張老師-某某年會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)資料1(編輯修改稿)
2025-04-21 23:50 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)30萬(wàn)元【答案】ADE【解析】出租辦公樓應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=200025%=500（萬(wàn)元）；對(duì)丙公司的投資不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；對(duì)207年度資本化開(kāi)發(fā)費(fèi)用雖然賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，但不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件；無(wú)形資產(chǎn)多攤銷100萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=10025%=25（萬(wàn)元）；管理用固定資產(chǎn)207年度多計(jì)提的l20萬(wàn)元折舊，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=12025%=30（萬(wàn)元）。 關(guān)注點(diǎn)：本題涉及會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和所得稅等內(nèi)容。應(yīng)注意：（1）能夠正確區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更；（2）若長(zhǎng)期股權(quán)投資沒(méi)有出售計(jì)劃，權(quán)益法核算因被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。【例題2】甲公司系國(guó)有獨(dú)資公司,經(jīng)批準(zhǔn)自2009年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。甲公司對(duì)所得稅一直采用債務(wù)法核算,適用的所得稅稅率為25%。甲公司自設(shè)立以來(lái),一直按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積,不計(jì)提任意盈余公積。(1)甲公司內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)2009年以前的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行復(fù)核,發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題:①甲公司自行建造的辦公樓已于2008年9月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。甲公司未按規(guī)定在9月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2008年9月30日,該“在建工程”科目的賬面余額為2000萬(wàn)元。2008年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2075萬(wàn)元,其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在2008年10月至12月期間發(fā)生的利息75萬(wàn)元。該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為20年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。至2009年1月1日,甲公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。假定此項(xiàng)涉及損益的事項(xiàng)均可調(diào)整應(yīng)交所得稅?！敬鸢浮浚?）對(duì)資料（1）中的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。①對(duì)固定資產(chǎn)的調(diào)整借：固定資產(chǎn) 2000 貸：在建工程 2000借：以前年度損益調(diào)整 25（2000247。203/12） 貸：累計(jì)折舊 25借：以前年度損益調(diào)整 75 貸：在建工程 75應(yīng)交所得稅調(diào)減=（25+75）25%=25（萬(wàn)元）②經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司2008年9月30日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為3100萬(wàn)元，乙公司應(yīng)于2009年1月15日前支付上述款項(xiàng)；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于2009年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司辦公用房系2003年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為4900萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2008年9月30日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2008年度，甲公司對(duì)該辦公用房共計(jì)提了240萬(wàn)元折舊，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 借：管理費(fèi)用 240 貸：累計(jì)折舊 240 假定甲公司上述計(jì)提的折舊額符合稅法的規(guī)定?！敬鸢浮竣?至2008年9月30日累計(jì)計(jì)提折舊=[（4900100）/20]/1266=1320（萬(wàn)元），賬面價(jià)值=49001320=3580（萬(wàn)元），19月份計(jì)提折舊=[（4900100）/20]/129=180（萬(wàn)元），應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=35803100=480（萬(wàn)元）。借：以前年度損益調(diào)整 480貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 480借：累計(jì)折舊 60（240180）貸：以前年度損益調(diào)整 60 此項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（48060）25%=105（萬(wàn)元）。③以800萬(wàn)元的價(jià)格于2007年7月31日購(gòu)入的一套計(jì)算機(jī)軟件,在購(gòu)入當(dāng)日將其作為管理費(fèi)用處理。按照甲公司的會(huì)計(jì)政策,該計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)入賬,預(yù)計(jì)使用年限為5年,采用直線法攤銷。 假定此項(xiàng)涉及損益的事項(xiàng)均可調(diào)整應(yīng)交所得稅?！敬鸢浮竣蹖?duì)無(wú)形資產(chǎn)差錯(cuò)的調(diào)整2009年期初無(wú)形資產(chǎn)已攤銷金額=800247。5=240（萬(wàn)元）借：無(wú)形資產(chǎn) 800貸：以前年度損益調(diào)整 800借：以前年度損益調(diào)整 240 貸：累計(jì)攤銷 240應(yīng)交所得稅調(diào)增=（800240）25%=140（萬(wàn)元）。④甲公司從2008年3月2日開(kāi)始自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)700萬(wàn)元、人工工資200萬(wàn)元，以及用銀行存款支付的其他費(fèi)用100萬(wàn)元，總計(jì)1000萬(wàn)元。2008年10月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途，甲公司將發(fā)生的1000萬(wàn)元研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 經(jīng)查，上述研發(fā)支出中，符合資本化條件的支出為600萬(wàn)元，假定形成
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