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由l0年改為8年 B．發(fā)出存貨成本的計量由后進(jìn)先出法改為移動加權(quán)平均法 C．投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式 D．所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 E．在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算 【答案】BCDE 【解析】選項A屬于會計估計變更。 A．生產(chǎn)用無形資產(chǎn)于變更日的計稅基礎(chǔ)為7000萬元 B．將207年度生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的l00萬元攤銷額計入生產(chǎn)成本 C．將207年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊l20萬元計入當(dāng)年度損益 D．變更日對交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價值20萬元，并調(diào)增期初留存收益l5萬元E．變更日對出租辦公樓調(diào)增其賬面價值2000萬元，并計入207年度損益2000萬元【答案】ABCD【解析】變更日無形資產(chǎn)的賬面余額為7000萬元，計稅基礎(chǔ)為7000萬元；“無形資產(chǎn)攤銷方法的改變”屬于會計估計變更，應(yīng)將無形資產(chǎn)增加的l00萬元攤銷額計入生產(chǎn)成本；“固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限的改變”屬于會計估計變更，應(yīng)將207年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊l20萬元計入當(dāng)年度損益；“將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)”屬于會計政策變更，變更日對交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價值20萬元，并調(diào)增期初留存收益l5萬元，遞延所得稅負(fù)債調(diào)增5萬元；投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的改變屬于會計政策變更，變更日對出租辦公樓調(diào)增其賬面價值，并調(diào)整期初留存收益和遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)注意：（1）能夠正確區(qū)分會計政策變更和會計估計變更；（2）若長期股權(quán)投資沒有出售計劃，權(quán)益法核算因被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤增加的長期股權(quán)投資不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。(1)甲公司內(nèi)部審計人員對2009年以前的會計資料進(jìn)行復(fù)核,發(fā)現(xiàn)以下問題:①甲公司自行建造的辦公樓已于2008年9月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬元。【答案】（1）對資料（1）中的會計差錯進(jìn)行更正處理。甲公司辦公用房系2003年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為4900萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊，至2008年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準(zhǔn)備。③以800萬元的價格于2007年7月31日購入的一套計算機(jī)軟件,在購入當(dāng)日將其作為管理費(fèi)用處理。5=240（萬元）借：無形資產(chǎn) 800貸：以前年度損益調(diào)整 800借：以前年度損益調(diào)整 240 貸：累計攤銷 240應(yīng)交所得稅調(diào)增=（800240）25%=140（萬元）。 假定甲公司2008年將全部研發(fā)支出的150%計入應(yīng)納
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